于云

【摘 要】存貨審計十分重要，過程非常復(fù)雜。審計人員在審計過程中從存貨的采購、發(fā)出、核算、實物盤點等環(huán)節(jié)進行關(guān)注和審查，對存貨資產(chǎn)的完整性和有關(guān)會計信息的正確性做出鑒證，既可揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，也有利于更好的驗證存貨內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，以督促企業(yè)加強對存貨的管理和核算。

【關(guān)鍵詞】存貨；審計

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品等。為保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的持續(xù)性，企業(yè)必須有計劃地購入、消耗和銷售存貨，它是生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的資產(chǎn)，也是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動連續(xù)順利進行的必要條件。由于種種原因，存貨在采購、發(fā)出、核算等方面問暴露出許多問題?，F(xiàn)就如何做好存貨中材料的審計進行探討。

一、存貨管理中存在的問題

1.部分企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度不健全，崗位責(zé)權(quán)不明晰，管理部門相互兼職較多，沒有認(rèn)識或重視到存貨控制和管理是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，雖然有了存貨管理制度，但只是擺設(shè)，未能很好的貫徹執(zhí)行。

2.材料采購未履行招投標(biāo)程序。在材料采購環(huán)節(jié)，不實行同類產(chǎn)品貨比多家，以求價格最低、質(zhì)量最優(yōu)招標(biāo)比價采購，或先購材料后補辦招投標(biāo)手續(xù)，或化整為零規(guī)避招投標(biāo)，使采購工作無章可依，增加了營私舞弊的可能性。

3.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實記錄。部分企業(yè)賬務(wù)處理不規(guī)范，實現(xiàn)銷售不做銷售收入，不按實際結(jié)轉(zhuǎn)庫存產(chǎn)成品，比如，材料并未領(lǐng)用消耗，而實際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購入的材料已到，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。

4.存貨實物盤點流于形式。企業(yè)每年至少都要做一次清產(chǎn)核資，將毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備、賬實不符的材料都要作為重點問題進行上報，但每年都是只上報，沒有上級主管部門的批示，沒有處理結(jié)果，沒有從根本上解決問題。

5.存貨儲量不合理。企業(yè)往往忽略存貨的管理，不在乎庫存占用資金的多少，發(fā)展到企業(yè)存貨積壓，流動資金嚴(yán)重緊缺，無形中積壓了大量資金，造成資金周轉(zhuǎn)速度明顯減緩，在一定程度上影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，給企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)帶來一定的壓力。

二、存貨審計的關(guān)注點

1.關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，審計部門可就企業(yè)現(xiàn)有的存貨管理制度開展符合性測試和評價，通過對存活管理制度執(zhí)行情況的審計，幫助企業(yè)推進內(nèi)控制度的建設(shè)，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的同時也達(dá)到提升審計價值的目的。

2.關(guān)注存貨的采購是否履行招投標(biāo)程序，是否嚴(yán)格按規(guī)定進行公開招標(biāo)，對未達(dá)到招標(biāo)額度的采購項目，各單位、部門是否建立嚴(yán)格的審批與公示制度，是否采用相同性能和質(zhì)量條件下的最低價采購原則。通過對存貨的采購審計，可規(guī)范企業(yè)采購行為，降低采購成本。

3.關(guān)注存貨收入、發(fā)出、結(jié)存核算記錄是否正確。審計部門對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為抽查重點，審查存貨采購成本負(fù)擔(dān)的費用是否全部登記入賬，材料的發(fā)出是否遵循了一貫性原則，年度內(nèi)有無隨意改變計價方法的現(xiàn)象，若不符合規(guī)定則可能造成成本不實，進而影響利潤虛假的問題。通過審計，督促企業(yè)加強會計核算的監(jiān)督作用，確保企業(yè)賬實相符，核算規(guī)范。

4.關(guān)注存貨截止期業(yè)務(wù)的核算。存貨截止期的審計要關(guān)注3個日期：一是銷售方發(fā)票開具的日期或收到銷售方發(fā)票時的日期；二是企業(yè)記賬的日期，即企業(yè)確認(rèn)購入材料并將該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)負(fù)債記入單位賬戶的日期；三是材料驗收入庫的日期，即驗收部門和倉儲保管部門開具的驗收單、入庫單，并將貨物驗收入庫的日期。通過截止期的審計，有利于審計人員發(fā)現(xiàn)截止期業(yè)務(wù)處理是否正確，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況，如企業(yè)年終前銷售的存貨，凡符合收入確認(rèn)條件的，不管存貨是否發(fā)出，都不能包括在當(dāng)年企業(yè)存貨數(shù)量中，從而監(jiān)督企業(yè)規(guī)范操作，真實反映其經(jīng)營結(jié)果。

5.關(guān)注存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，計提存貨跌價準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。審計部門通過存貨跌價準(zhǔn)備審計，查明存貨跌價準(zhǔn)備的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計記錄的完整性、存貨跌價準(zhǔn)備余額的正確性。

6.關(guān)注實物資產(chǎn)控制。審計人員在實施審計時，需對存貨進行監(jiān)盤，一般是要有針對性的抽查盤點，如果不是每一個地點都要列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先或太早告訴被審計單位前往的地點，以便客觀反映實物資產(chǎn)質(zhì)量狀況，資產(chǎn)是否真實存在、變動，正確分析評價企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，改進管理，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

三、存貨審計的主要方法

常見的審計方法包括詢問、觀察、抽樣檢查、再執(zhí)行等。存貨審計也不例外，審計部門通過綜合運用上述審計方法，應(yīng)從以下幾點檢查存貨管理中可能存在的漏洞：

1.審計人員通過調(diào)閱企業(yè)存貨保管、存貨領(lǐng)用、成本會計等方面的制度文件，了解控制環(huán)境、走訪并實地觀察生產(chǎn)車間、倉庫、驗收部門、以及財會部門的工作方式，深入了解存貨管理各方面制度是否健全，不相容職責(zé)是否分離、手續(xù)是否完備。經(jīng)過調(diào)查了解，對存貨管理中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險做出客觀評價，指出其存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控之處，確定存貨實質(zhì)性審查的范圍、重點。

2.審計人員抽查部分存貨結(jié)算憑證，看是否附有招投標(biāo)資料，按規(guī)定，存貨在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時，必須附有局集中采購招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室簽發(fā)的《集中采購準(zhǔn)購證》。另外，關(guān)注同類物資一年內(nèi)的采購數(shù)量、金額，判斷單位是否將集中采購招標(biāo)范圍內(nèi)的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。

3.對存貨收入、發(fā)出、結(jié)存進行審計，一是測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價與結(jié)存數(shù)量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。二是要查看有無將材料采購成本擠入管理費用或多記進項稅的現(xiàn)象；有無不該由材料采購成本負(fù)擔(dān)的費用列入材料采購成本，如無款承付而支付的罰款、新建廠房工程購入施工材料的運費、采購人員的差旅費等。三是審查購入材料在有現(xiàn)金折扣的情況下，是否存在將現(xiàn)金折扣占為已有的情況。四是審查有無虛記存貨業(yè)務(wù)，從而虛增當(dāng)前利潤的問題。

4.對存貨截止期審計，一是抽查存貨決算日前后若干天的購貨發(fā)票與驗收報告。有發(fā)票，但無驗收報告，屬于在途物資，看在途物資是否納入盤點范圍；有驗收報告，但無發(fā)票，應(yīng)暫估入賬，審計時應(yīng)看是否暫估入賬。二是檢查企業(yè)最后一張入庫單和出庫單，核對該號碼之前的所有出、入庫單是否均已入賬，在結(jié)賬日未開出的出庫單和發(fā)票以及其后開出的出庫單和發(fā)票，均不得作為結(jié)賬日存貨的減少。三是檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的存貨銷售記錄，向客戶或供應(yīng)商函證，是否存在虛假銷售情況。四是對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)庫存材料的情況。

5.對存貨跌價準(zhǔn)備審計，一是查看存貨的跌價準(zhǔn)備的計提依據(jù)、方法是否合理、各個期間采用的方法是否一致，手續(xù)是否齊全。二是抽查部分計提存貨的跌價準(zhǔn)備的項目，檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。三是核對相關(guān)會計科目，將存貨的跌價損失發(fā)生額與存貨的跌價準(zhǔn)備科目核對，檢查其賬務(wù)處理是否正確。四是審查存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減計的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，恢復(fù)金額是否在原存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額是否以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

6.對實物資產(chǎn)進行審計，一是抽查存貨盤點記錄，并復(fù)點部分材料，以驗證盤點記錄的正確性、賬實是否相符，出現(xiàn)差異，建議被審單位進一步查明原因，根據(jù)清查結(jié)果和存貨有關(guān)規(guī)定做出盤虧、盤盈處理。二是查驗存貨的質(zhì)量狀態(tài)，注意有無過期的、失效的、毀損的，閑置的材料，建議被審計單位按存貨的管理辦法積極向上級有關(guān)部門反映，辦理報廢手續(xù)、并充分發(fā)揮利用閑置材料。三是對材料的所有權(quán)加以鑒定，對于產(chǎn)權(quán)不明確的材料，需進一步的函證和核實，以便正確判斷其所有權(quán)，防止以假亂真。

參考文獻：

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