馬麗芝

[摘要]我國的高新技術產(chǎn)業(yè)近兩年來迅速崛起，其增長速度很快，發(fā)展?jié)摿薮螅瑢τ谏鐣?jīng)濟發(fā)展起到巨大的推動作用。高新技術企業(yè)的生命周期和產(chǎn)品的生命周期相似，產(chǎn)品的生命周期依次為導入階段、成長階段、成熟階段和衰退階段，因此，高新技術企業(yè)可依據(jù)產(chǎn)品的生命周期劃分原理也將生命周期劃分為以上四個階段。納稅籌劃存在于企業(yè)的整個生命之中，因此文章主要依據(jù)生命周期這一視角來分析高科技企業(yè)的納稅籌劃。

[關鍵詞]企業(yè)生命周期；高科技企業(yè)；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.083

最近幾年，在經(jīng)濟全球化發(fā)展的大背景下，國家也出臺了大量的鼓勵和支持措施，高新技術企業(yè)在這樣的環(huán)境下得到了迅速的發(fā)展，但面對激烈的市場競爭，高新技術企業(yè)要想繼續(xù)壯大，不僅需要加大對研發(fā)新技術、新產(chǎn)品的技術投入，生產(chǎn)出不同于其他企業(yè)的新產(chǎn)品，加強對市場的控制，還要控制成本的支出，節(jié)約成本。因為在高科技企業(yè)的成本中稅收是其重要的組成部分之一，所以高新技術企業(yè)可以加強納稅籌劃來加強對成本的控制和管理，要想加強對成本的管理和控制，就要重視納稅籌劃。本文對高新技術企業(yè)進行納稅籌劃分析的主要視角是高新技術企業(yè)的生命周期即導入期、成長期、成熟期以及衰退期。

1 高新技術企業(yè)在導入期的納稅籌劃

1.1 納稅人身份選擇的納稅籌劃

根據(jù)稅法的相關規(guī)定，增值稅這一稅種納稅人的身份一般可分為兩種，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。增值稅小規(guī)模的納稅人的進項稅額一般是不予以抵扣，但是一般納稅人的增值稅進項稅額是可以抵扣的。結(jié)合高新技術企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營所表現(xiàn)出的獨特的特點，在增值稅納稅人的身份選擇的時候需要全面考慮以下幾個方面：第一，雖然小規(guī)模納稅人的增值稅的進項稅額不可以抵扣，但是小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，要遠遠低于一般納稅人的17%，這樣小規(guī)模納稅人上繳的增值稅也可能會比一般納稅人上繳的增值稅要少；第二，高新技術企業(yè)產(chǎn)品的特點是研發(fā)投入比較多，原材料需要較少，所以用來抵扣的進項稅額比較少。因此，高新技術企業(yè)在一般的情況下選擇小規(guī)模納稅人，但是具體情況需要結(jié)合測算的稅負平衡點進行具體分析。

1.2 組織形式的納稅籌劃

高新技術企業(yè)在成立初期要面臨著公司組織形式即股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇。如果成立時企業(yè)的組織形式是股份有限公司，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面來說，首先，公司需要在年末獲得盈利的時候按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。其次，投資者還要根據(jù)從企業(yè)分配得來的利潤再次繳納個人所得稅，也就是說，企業(yè)和投資者都要上繳稅費，使得相同項目重復繳納稅費；但是如果組織形式是合伙企業(yè)就只需投資者繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)如果在成立初期時的規(guī)模相對較小，則企業(yè)的組織形式應該盡可能選擇合伙制企業(yè)，這樣可以降低企業(yè)的稅收負擔，節(jié)約成本。

2 高科技企業(yè)在成長期的納稅籌劃

2.1 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊方法的不同進行企業(yè)所得稅的籌劃

根據(jù)國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，不同的資產(chǎn)使用狀態(tài)適用于不同的折舊方法，加速折舊方法可以運用于更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)。高新技術企業(yè)在成長期時擁有大量的投資機會，一般面臨較大的資金投入，而且投入的固定資產(chǎn)都面臨著比較快的更新?lián)Q代，因此對于處于成長期的高新技術企業(yè)投入的固定資產(chǎn)其折舊方法一般應該選擇加速折舊法。采用加速折舊的方法可以計提比較多的固定資產(chǎn)折舊從而使得企業(yè)的成本增加，進而使企業(yè)的利潤減少，達到少交企業(yè)所得稅的目的。

2.2 利用研究開發(fā)費用進行所得稅納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)稅法的相關規(guī)定，企業(yè)在研究開發(fā)活動的過程中產(chǎn)生的各種研究開發(fā)費用，可以計入當期損益或形成無形資產(chǎn)。屬于計入當期損益的，按照相關規(guī)定應當加計扣除研究開發(fā)費用的50%；如果研究開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的，就要在無形資產(chǎn)進行攤銷時按其研究開發(fā)成本的150%。這樣研發(fā)費用可以加計扣除，節(jié)約成本。此外，為了支持和激勵高科技企業(yè)的發(fā)展，國家在稅收上對高新技術企業(yè)給予優(yōu)惠政策即重點扶持的高科技企業(yè)所得稅稅率為15%。因此，高新技術企業(yè)在成長期應該加強研發(fā)的力度，擴大投入，既可享受稅收優(yōu)惠，還可以加計扣除，節(jié)約成本，有利于企業(yè)的發(fā)展。

3 高新技術企業(yè)在成熟期的納稅籌劃

3.1 收入確認方面的稅收籌劃

高新技術企業(yè)在開展多種業(yè)務經(jīng)營時，技術收入往往伴隨產(chǎn)品收入一并發(fā)生，對技術收入方面稅法給予很多的優(yōu)惠政策，不僅有所得稅方面的，還有流轉(zhuǎn)稅方面的，因此加大了企業(yè)的技術收入，比如轉(zhuǎn)化一些產(chǎn)品收入為技術收入，可為企業(yè)節(jié)省一些稅收。此外，對一般產(chǎn)品的銷售收入，可以通過合理、合法的方法來控制確認收入的時間，達到遞延進行納稅或減稅的目的。

3.2 利用利潤分配進行所得稅籌劃

進入成熟期后的高科技企業(yè)，企業(yè)規(guī)模較大、盈利能力相對較強，企業(yè)有較多的現(xiàn)金流量可以進行利潤分配，所以如果企業(yè)在這一時期進行納稅籌劃就應把籌劃的著力點放在利潤分配上。首先，根據(jù)稅法的相關規(guī)定，企業(yè)以前年度虧損可以用下一年度的盈利來進行彌補，但是最長的彌補期限是5年即彌補期間不得高于5年。高科技企業(yè)可以根據(jù)這一稅法的規(guī)定，通過利用兼并、收購等手段將虧損企業(yè)納入高科技企業(yè)中，使得應納稅所得額減少，達到應納所得稅額降低的目的。其次，高新技術企業(yè)通過對低稅地區(qū)的收益進行保留，不分配，將其轉(zhuǎn)化為投資資本，從而達到投資方的稅收負擔減少的目的。

4 高科技企業(yè)在衰退期的納稅籌劃

4.1 企業(yè)面被并購時的所得稅的籌劃

企業(yè)可以采取兩種基本的方式合并另一企業(yè)，一種是用現(xiàn)金或銀行存款等購買被合并企業(yè)；另一種是用自身股票換取另一企業(yè)的股票。對于被并購的高新技術企業(yè)來說采用上面兩種方式是有差異的。當采用第一種方式時，合并公司的現(xiàn)金或銀行存款視為其轉(zhuǎn)讓股票的收入，即資本利得，這一部分是需要繳納企業(yè)所得稅的。當采用第二種方式時，股票換取不視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，被合并公司沒有獲取資本利得，不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，高新技術企業(yè)在被購并時，應與合并方商議，盡可能采用股票的方式。在企業(yè)合并過程中，被合并企業(yè)產(chǎn)權(quán)交換的支付方式?jīng)Q定企業(yè)是否確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而其中的關鍵在于企業(yè)合并中合并企業(yè)支付的非股權(quán)支付額的股權(quán)票面價值是否達到20%。如果高于20%，被合并企業(yè)應當視為按公允價值處置、轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)，在這種情況下被合并企業(yè)應按規(guī)定計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅；若不高于20%，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，僅需在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后計算損益，將其作為資本利得，依法繳納所得稅。因此，高新技術企業(yè)合并過程中，應當控制非股權(quán)支付的比例，從而達到遞延納稅的目的，降低稅負，節(jié)約成本。

4.2 面臨清算時企業(yè)的所得稅籌劃

在激烈的市場競爭中，一部分高新技術企業(yè)在經(jīng)營過程中可能由于決策失誤等原因面臨著破產(chǎn)清算等問題，但是企業(yè)在清算時的納稅義務依然存在，不因面臨破產(chǎn)清算而消失，所以，企業(yè)在清算過程中也應當進行納稅籌劃的工作，爭取在清算過程中通過稅收籌劃節(jié)約現(xiàn)金流量。企業(yè)清算所得扣除資本公積金項目后也需要繳納所得稅，所以，在評估企業(yè)清算資產(chǎn)的價值時，要使用合理、合法的方式構(gòu)造合適的條件來抵減所得稅。另外，選擇的清算日期不同可能會對所得稅的納稅籌劃產(chǎn)生不同的影響，因此在高科技企業(yè)的清算時期，要根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，選擇合適的清算日期，以有利于所得稅的納稅籌劃。

對高新技術企業(yè)進行納稅籌劃時，在生命周期不同時期中，其經(jīng)營的特點不同，對稅收的影響不同，選取的納稅籌劃的側(cè)重點不一樣，因此，在對高新技術企業(yè)進行納稅籌劃時要結(jié)合企業(yè)生命周期的特點，重點關注擁有巨大籌劃空間的部分。

參考文獻：

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