陳村艷

【摘 要】毋庸置疑，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了通過向內(nèi)外部信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出正確的判斷和決策，承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，上市公司作為關(guān)注度指數(shù)長(zhǎng)期處于高位的對(duì)象，其財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾已經(jīng)成為了阻礙上市公司有序發(fā)展的主要因素。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，在近幾年，我國上市公司經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)違規(guī)造假等現(xiàn)象，這在一定程度上會(huì)對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公信度產(chǎn)生影響。鑒于此，本文主要分析了我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)因，并提出粉飾的手段以及治理的方式，為推動(dòng)我國上市公司的可持續(xù)發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)與保障。

【關(guān)鍵詞】上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；粉飾手段；治理對(duì)策

一、現(xiàn)階段我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段分析

從整體角度分析，在上市公司的可持續(xù)發(fā)展中，因?yàn)槭艿街T多因素的影響，所以在一定程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象嚴(yán)重，面對(duì)這種問題，則需要從全局出發(fā)，采取有效的方式加以管控。

上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的手段大致有以下幾種方式：

1.加強(qiáng)對(duì)營業(yè)外收入調(diào)節(jié)粉飾年報(bào)

這種方式是上市公司最為常用的一種方式，所謂的營業(yè)外收入主要是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系的收入，并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)形成的，且不需要企業(yè)付出相關(guān)的代價(jià)，屬于純收入。從另外一個(gè)角度分析，這種方式具備長(zhǎng)期性以及穩(wěn)定性，尤其對(duì)利潤(rùn)的影響并不大，所扮演的角色是利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”。

2.通過或存價(jià)值調(diào)節(jié)對(duì)利潤(rùn)調(diào)控

很多情況下，有的企業(yè)會(huì)采取定額成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，或者是通過有效的方式將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品以及庫存之間形成分?jǐn)偟哪Ｊ?，但是很多情況下有的本期銷售產(chǎn)品并不分?jǐn)偅饕拇胧┍闶墙档捅酒阡N售成本。除此之外，還會(huì)存在隱瞞存貨短缺的現(xiàn)象，這種方式的目的是提高本期利潤(rùn)，這種方式雖然可以將當(dāng)下上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)節(jié)，但是卻無法對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展給予合理準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。

3.對(duì)應(yīng)收賬款或者其它應(yīng)收款加以調(diào)節(jié)粉飾年報(bào)

從基本屬性分析，應(yīng)收款、其它的應(yīng)付款等是整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表之中最值得關(guān)注的內(nèi)容，應(yīng)收款會(huì)隱瞞虧損的數(shù)據(jù)，應(yīng)付款卻可以對(duì)利潤(rùn)起到隱瞞的作用，有非常多的上市公司為提高自身的利潤(rùn)，會(huì)在應(yīng)收款以及應(yīng)付款方面做文章，以此提高利潤(rùn)。當(dāng)然，還有非常多的上市企業(yè)會(huì)將應(yīng)收款掛在賬上，以此增加資產(chǎn)。

4.采取資產(chǎn)重組的方式

部分上市企業(yè)為實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)采取資產(chǎn)重組的方式，采取資產(chǎn)置換與股權(quán)置換的方式，但是從全局出發(fā)，當(dāng)前大多數(shù)上市公司已經(jīng)將資產(chǎn)重組應(yīng)用在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表之上，尤其是陷入PT的上市公司會(huì)將已經(jīng)虧損的現(xiàn)象遮蓋，或者利用閑置資產(chǎn)獲得相關(guān)的利潤(rùn)。

5.假借關(guān)聯(lián)交易的方式

根據(jù)筆者的調(diào)查與分析，有諸多上市公司會(huì)扭曲交易條件而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，正是這種非法的手段可以起到粉飾報(bào)表的作用。舉例說明：有部分上市公司會(huì)通過交易安排，設(shè)定一些與真實(shí)交易無關(guān)的關(guān)聯(lián)交易，并且對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行虛構(gòu)，采取購銷的方式，通過價(jià)格差的方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。

6.偷稅漏稅現(xiàn)象

上市公司為進(jìn)一步增強(qiáng)自身的利潤(rùn)與資產(chǎn)，不僅虛增收入，并且還會(huì)有諸多利潤(rùn)充盈的公司為滿足自身的發(fā)展需求，減少各種稅款的繳納而隱藏利益。其中，有的上市公司在確認(rèn)收入的趨勢(shì)下并不確認(rèn)收入，會(huì)采取直接收款交貨的方式，在滿足相關(guān)要求的同時(shí)，會(huì)將貨款及時(shí)記入到預(yù)收賬款的賬戶之中，以此用來掩蓋營業(yè)收入，減少當(dāng)期稅款交納。

二、新形勢(shì)下我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的治理方式

誠如上文所言，我國上市公司為滿足時(shí)代發(fā)展的要求，減少各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，需要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象加以治理，維護(hù)包括投資者，債權(quán)人，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營決策者等財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的合法利益，防范各種偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生我國上市公司的有序發(fā)展與進(jìn)步。其中，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的治理方式主要包括以下幾點(diǎn)：

1.制定完善的公司產(chǎn)權(quán)制度

在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下，我國上市公司需要嚴(yán)格按照公司法律制度以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理要求，針對(duì)實(shí)際的發(fā)展情況制定完善的組織機(jī)構(gòu)，要在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等人員間合理分配職權(quán)，保證上市公司能夠建立切實(shí)有效的運(yùn)行機(jī)制，從而真正實(shí)現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的實(shí)質(zhì)性分離。從另外一個(gè)層面分析，我國還需要不斷轉(zhuǎn)變政府職能，要將各個(gè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系理順，不斷轉(zhuǎn)換企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，盡可能的保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，真正落實(shí)企業(yè)經(jīng)營權(quán)，讓企業(yè)在新時(shí)期真正成為自主經(jīng)營、自我盈虧的主體，真正實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。當(dāng)然，企業(yè)還需要積極構(gòu)建明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要將政府部門以及其它機(jī)構(gòu)的職責(zé)、企業(yè)的權(quán)利等理順，采取分級(jí)管理、分工管理的方式，在相互制約、相互監(jiān)督中推動(dòng)上市公司的發(fā)展與進(jìn)步，且還可以對(duì)國有資產(chǎn)的保值增值奠定理論基礎(chǔ)。然而，在進(jìn)行操作的時(shí)候難點(diǎn)則是需要增加代理的環(huán)節(jié)，這樣會(huì)延長(zhǎng)代理鏈，并且也會(huì)導(dǎo)致代理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，因此筆者認(rèn)為要想進(jìn)一步推動(dòng)上市企業(yè)的有序發(fā)展，那么則需要在當(dāng)前的發(fā)展基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，采取政企分開的模式，將各項(xiàng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系理順，從根本上解決現(xiàn)階段國有資產(chǎn)所有者存在的虛位現(xiàn)象。

2.健全信息披露制度，發(fā)揮社會(huì)媒體監(jiān)督作用

在進(jìn)入21世紀(jì)之后，需要構(gòu)建完備的法律體系，應(yīng)用法治的手段對(duì)信息披露主體在整個(gè)信息披露中存在的問題加以解決，或者應(yīng)制定有效的信息質(zhì)量管理模式，針對(duì)實(shí)際存在的各種現(xiàn)象制定懲戒處置條例。同時(shí)要對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)核算方式以完善，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本程序進(jìn)行規(guī)范，構(gòu)建完善的財(cái)產(chǎn)物資制度，為會(huì)計(jì)信息奠定理論基礎(chǔ)與保障。還需要不斷強(qiáng)化公司的約束機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制管理機(jī)制，避免各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)營行為加以支配與完善。最為主要的一點(diǎn)是在當(dāng)前信息化社會(huì)中，要將新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，根據(jù)實(shí)踐證明，有的上市公司如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，且經(jīng)過媒體的曝光，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)形成輿論，這樣便會(huì)對(duì)企業(yè)的外界形象有所影響，考慮到財(cái)務(wù)造假高昂的后續(xù)成本代價(jià)，引導(dǎo)上市公司合規(guī)批露財(cái)務(wù)信息。

3.做好外部監(jiān)督工作

良好的監(jiān)督能夠推動(dòng)我國上市公司財(cái)務(wù)的有序性，尤其是要做好外部監(jiān)督工作。無論從哪一個(gè)角度分析，均可以清楚認(rèn)識(shí)到，只有完善外部監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門的監(jiān)督與管理，才能真正對(duì)上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作給予全面的監(jiān)督與管理，才能真正從源頭上避免各類貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。另外，還要不斷健全我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理體系，要將傳統(tǒng)模式下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式進(jìn)行改善，針對(duì)實(shí)際的情況制定會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣才能真正對(duì)我國上市公司進(jìn)行調(diào)查，才能對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行處罰，從而不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性以及執(zhí)業(yè)水平。政府還需要對(duì)信息市場(chǎng)進(jìn)行管理與完善，采取行政的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)督，或者通過政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)等部門的監(jiān)督，構(gòu)建切實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系，對(duì)企業(yè)信息披露的格式進(jìn)行規(guī)范。

4.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

切實(shí)提高上市企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)是時(shí)代賦予的要求，其一需要提高我國財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，只有保證財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能的嫻熟、專業(yè)知識(shí)的扎實(shí)，才能為我國上市企業(yè)所有者以及經(jīng)營者帶來幫助。其二需要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員需要清楚的認(rèn)識(shí)到自身肩上的重任，在日常工作中要遵紀(jì)守法，要廉潔奉公，自覺抵制各種違法、違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生。如果財(cái)務(wù)人員缺乏良好的職業(yè)道德以及綜合素養(yǎng)，就很難避免篡改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假行為。與此同時(shí)，還需要從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，制定切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度，以此提高企業(yè)自律機(jī)制。

三、結(jié)語

綜上所述，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，且是推動(dòng)上市公司可持續(xù)發(fā)展的重要因素，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下，有諸多上市企業(yè)利益存在為獲取高額利潤(rùn)和資本金而采取財(cái)務(wù)造假粉飾報(bào)表手段，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)失真，這種情況下會(huì)嚴(yán)重阻礙我國上市公司的健康、可持續(xù)發(fā)展。在這種發(fā)展趨勢(shì)下，需要將上市企業(yè)經(jīng)常采取的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段加以分析，并進(jìn)行探究，有針對(duì)性的提出有效的對(duì)策已經(jīng)成為了現(xiàn)階段十分重要的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]竺達(dá)君.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與治理對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，19：116-117.

[2]王小紅.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與治理對(duì)策[J].中國商論，2015，28：55-57.

[3]白榮巔.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與治理對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，09：16-17.

[4]劉瑞華.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與治理對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，10：16-17.

[5]符娜.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與治理對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，12：46-47.

[6]羅金鳳.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與治理對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2015，07：16-18.

[7]任麗瑛.淺析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與治理對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，20：95-96.