孫響林

(河南理工大學(xué) 審計(jì)處，河南 焦作 454000)

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完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

孫響林

(河南理工大學(xué) 審計(jì)處，河南 焦作 454000)

高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既不同于各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，又不同于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)的審計(jì)，如何做好高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使其更好地發(fā)揮審計(jì)作用，是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的新問題。通過對高校內(nèi)部處級(jí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問題的分析，提出了完善高校處級(jí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的若干對策。

高校；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部

隨著高等學(xué)校校院兩級(jí)管理體制的形成，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不僅包括對財(cái)政資金的使用與管理上，而且還包括對非財(cái)政資金和附屬產(chǎn)業(yè)等二級(jí)單位的管理上。高校所屬學(xué)院、處級(jí)機(jī)關(guān)及獨(dú)立核算單位等二級(jí)單位要貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、方針、政策和決策，其重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策權(quán)、經(jīng)費(fèi)使用權(quán)、資產(chǎn)處置、預(yù)算執(zhí)行等方面的權(quán)力也更大，內(nèi)部審計(jì)、特別是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須進(jìn)一步加強(qiáng)。高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既不同于政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，又不同于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)的審計(jì)，如何做好高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使其更好地發(fā)揮作用，是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新問題。

一、高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義及作用

高校處級(jí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(審計(jì)處或?qū)徲?jì)部)依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，對學(xué)院、處室等二級(jí)單位的負(fù)責(zé)人在任職期間、任職屆滿，或者因調(diào)動(dòng)、交流、辭職、免職、撤職、退休等原因離開現(xiàn)在任職的崗位，對其任期內(nèi)所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的一種審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督引入干部管理，既是維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益的需要，又是發(fā)揮審計(jì)的增值效應(yīng)和“免疫功能”的需要，同時(shí)又能促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人及單位遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，達(dá)到反腐倡廉的效果。

審計(jì)界普遍認(rèn)為，受托代理及受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的前提，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的不斷豐富又是審計(jì)功能拓展的源泉。對于一個(gè)組織來說，由于接受委托人的授權(quán)而管理資產(chǎn)和財(cái)富，就產(chǎn)生了組織整體的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大和管理層級(jí)的增加，組織為了實(shí)現(xiàn)其整體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，必然將這些責(zé)任層層分解，形成內(nèi)部分層受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這就需要組織建立這種受托責(zé)任有效履行的內(nèi)部控制體系。因此，高校作為事業(yè)單位，由于教學(xué)、科研工作的需要，規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，既需要實(shí)行兩級(jí)甚至三級(jí)管理體制，即分層次管理，又需要通過內(nèi)部審計(jì)來檢查和控制其實(shí)現(xiàn)整體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行及組織的整體目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)具體指向組織內(nèi)部各層級(jí)受托責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生就成為必然。高校作為重要的事業(yè)單位，隨著內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，也必然開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

開展處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部非常重要的形式，既拓寬了領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的渠道(通過客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間貫徹執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、方針政策,決策部署情況，預(yù)算執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)收支情況，內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中的業(yè)績或管理不到位等情況下應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，干部本人的廉潔自律情況)，又增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部依法理財(cái)、依法管理、廉潔從政的責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)意識(shí)。

開展處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面是對領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的審計(jì)及其所在單位經(jīng)濟(jì)管理情況的檢查，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，防止國有資產(chǎn)流失；另一方面能夠?qū)嵤虑笫堑刂赋鏊麄児芾碇写嬖诘膯栴}，并有針對性地提出管理建議，從而促使處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自覺貫徹有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高領(lǐng)導(dǎo)干部在新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)決策能力和科學(xué)管理水平，從而增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法的觀念，逐步形成比業(yè)績、比廉政、求真務(wù)實(shí)的正常干部競爭和淘汰機(jī)制。對處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是審計(jì)法規(guī)和制度的要求，是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范，是對黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的促進(jìn)。同時(shí)，也為高校的宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供了真實(shí)客觀的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息，提高了經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和有效性。

二、高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

(一)宣傳力度不夠，存在認(rèn)識(shí)上的偏差和誤區(qū)

由于我國高校主要任務(wù)是教學(xué)、科研，不是企業(yè)、經(jīng)營性的公司，因此對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在一些片面性的看法，主要有：一是有些人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)決策權(quán)和支配權(quán)在校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，處級(jí)干部只是執(zhí)行學(xué)校的決策，認(rèn)為對處級(jí)干部審計(jì)是多余的，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是查領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)上存在哪些問題，應(yīng)該承擔(dān)哪些責(zé)任，用審計(jì)的結(jié)論處理干部，這種認(rèn)識(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作片面化，忽略了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)干部政績的肯定作用，誤解了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從而產(chǎn)生消極、不配合甚至是抵觸的情緒。二是部分教職員工對學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)上存在一定的偏差，或者是片面夸大了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，或者是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不屑一顧。有些人認(rèn)為被審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)擔(dān)任了其他職務(wù)，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒有起什么作用，只不過是走走過場而已；也有的人認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部有了經(jīng)濟(jì)方面的問題，學(xué)校才讓內(nèi)部審計(jì)部門去審查，進(jìn)而產(chǎn)生對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的不信任；還有的對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的期望過高，認(rèn)為審計(jì)是萬能的，只要經(jīng)過了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就能解決干部監(jiān)督和管理中存在的所有問題，抓住了審計(jì)工作就抓住了干部監(jiān)督管理的全部。三是部分內(nèi)部審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用認(rèn)識(shí)不到位。由于被審計(jì)的是中層處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，是管理一個(gè)部門或?qū)W院的主要負(fù)責(zé)人，位高權(quán)重，不敢得罪，也不能得罪，不敢堅(jiān)持原則，甚至認(rèn)為即使審計(jì)出來問題，學(xué)校也是睜一只眼閉一只眼，不會(huì)積極主動(dòng)地處理，按目前學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)部門也沒法處理，從而在思想上產(chǎn)生消極應(yīng)付的情緒，表現(xiàn)在工作中就是不積極、不主動(dòng)，勢必造成相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式。

(二)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善、不合理，審計(jì)評(píng)價(jià)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

盡管國家出臺(tái)了一系列的審計(jì)方面的法規(guī)，教育主管部門也結(jié)合實(shí)際制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作辦法，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任，但規(guī)定過于寬泛和籠統(tǒng)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來了很大的隨意性。由于審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，不同的審計(jì)人員面對同樣的經(jīng)濟(jì)問題，可能會(huì)得出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，影響了審計(jì)的客觀公正性和權(quán)威性。如原國家教委1997年發(fā)布的《高等學(xué)校有關(guān)行政責(zé)任負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》等，雖然對處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍做出了相應(yīng)的規(guī)定，但也只是原則性的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門對處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)什么、怎樣評(píng)價(jià)、怎樣下結(jié)論，沒有明確的要求，也沒有具體的格式規(guī)定。特別是對單位負(fù)責(zé)人責(zé)任的劃分，沒有體現(xiàn)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，如對黨政(機(jī)關(guān))部門、教學(xué)(學(xué)院)部門和后勤服務(wù)等不同的部門，沒有制定分類的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》等文件，雖然比較詳細(xì)地制定了高等學(xué)校中層(處級(jí))領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，也針對高校的特點(diǎn)制定了部分量化指標(biāo)，但是沒有形成便于操作、科學(xué)統(tǒng)一、定量與定性相結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。由于高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是以滿足財(cái)政部門管理的需要為主，但針對高校內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體系不完整、甚至不夠規(guī)范，直接導(dǎo)致提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能滿足審計(jì)評(píng)價(jià)的需要；高校一般只注重制定領(lǐng)導(dǎo)干部任期教學(xué)、科研業(yè)績考核指標(biāo)，而不制定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)或制定的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)不具體。由于沒有相應(yīng)完整的審計(jì)所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，難度加大，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不夠全面、準(zhǔn)確。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致各單位評(píng)價(jià)指標(biāo)五花八門、脫離實(shí)際。比如有些單位對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)還采用在經(jīng)費(fèi)相對短缺時(shí)期的標(biāo)準(zhǔn)，主要看籌集的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)是否在逐年增加，也就是辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多少是作為重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對經(jīng)費(fèi)收入負(fù)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)際上，公辦高校是非營利性單位，主要收入是財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，這兩項(xiàng)收入是和國家的財(cái)政政策和收費(fèi)政策密切相關(guān)，并且和在校生人數(shù)是密切相關(guān)的，而在校生人數(shù)和國家的招生政策是相關(guān)聯(lián)的，在國家相關(guān)政策不變的情況下，公辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)幾乎不可能增加。而對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性等重要的因素缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)。

(三)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面

高校的經(jīng)濟(jì)行為比較單一，收入主要來源于財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，支出主要用于改善辦學(xué)條件，維護(hù)學(xué)校的日常運(yùn)轉(zhuǎn)。實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依然是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，通常只涉及單位財(cái)務(wù)管理方面問題，和財(cái)務(wù)收支審計(jì)相似，涉及經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)效果方面的問題比較少，有時(shí)只反映單位一些不規(guī)范的做法，不能構(gòu)成對被審計(jì)對象評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，而涉及影響評(píng)價(jià)的內(nèi)容或者沒有涉及，或者沒有客觀公正的表述。審計(jì)評(píng)價(jià)泛泛而論，避重就輕，就事論事，對涉及的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題也只是蜻蜓點(diǎn)水，簡單提一提。

(四)先離后審，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)果權(quán)威性不強(qiáng)

干部任免或調(diào)動(dòng)是由單位組織部門進(jìn)行的，具有一定保密性，不可能提前介入進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)際工作中，領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是先離任后審計(jì)，由于審計(jì)部門工作人員有限，在大規(guī)模調(diào)整的時(shí)候，離任審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)嚴(yán)重滯后的情況，也就是通常所說的“先離后審”“批量審計(jì)”。被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)已到新的崗位履職、調(diào)離或者退休，新上任領(lǐng)導(dǎo)對以前的情況不了解、不熟悉，普遍存在著“新官不理舊賬”的思想，他們會(huì)抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對待審計(jì)工作，對前面發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以不了解具體情況為由，不積極主動(dòng)地提供相關(guān)資料，在需要了解相關(guān)情況時(shí)不主動(dòng)安排相關(guān)工作人員予以配合，造成審計(jì)人員在收集相關(guān)審計(jì)資料、查證審計(jì)相關(guān)情況時(shí)非常被動(dòng)，對審計(jì)查出的有關(guān)違法、違紀(jì)、違規(guī)等問題處理起來比較困難，對審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)更難(比如審計(jì)查出的應(yīng)上繳財(cái)務(wù)的收入或應(yīng)退還的違規(guī)收入，違規(guī)支出款項(xiàng)處理等需要新任的負(fù)責(zé)人落實(shí)和配合)。新任的負(fù)責(zé)人認(rèn)為這是前任負(fù)責(zé)人的責(zé)任，可能對審計(jì)處理意見不積極執(zhí)行，甚至拒絕執(zhí)行。而前任領(lǐng)導(dǎo)由于不在崗，對需要整改的問題無法落實(shí)和配合，出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，極大地削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。同時(shí)，由于時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)人員在審計(jì)中在沒有取得充分、可靠、確鑿的證據(jù)情況下就盲目肯定被審計(jì)單位和被審計(jì)對象的工作成績，致使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果有失謹(jǐn)慎和公允，甚至有奉承的感覺。所有這些都會(huì)增加審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，影響對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀評(píng)價(jià)。

(五)審計(jì)結(jié)果公開力度不夠

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過規(guī)定的審計(jì)流程后，須出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，按審計(jì)報(bào)批程序經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，分別報(bào)送學(xué)校有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)、組織人事部門、被審計(jì)負(fù)責(zé)人原所在單位及其被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)本人，審計(jì)程序結(jié)束。整個(gè)過程是封閉的，并且是保密的。由于審計(jì)報(bào)告沒有在一定的范圍內(nèi)公開，除了上述有關(guān)單位和有關(guān)人員之外，其他單位和其他人員無法知道審計(jì)情況、處理意見等，既不利于廣大教職員工及社會(huì)相關(guān)利益群體、政府主管部門對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督，又不利于被審計(jì)單位和個(gè)人對發(fā)現(xiàn)問題的整改，更起不到舉一反三的作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的增值功能、“免疫功能”等作用就無法體現(xiàn)出來。

(六)審計(jì)的技術(shù)、方法落后

目前，高?；緦?shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的電算化，財(cái)務(wù)軟件的管理和核算功能也比較完善，但高校審計(jì)部門利用審計(jì)軟件開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作較少，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的更少。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查閱、分析大量的資料，但由于各種會(huì)計(jì)核算軟件不同，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一，給數(shù)據(jù)分析軟件的開發(fā)帶來了一定的難度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中涉及大量的文檔、圖片、音頻視頻等資料，如何將這些資料作為數(shù)據(jù)進(jìn)行快速分析是擺在我們審計(jì)人員面前的一道難題。目前大多數(shù)高校對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要還是運(yùn)用查看會(huì)計(jì)賬目、翻閱會(huì)計(jì)憑證等傳統(tǒng)的審計(jì)方式，進(jìn)行收集和整理相關(guān)的審計(jì)信息。有些違法違紀(jì)問題在會(huì)計(jì)資料中沒有直接反映，需要查閱有關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄、簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，通過調(diào)查走訪、談話等多種方式來獲取相關(guān)的審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)。由于審計(jì)技術(shù)和手段的落后使得審計(jì)效率低下，審計(jì)質(zhì)量也難以保證，內(nèi)部審計(jì)人員無法全面準(zhǔn)確了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的真實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，也就無法對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

(七)部門之間缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的新工作，盡管高校都普遍建立了由紀(jì)檢、人事、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)等部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要還是審計(jì)部門在做，沒有真正形成部門之間的工作協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制，在審計(jì)工作中缺乏協(xié)調(diào)與配合。審計(jì)部門在制定工作計(jì)劃和審計(jì)方案時(shí)沒有征求人事等部門的意見，人事部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只要結(jié)果，不管過程，沒有當(dāng)成分內(nèi)的工作來做，只是被動(dòng)地參與。財(cái)務(wù)部門認(rèn)為自己是管事中監(jiān)督，事前監(jiān)督和事后監(jiān)督是審計(jì)部門的事情，因此提供財(cái)務(wù)相關(guān)資料的積極性不高，更不可能積極主動(dòng)地配合。由于部門之間相互配合不夠，審計(jì)無法形成信息共享和合力，影響審計(jì)的效果。

三、完善高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策

(一)強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)

學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的重視是搞好處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要保證。學(xué)校應(yīng)該把審計(jì)工作作為重要工作列入學(xué)校的章程和學(xué)校工作計(jì)劃，行政一把手應(yīng)直接分管審計(jì)工作，定期或不定期地召開審計(jì)工作會(huì)議，研究解決審計(jì)工作中存在的困難和問題，并重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

審計(jì)部門及廣大審計(jì)人員要通過各種形式大力宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)專業(yè)知識(shí)、政策和規(guī)定等，在全校范圍內(nèi)營造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)氛圍。通過宣傳，使廣大教職員工及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、內(nèi)容、意義，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)的必要性和重要性，消除一些人的抵觸情緒，使領(lǐng)導(dǎo)干部和教職員工達(dá)成共識(shí)，從而理解審計(jì)行為，配合審計(jì)工作，自覺接受審計(jì)監(jiān)督。

(二)建立科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系

高校主管部門應(yīng)根據(jù)高校的特點(diǎn)制定《高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系》，根據(jù)不同院系和職能部門的特點(diǎn)、設(shè)計(jì)不同的評(píng)價(jià)、考核等指標(biāo)體系。實(shí)行分類管理，對掌握大量資金，有重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和管理權(quán)等關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督對象，實(shí)行任期中審計(jì)和離任后審計(jì)相結(jié)合。將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，在合理分類的基礎(chǔ)上，確定不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如對黨務(wù)系統(tǒng)、行政系統(tǒng)、后勤系統(tǒng)、基建系統(tǒng)、學(xué)院等分別制定不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)才有章可循、有據(jù)可依。

(三)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入學(xué)校審計(jì)工作計(jì)劃中，做到常規(guī)化

由于審計(jì)部門審計(jì)事項(xiàng)多、時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)工作必須有計(jì)劃并制定審計(jì)實(shí)施方案，減少突擊式審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)和成批量審計(jì)的做法，做到審計(jì)工作制度化、常規(guī)化。審計(jì)部門應(yīng)和組織人事部門積極協(xié)調(diào)，在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆前，制定審計(jì)工作計(jì)劃，審計(jì)部門有比較充足的時(shí)間進(jìn)行方案制定，進(jìn)行審前調(diào)查，搜集相關(guān)資料和審計(jì)信息，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況要將離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合，定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合，將審計(jì)關(guān)口前移，通過檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成和執(zhí)行情況，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出整改意見，把損失降到最低的限度。通過先審計(jì)、后離任的原則，解決當(dāng)前普遍存在的先離后審或先任后審的被動(dòng)局面。破解審計(jì)配合難，審計(jì)執(zhí)行難，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用難等問題，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更具針對性和時(shí)效性。

(四)制定審計(jì)結(jié)果公開制度

審計(jì)結(jié)果公開，既是對審計(jì)部門審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督，又是對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所有單位存在問題的曝光。除審計(jì)結(jié)果中確實(shí)有不適合公開的內(nèi)容、涉及需要保密的一些事項(xiàng)外，可以采取一定的方式將結(jié)果公開：以召開全體大會(huì)或代表大會(huì)的形式在被審計(jì)者所在單位中公開；在校園網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)相關(guān)的欄目上予以公示；以學(xué)校紅頭文件形式下發(fā)。通過在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果，不僅讓廣大教職員工及時(shí)了解審計(jì)工作過程和審計(jì)結(jié)果，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公開透明度，而且還是發(fā)揮群眾監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性的重要途徑和方法。

(五)改進(jìn)審計(jì)方法和手段

高校審計(jì)部門要在傳統(tǒng)查賬審計(jì)、單純依靠財(cái)務(wù)資料等方法的基礎(chǔ)上，積極探索在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的新方法、新途徑。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件等先進(jìn)技術(shù)，通過接口與本單位的財(cái)務(wù)軟件連接，共享數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、在線審計(jì)等，及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取所需要的數(shù)據(jù)資料，提高工作效率。同時(shí)，采取調(diào)查問卷、查閱會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄等方式，多方面、全方位收集審計(jì)資料，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序的合規(guī)性，內(nèi)部控制制度的規(guī)范性、有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，并綜合分析，以保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、全面性、客觀性。

(六)加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)和配合

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、敏感性強(qiáng)、內(nèi)容復(fù)雜的工作，應(yīng)成立由校(院)長親自掛帥的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，通過組織人事、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、法律事務(wù)和審計(jì)部門等相關(guān)部門的密切配合，共同實(shí)施，才能取得成效。為此，學(xué)校不僅要明確各職能部門的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力，而且還要交流和通報(bào)審計(jì)情況，及時(shí)研究并解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新問題、新情況，形成優(yōu)勢互補(bǔ)，協(xié)同運(yùn)作的機(jī)制。

(七)提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

要保證高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量高，審計(jì)結(jié)果客觀公正，就必須提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感。要樹立良好的職業(yè)道德，做到愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、敢于碰硬，切實(shí)維護(hù)國家和學(xué)校的利益。要有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓寬其知識(shí)面，最終使審計(jì)人員成為既精通財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備管理、工程、法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才。

(八)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

不管是什么類型的審計(jì)，目的都是加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果規(guī)范，只有高度重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能發(fā)揮增值效應(yīng)和“免疫功能”，《審計(jì)法》以及各種審計(jì)制度對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用提出了非常明確的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用。組織人事等干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門應(yīng)及時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用情況反饋給審計(jì)部門。

(1)加強(qiáng)組織人事部門對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。組織部門要充分利用審計(jì)結(jié)果，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要組成部分，加強(qiáng)對干部的監(jiān)管。根據(jù)審計(jì)情況及結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的有苗頭、一般性違紀(jì)問題，應(yīng)對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部給予談話教育，提出改進(jìn)意見和要求；對帶有普遍性和傾向性的問題，做到舉一反三，對所有干部進(jìn)行相關(guān)的警示教育，從制度、體制和運(yùn)行機(jī)制等方面查找原因，研究制定相應(yīng)的整改和落實(shí)措施，防止類似問題的發(fā)生。對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況較好，工作實(shí)績突出，認(rèn)真執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”等廉潔自律規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)給予表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)。

(2)加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察部門對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)高度重視并充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的積極作用，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出具有嚴(yán)重違法亂紀(jì)或存在重大經(jīng)濟(jì)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，要及時(shí)做出處理。

(3)加強(qiáng)審計(jì)部門對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。審計(jì)部門對決策失誤或內(nèi)部管理混亂、瀆職，給國家、集體財(cái)產(chǎn)造成重大損失或國有資產(chǎn)流失以及師生意見大、不能勝任現(xiàn)職的領(lǐng)導(dǎo)干部，按照有關(guān)規(guī)定能給予處理、處罰的，要在職權(quán)范圍內(nèi)做出處理決定；對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)建議書，要求其在規(guī)定的期限內(nèi)編制整改計(jì)劃和具體措施，列出整改時(shí)間表、責(zé)任人，并將審計(jì)整改結(jié)果的情況及時(shí)反饋給審計(jì)部門；認(rèn)為需要依法依規(guī)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，要及時(shí)提出審計(jì)建議，按相關(guān)規(guī)定和程序移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)追究法律責(zé)任的，應(yīng)移交司法部門進(jìn)行處理。通過一系列有效的手段，確保審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用真正落到實(shí)處。

[1] 楊雄源.高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015(3):54-55.

[2] 蘇麗男.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的個(gè)案研究[D].上海：華東師范大學(xué),2009.

[3] 鄭繼輝.高校處級(jí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的探討[J].教育財(cái)會(huì)研究，2014(3):21-25.

[4] 荊阿爽.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)問題研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2015.

[5] 來志強(qiáng).高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題與改進(jìn)對策——基于河南省視角[J].河南工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2015(3):69-71.

[6] 董濤,趙界歡.我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史沿革及發(fā)展[J].山東工商學(xué)院學(xué)報(bào),2014(6):23-25.

[7] 翁曄.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問題與對策[J].管理學(xué)家,2013(6):37-39.

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[責(zé)任編輯 王曉雪]

Reflection on the improvement of internal economic responsibility audit in universities

SUN Xianglin

(AuditDepartment,HenanPolytechnicUniversity,Jiaozuo454000,Henan,China)

Economic responsibility audit of colleges and universities is different from the government audit authority and the social auditing agency, at present, how to audit Chu rank leaders’ economic responsibility and to better play the “immune system” role of audit is the new challenge for the work of department audit in universities. Based on the analysis of economic responsibility audit of Chu rank leaders, this paper put forward some countermeasures to improve the economic responsibility audit of Chu rank leaders.

universities; internal economic responsibility audit; countermeasure

10.16698/j.hpu(social.sciences).1673-9779.2017.02.005

2016-11-02

孫響林(1966—)，男，湖北黃岡人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理、審計(jì)方面的研究。

E-mail：sunxl@hpu.edu.cn

F

A

1673-9779(2017)02-0025-06

孫響林.完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].河南理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2017，18(2):025-030.