羅佳惠

【摘要】我國建立內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范不久，存在披露動機(jī)不明顯、披露內(nèi)容流于形式等現(xiàn)象。隨著內(nèi)部控制信息披露有自愿性階段進(jìn)入強(qiáng)制性階段，國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的探索進(jìn)一步深入。本文梳理了當(dāng)今國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)控信息披露質(zhì)量及影響因素的研究成果并進(jìn)行簡要評述。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露

一、內(nèi)部控制信息披露狀況研究

（一）國外研究文獻(xiàn)綜述

Rahunandan、Rama（1994）選取100家美國公司1993年的年度報告作為研究樣本，用以研究各公司在其年報中披露內(nèi)部控制的信息質(zhì)量，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)五分之四的研究樣中披露了內(nèi)部控制管理報告，并且這些管理報告在披露時形式與格式存在很大差異。Bronson、Carcello和Raghunandan（2006）以397個中等規(guī)模的美國上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)僅有36%的公司自愿披露內(nèi)控信息，且全部報告都未披露企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題和缺陷。Leone（2007）研究了1000家上市公司關(guān)于內(nèi)控信息披露的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)自愿性披露仍然是主要方式，而且大多流于形式，并無實質(zhì)性的內(nèi)容。

（二）國內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述

李明輝、何海和馬夕奎（2003）以2001年滬深兩市1147家A股上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)共有884家企業(yè)披露內(nèi)控信息，占總樣本的77.07%，大部分的企業(yè)內(nèi)控信息都只是一種形式而已，并沒有實際性質(zhì)的內(nèi)容，且自愿性披露動機(jī)不足。楊有紅、汪薇（2008）通過研究發(fā)現(xiàn)，2006年滬市上市公司內(nèi)控信息披露存在以下問題：自愿性披露動機(jī)不足，強(qiáng)制規(guī)定未能有效執(zhí)行，內(nèi)部控制自我評估和會計師事務(wù)所評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。楊玉鳳（2009）選取了825家上交所上市的A股企業(yè)為研究樣本，并采用指數(shù)評分法評價內(nèi)部控制信息質(zhì)量，打分結(jié)果顯示總體披露質(zhì)量水平較低。林斌，劉春麗等（2012）以2011年披露內(nèi)部控制自我評估報告的上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制重大缺陷的披露比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國上市公司內(nèi)部控制重大缺陷的披露比例。

二、內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量及影響因素研究

（一）國外研究文獻(xiàn)綜述

1.企業(yè)經(jīng)營狀況

Cook（1991）通過研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模較大、盈利能力較好的企業(yè)會自愿披露更多內(nèi)控信息。Lang等（1993）對公司自愿性披露內(nèi)部控制信息的影響因素進(jìn)行了分析研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模與其內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。Ashbaughskaife、Collins和Kinney（2008）也認(rèn)為公司規(guī)模較小、運作較復(fù)雜、經(jīng)營狀況較差的企業(yè)更傾向于披露內(nèi)控信息。Petrovits、Shakespeare和Shih（2011）通過對非營利組織進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控信息披露受到公司盈利能力大小的影響。

2.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

Fama（1983）研究發(fā)現(xiàn)，公司披露內(nèi)控信息的質(zhì)量與獨立董事的比例呈正相關(guān)的關(guān)系。而Rogier Deulnes（2000）在收集荷蘭證券市場的149家上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)之后，對其內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究，研究結(jié)果表明上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量受到管理層持股比例、大股東持股比例等因素的影響。Eng和Hoitashet（2009）研究發(fā)現(xiàn)，董事會及下屬委員會的組成與內(nèi)控信息披露質(zhì)量具有相關(guān)關(guān)系，董事會和委員會當(dāng)中的財務(wù)會計人員越多，企業(yè)內(nèi)控信息披露質(zhì)量就越高。

3.外部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督

Kirmey等（2005）及Bryanand Lilien（2005）的研究均發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制披露缺陷的內(nèi)容越詳盡，其聘請的注冊會計師辭職率越高。Bronson（2006）研究發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所聲譽(yù)與上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量正相關(guān)。Krishnan和Visvanathan（2007）以1994至2000年的128家更換會計師事務(wù)所時內(nèi)部控制存在缺陷的公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控信息披露水平與審計委員會質(zhì)量正相關(guān)。

通過對文獻(xiàn)的梳理，本文歸納概括了國外研究影響內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的因素主要有公司規(guī)模、盈利能力、公司治理結(jié)構(gòu)、外部審計機(jī)構(gòu)等幾方面。

（二）國內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述

我國內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷由自愿性披露到強(qiáng)制性披露，在自愿性披露階段，我國內(nèi)部控制信息以年報為主要披露載體。自2010年以后，我國逐漸進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段。此階段下，我國企業(yè)整體披露狀況隨著政策法規(guī)的建立健全而不斷提升。

1.企業(yè)經(jīng)營狀況

蔡吉甫（2005）選取2003年的1252家上市公司進(jìn)行了實際案例的驗證分析，發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)情況、盈利能力對企業(yè)內(nèi)控信息披露有著顯著影響，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越好，內(nèi)控信息披露水平越高。李少軒和張瑞麗（2009）通過對隨機(jī)選取的167家企業(yè)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)等是影響內(nèi)控信息披露的主要因素。宋曉文（2012）選取2009年深市650家A股公司為樣本，基于公司特征對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)盈利能力越強(qiáng)，上市公司越傾向于披露內(nèi)部控制信息。

2.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

宋紹清和張瑤（2008）選擇20062007年滬深兩市A股2170家上市公司作為研究樣本進(jìn)行回歸分析，結(jié)果表明統(tǒng)計年度、公司規(guī)模、是否設(shè)立審計委員會、上市地點以及年報發(fā)表時間等因素對上市公司內(nèi)部控制信息披露水平有著顯著影響。費菊花（2013）以2010年和2011年的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)為樣本，選取了股權(quán)集中度、董事長是否兼任總經(jīng)理、獨立董事比例、董事會規(guī)模和監(jiān)事會規(guī)模5個變量對內(nèi)控信息披露的影響因素進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控信息披露水平與股權(quán)集中度、董事會規(guī)模和監(jiān)事會規(guī)模顯著相關(guān)。

3.外部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督

方紅星等（2009）以非金融類企業(yè)為研究對象，選取20032005上證主板公司年報為樣本進(jìn)行研究。發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量與是否聘請四大會計師事務(wù)所進(jìn)行審計、注冊會計師的審計意見類型具有顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。田高良等（2010）通過對2009年上交所上市公司進(jìn)行類似的研究還發(fā)現(xiàn)聘請的注冊會計師審計質(zhì)量與企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷透明度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

三、研究評述

綜上所述，從二十世紀(jì)七十年代開始發(fā)展至今，國外在內(nèi)控信息披露問題方面已經(jīng)取得了一些研究成果，主要體現(xiàn)在內(nèi)控信息披露的狀況及其影響因素等方面。但是，對于內(nèi)控信息披露質(zhì)量的衡量和評價方面仍缺乏深入研究，對其影響因素目前也尚未形成統(tǒng)一觀點。

我國對該問題的相關(guān)研究始于2000年以后，雖然和國外相比起步相對較晚，但也取得了豐碩的成果。從研究內(nèi)容上看，在分析國外的研究成果的基礎(chǔ)上，對內(nèi)控信息披露進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析的研究比較多，而建立模型對其進(jìn)行實證研究的文獻(xiàn)相對較少，對影響內(nèi)控信息披露質(zhì)量的因素目前也沒有形成統(tǒng)一看法。從研究對象方面來分析，研究內(nèi)控信息披露方面的大部分都是研究的主板和中小板市場，而研究創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的相對較少。

參考文獻(xiàn)：

[1]Ragahunandan and D.V.Rama.1994.Management after COSO.InternalAuditor，5459

[2]楊玉鳳.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[D].中國礦業(yè)大學(xué)，2009

[3]蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2005.3：3135