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        小微企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度研究

        2017-03-01 20:04:32張雪朦
        經(jīng)營者 2016年21期
        關(guān)鍵詞:小微企業(yè)內(nèi)部控制

        張雪朦

        摘 要 目前,我國小微企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%,它的工業(yè)產(chǎn)值、銷售收入以及實(shí)現(xiàn)的利稅分別約占國民經(jīng)濟(jì)總量的60%、57%和40%,并且提供了多達(dá)75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會,創(chuàng)造了一半以上的財政稅收收入,為我國經(jīng)濟(jì)的增長和發(fā)展提供了保障,是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的主要動力,是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具活力和生命力的部分。因此,是否重視小微企業(yè)對我國國民經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。而在整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中,內(nèi)部控制制度影響著企業(yè)內(nèi)部所有機(jī)構(gòu)的運(yùn)作,對企業(yè)各個方面的有效發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。所以,只有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度和財務(wù)制度得到充分重視以及完善,才能實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展,從而提升我國國民經(jīng)濟(jì)的綜合實(shí)力。

        關(guān)鍵詞 小微企業(yè) 企業(yè)治理機(jī)制 內(nèi)部控制

        小微企業(yè)是中國首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授在2011年提出的,同年6月,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部制訂的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對中小企業(yè),特別是微型企業(yè)做了詳細(xì)劃分。小微企業(yè),主要指產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品成本服務(wù)種類單一、規(guī)模和產(chǎn)值較小、從業(yè)人員較少的經(jīng)濟(jì)組織,包括小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶。這樣的企業(yè)占據(jù)了絕大部分市場,因此,小微企業(yè)也就成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的功能性細(xì)胞,是我國經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展的主要動力。小微企業(yè)在穩(wěn)定就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需、改善分配關(guān)系、擴(kuò)大中等收入者的比重、為企業(yè)家提供創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)平臺、促使國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展等方面有著重大的意義。同時,隨著國家經(jīng)濟(jì)政策的優(yōu)化,市場經(jīng)濟(jì)放寬了對企業(yè)的限制,導(dǎo)致企業(yè)數(shù)量的大幅度增長、企業(yè)之間的競爭愈加激烈,這些都對小微企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的要求,也使內(nèi)部控制制度在小微企業(yè)治理機(jī)制中的問題日益突出。

        一、小微企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

        (一)人員方面

        我國小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)階段不能發(fā)揮其正常作用,最根本的原因是,企業(yè)各層管理人員素質(zhì)不高、監(jiān)督意識不強(qiáng)。管理人員對內(nèi)部控制制度的正常發(fā)揮有著至關(guān)重要的作用。

        (二)財務(wù)方面

        一是資金閑置或不足。有的管理者認(rèn)為現(xiàn)金越多越好,從而導(dǎo)致資金大量閑置,沒有參與正常的業(yè)務(wù)運(yùn)作,資金沒有得到充分利用。二是企業(yè)為了留下客戶,信用政策過于寬松,導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低,壞賬較多,從而資金回收困難,影響企業(yè)的運(yùn)作。三是為了提高競爭力,控制成本支出。主要是通過裁減員工人數(shù)來降低成本,把不相容職務(wù)交由一人兼職,因此很難避免財務(wù)方面出現(xiàn)失控現(xiàn)象。

        (三)物資方面

        最突出的現(xiàn)象就是賬實(shí)不符。會計準(zhǔn)則要求企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量在賬簿中的記錄應(yīng)當(dāng)與實(shí)際實(shí)物數(shù)量保持一致。但大多數(shù)小微企業(yè)沒有及時進(jìn)行盤點(diǎn)核對,經(jīng)常存在賬實(shí)不相符的狀況。

        (四)生產(chǎn)方面

        企業(yè)生產(chǎn)能力沒有得到充分發(fā)揮。我國很多小微企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)之前,沒有對自身能力進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估就進(jìn)行建設(shè),使得企業(yè)資金流動性變?nèi)?,重?fù)建設(shè)現(xiàn)象較為嚴(yán)重,有時甚至處于半停產(chǎn)狀態(tài)。

        (五)供給方面

        在市場需求隨時間推移逐漸改變時,小微企業(yè)由于信息傳遞不充分或較為滯后,無法更改與供應(yīng)方的合同,導(dǎo)致產(chǎn)品難以滿足當(dāng)期需求,適銷不對路。

        (六)銷售方面

        產(chǎn)品不能滿足客戶需要。小微企業(yè)如果難以做到準(zhǔn)確和及時地獲取市場信息,盲目決策就會導(dǎo)致產(chǎn)品庫存積壓,從而占用資金,間接影響企業(yè)下一步生產(chǎn)。

        二、小微企業(yè)內(nèi)部控制制度中的缺陷

        (一)小微企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

        企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度存在問題,不能充分發(fā)揮其作用,主要表現(xiàn)在制度不健全和制度執(zhí)行效果不理想兩個方面。

        1.企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理權(quán)責(zé)設(shè)置不合理。為了節(jié)省成本,很多小微企業(yè)在人員使用上存在一人多崗的問題,這樣的部門和崗位劃分職責(zé)大都難以明晰,在實(shí)施過程中也存在許多困難。

        內(nèi)部控制制度中缺乏科學(xué)性。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)的組織不完善,只是將業(yè)務(wù)規(guī)則和條例的實(shí)行作為加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的全部內(nèi)容;一些企業(yè)受利益驅(qū)使,只關(guān)注經(jīng)營,忽視管理,沒有建立自我防范機(jī)制和約束機(jī)制,忽略了重要的事前預(yù)防。

        2.企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想。小微企業(yè)的風(fēng)險意識普遍薄弱,有的企業(yè)縱然內(nèi)部控制制度較為完善健康,但在實(shí)施時仍然會有串通舞弊的現(xiàn)象。此外,由于內(nèi)部控制意識薄弱,未能在制度上引起重視,企業(yè)在資金管理方面暴露了不少問題。首先是現(xiàn)金管理不嚴(yán)導(dǎo)致資金閑置或不足;其次應(yīng)收賬款收款的周轉(zhuǎn)速度過慢,甚至造成資金的回收困難;再次是存貨的控制方面相對較弱,使得資金利用率較低。

        (二)小微企業(yè)內(nèi)部控制問題形成的原因

        對于上述提出的問題,將原因分為內(nèi)部和外部兩個方面。

        1.內(nèi)部因素。(1)制度方面。對于內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識不夠全面。當(dāng)前大部分小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期短,大都存在缺失長期戰(zhàn)略目標(biāo)的現(xiàn)象,對于預(yù)測未來市場的能力不足,需求反應(yīng)滯后于市場,只是盲目地追隨潮流趨勢,導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不明確、經(jīng)營不合規(guī)、財務(wù)報告不規(guī)范等不良后果。(2)人員方面。人員素質(zhì)不高使內(nèi)部控制制度失效。由于企業(yè)中實(shí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)偏低,不能充分對內(nèi)部控制的過程和措施進(jìn)行判斷,導(dǎo)致無法高質(zhì)量地完成相應(yīng)的內(nèi)部控制任務(wù),使得功效無法發(fā)揮。

        2.外部因素。當(dāng)然,企業(yè)內(nèi)部控制的失敗,其外部的推動力同樣不可忽略。(1)監(jiān)管方面。政府和社會機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力。現(xiàn)如今大部分小微企業(yè)很少重視內(nèi)部監(jiān)督,比如不設(shè)立內(nèi)部審計部門,或?qū)⑺鼩w屬于會計部門之下,獨(dú)立性非常差,在企業(yè)未來的信用和后期發(fā)展埋下了巨大的隱患。(2)企業(yè)特點(diǎn)。小微企業(yè)多是個體私營性質(zhì),這樣的性質(zhì)決定了它所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一,出資者即經(jīng)營者,導(dǎo)致集權(quán)、越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重,缺少程序和制約。另一方面,小微企業(yè)缺乏科學(xué)的管理體系,使得存貨成本和后勤成本得不到均衡。

        三、加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

        隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸深化和企業(yè)之間的競爭不斷加劇,企業(yè)內(nèi)部控制的效果顯得尤為重要。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制制度,提升企業(yè)競爭力。針對上述小微企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的缺陷,提出以下相關(guān)建議。

        (一)內(nèi)部控制管理理念方面

        1.改善企業(yè)的控制環(huán)境。要保證企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行和落實(shí),需要擁有一個良好的控制環(huán)境。控制環(huán)境的基本要素包括價值觀、控制目標(biāo)、整合框架、員工素質(zhì)等。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響內(nèi)部控制作用發(fā)揮有效性的高低。因此,為了使內(nèi)部控制制度發(fā)揮出最大作用,企業(yè)管理者首先應(yīng)改善企業(yè)的控制環(huán)境,讓全體員工從根本上認(rèn)識到一個企業(yè)中內(nèi)部控制的重要性,促進(jìn)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。

        2.加大研究和宣傳基礎(chǔ)理論的力度。國家應(yīng)當(dāng)適度加強(qiáng)宣傳力度,盡量讓每個企業(yè)管理者都知道內(nèi)部控制的作用,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的比重。同時,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對員工做到相應(yīng)的教育,提高全體員工對內(nèi)部控制的意識,使得整個企業(yè)齊心一致地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制,從而將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到最佳。

        3.找準(zhǔn)控制活動的關(guān)鍵點(diǎn)??刂苹顒樱侵概c保證企業(yè)管理層所下達(dá)的指令能夠有效執(zhí)行的相關(guān)制度和流程相關(guān)的活動。主要體現(xiàn)在一個企業(yè)的各個部門各個階段,其控制的對象主要包括人員、財產(chǎn)、物資、供給、生產(chǎn)、銷售等各個方面,還有包括在各個階段制訂的相應(yīng)控制方式和手段。企業(yè)的控制活動應(yīng)當(dāng)注重控制的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵點(diǎn)。比如財務(wù)控制、人員和信息系統(tǒng)的控制就是企業(yè)控制活動的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

        4.提升企業(yè)管理意識,強(qiáng)化風(fēng)險防范管理。企業(yè)管理是企業(yè)運(yùn)營的基本動力,是企業(yè)發(fā)展的前提,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升管理意識,不僅僅是企業(yè)運(yùn)行的管理,還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與其特點(diǎn)相適應(yīng)的風(fēng)險評估系統(tǒng),在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的審計和風(fēng)險管理部門,對企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)營狀況和風(fēng)險進(jìn)行識別、監(jiān)測和管理。

        (二)內(nèi)部控制的實(shí)施措施

        1.先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。如果企業(yè)的管理者授權(quán)其他人時,必須對使用者的使(下轉(zhuǎn)第頁)(上接第頁)用情況進(jìn)行控制,同時在整個企業(yè)活動中,管理者也要對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督,而這些控制和監(jiān)督的方法就是管理控制方法。無論什么形式的公司,都需要吸納優(yōu)秀的員工,并定期對期員工進(jìn)行繼續(xù)教育。保持優(yōu)良的管理理念,與時俱進(jìn)。

        2.建立有效的激勵和約束機(jī)制。首先,建立一個科學(xué)的業(yè)績評價體系作為激勵與約束機(jī)制的基礎(chǔ),確保在進(jìn)行獎懲之前對經(jīng)營者的業(yè)績有一個公正客觀的評價。其次,要求企業(yè)建立科學(xué)的管理體系。企業(yè)在制定相關(guān)工作目標(biāo)時,應(yīng)當(dāng)積極組織內(nèi)部員工共同參與,同時將總目標(biāo)根據(jù)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解,落實(shí)到每個員工人頭上,使他們感受到自己在企業(yè)中存在的價值,激發(fā)每位員工的能動性,再配合相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,這樣能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的宏觀目標(biāo)。

        3.建立廣泛的信息與交流平臺。加強(qiáng)信息的交流和反饋,及時、準(zhǔn)確、最大限度地從企業(yè)內(nèi)部和外部獲取信息,并充分使用這些信息,這是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的一個先決條件。高級管理人員充分重視相關(guān)信息是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)信息對企業(yè)的價值,并建立起一個充分有效的信息交流系統(tǒng),這個系統(tǒng)要貫穿于整個企業(yè),能夠使信息靈活地傳遞給每一階層的員工、每一條生產(chǎn)線、每一個銷售渠道等。

        (三)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相配合

        小微企業(yè)在重視內(nèi)部控制的建立與完善時,還應(yīng)建立起各層經(jīng)驗的互動交流,形成對自身企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的統(tǒng)一認(rèn)識。同時,國家相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為小微企業(yè)建立起一個適應(yīng)其特點(diǎn)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn),從而為小微企業(yè)治理下的內(nèi)部控制評價提供依據(jù)和指南。

        構(gòu)建和執(zhí)行內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代小微企業(yè)得以發(fā)展的根基,它是保證企業(yè)合法經(jīng)營、維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資安全、確保會計資料真實(shí)可靠、提高管理水平和風(fēng)險防范、保障企業(yè)高效運(yùn)營的關(guān)鍵,也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。所以,小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施。而企業(yè)中控制主體“人”對控制的觀點(diǎn)和作為決定了內(nèi)部控制的成功與否,因此小微企業(yè)要在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中約束企業(yè)員工的行為,嚴(yán)格內(nèi)部控制,保障制度科學(xué)有效地執(zhí)行。

        (作者單位為陜西理工大學(xué))

        參考文獻(xiàn)

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