丁艷

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)揮的作用日益突出，同時(shí)也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及法律訴訟的案件頻發(fā)。因此為了更好地防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文在分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要成因的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施，以期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在今后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 控制防范

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，逐漸成為人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的重要手段。近年來(lái)，財(cái)務(wù)造假、財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象不斷出現(xiàn)使人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作所提出的要求在不斷提升，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為提出了更高的要求。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇、審計(jì)項(xiàng)目的日益復(fù)雜都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。因此，如何有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，是每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須直接面對(duì)的問(wèn)題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息存在重大的錯(cuò)誤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)并在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，就有可能對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，進(jìn)而遭受不必要的損失。筆者總結(jié)出導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)的主要因素：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性不夠

在審計(jì)工作實(shí)踐中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)承接業(yè)務(wù)是以直接向客戶收取審計(jì)費(fèi)用為前提的，這就可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間由此建立起經(jīng)濟(jì)關(guān)系而產(chǎn)生相互依存作用，該種關(guān)系的出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性。在獨(dú)立性不能保證的情況下，就難以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與客觀性。其次，由于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，便通過(guò)降低審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)爭(zhēng)取更多的客戶，而所收取審計(jì)費(fèi)用的減少，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本降低、審計(jì)時(shí)間減少和審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，從而極大地提高了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度。

2.組織形式缺乏合理性

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，起步相對(duì)較晚、發(fā)展時(shí)間也比較短。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式上還存在較大的缺陷，需要在今后的發(fā)展過(guò)程中不斷改進(jìn)和提升?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定，我國(guó)可以設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)也可以設(shè)立有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是目前就我國(guó)的現(xiàn)狀而言，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任制，這一特征決定了事務(wù)所的規(guī)模都相對(duì)比較小。同時(shí)，有限責(zé)任制也大大地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的責(zé)任意識(shí)缺失，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，從而在很大程度上增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員工作能力不強(qiáng)且職業(yè)道德水準(zhǔn)不高

審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不僅要求審人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還要具備良好的職業(yè)道德，由于當(dāng)前審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)相對(duì)較低，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)等方面知識(shí)也掌握得不夠全面，從而影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，這在一定程度上給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，社會(huì)上對(duì)審計(jì)工作人員的需求量很大，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的大部分工作人員缺乏豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，有的甚至沒(méi)有任職所必要的資格，如審計(jì)職業(yè)資格證書(shū)，導(dǎo)致審計(jì)工作中所出現(xiàn)的問(wèn)題不能夠及時(shí)處理，加上職業(yè)道德的缺失而產(chǎn)生舞弊問(wèn)題，從而增加了會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)工作具有局限性

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于不斷發(fā)展之中，所以還有許多方面需要完善，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也仍需不斷改進(jìn)和提高。目前社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制缺失、加上委托經(jīng)營(yíng)模式的運(yùn)用，致使部分人員為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假、利用虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，這一現(xiàn)象的存在，大大增加了審計(jì)工作的難度；同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目的日益復(fù)雜，也給審計(jì)工作帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的成本與效益原則本身具有較大的局限性，所以審計(jì)工作難以識(shí)別出所存在的錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目，加上審計(jì)工作過(guò)程中不能保持真實(shí)性與客觀性原則，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的和系統(tǒng)的過(guò)程。這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)工作中，不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化自身的獨(dú)立性，切實(shí)履行自身職責(zé)，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其降低至可接受的范圍之內(nèi)。

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是能否客觀公正發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)和前提。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，都應(yīng)該對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，謹(jǐn)慎考慮對(duì)于客戶所委托的審計(jì)項(xiàng)目是否應(yīng)該承接。為確保審計(jì)工作不受客戶的影響，以增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，確保工作質(zhì)量，可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)的模式進(jìn)行改革，可先由客戶向單位的審計(jì)委員會(huì)提出申請(qǐng)，然后審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，通過(guò)公開(kāi)、公平、公正的方式確定承接審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)委員會(huì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而切斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其可以獨(dú)立自主地開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性和客觀性。同時(shí)必須將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分離，按照客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制的組織形式具有較大的弊端，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，合伙制是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)發(fā)展的大勢(shì)所趨。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展在一定程度上要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)技能，采取合伙制的組織形式意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)為客戶所提供的服務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，他們?cè)陂_(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，會(huì)更好地履行職責(zé)，確保審計(jì)工作質(zhì)量，發(fā)表更為客觀的審計(jì)結(jié)論。其次，在推進(jìn)合伙制過(guò)程中，可以依據(jù)事務(wù)所的具體情況采取有限責(zé)任合伙制的過(guò)渡模式，可由合伙人中的主要違規(guī)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其他合伙人承擔(dān)有限的責(zé)任，這種模式可有效實(shí)現(xiàn)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)接觸不同行業(yè)和形形色色的客戶，因此事務(wù)所首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作，邀請(qǐng)不同行業(yè)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉辦講座，將自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、從業(yè)心得傳授給會(huì)計(jì)師事務(wù)的工作人員，不斷提高他們的專業(yè)業(yè)務(wù)水平，拓展其知識(shí)面。其次，還要加強(qiáng)對(duì)所有人員職業(yè)道德教育，經(jīng)常向注冊(cè)會(huì)計(jì)師宣傳遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性和必要性，同時(shí)建立目標(biāo)激勵(lì)機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該積極主動(dòng)地參與各類培訓(xùn)活動(dòng)，與時(shí)俱進(jìn)，積極學(xué)習(xí)各種新的知識(shí)，不斷的提升自身的綜合素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德與職業(yè)規(guī)范，有效防范審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。

4.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列法律法規(guī)都在不斷修訂，完善的法律法規(guī)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員在工作過(guò)程中提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，使他們?cè)诠ぷ髦凶龅接蟹梢?、有法必依，從而?guī)范有序地開(kāi)展各項(xiàng)工作，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。其次，政府部門(mén)以及行業(yè)監(jiān)督管理部門(mén)也應(yīng)該不斷加大對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理力度，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好本職工作，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，降低審計(jì)工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，要不斷增強(qiáng)自身的獨(dú)立性、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)技能的培訓(xùn)、積極改進(jìn)組織形式，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康、持續(xù)發(fā)展。

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