單令彬

[提要] XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)語(yǔ)言）的引入是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的重大變革，實(shí)現(xiàn)了信息披露的實(shí)時(shí)性，對(duì)于解決代理問(wèn)題、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升有很大的幫助。XBRL將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督產(chǎn)生重要影響；通過(guò)影響內(nèi)部控制五要素，降低投資、經(jīng)營(yíng)、信息、道德和逆向選擇等風(fēng)險(xiǎn)，從而降低資本成本；并在降低代理成本、提升投資效率基礎(chǔ)上，增加企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金凈流入量，最終提升企業(yè)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：XBRL；內(nèi)部控制；企業(yè)價(jià)值

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年1月2日

XBRL以互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)為基礎(chǔ)，是用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，也稱為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言。XBRL最初被稱為XFRL，即基于財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)記語(yǔ)言，主要是為外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息。但是后來(lái)人們發(fā)現(xiàn)，該語(yǔ)言提供的信息更可以為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息，以改善內(nèi)部控制，提高企業(yè)價(jià)值，因此改為XBRL。XBRL是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的一次重大變革，使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息實(shí)時(shí)披露成為可能（聶萍、周戴，2011）。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息一旦輸入，任何信息使用者都可以隨時(shí)得到想得到的相關(guān)賬表信息，并基于此做及時(shí)的財(cái)務(wù)分析，大大提高了信息的及時(shí)性質(zhì)量?；赬BRL的財(cái)務(wù)報(bào)告使得財(cái)務(wù)信息一旦輸入，則可以以多種格式輸出，如PDF文件格式、HTML頁(yè)面格式，大大降低了信息提供成本，提高了信息提供效率。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和全體員工共同實(shí)施的一系列程序和政策（楊有紅，2004）。企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息并不能及時(shí)、順利地傳遞給內(nèi)部的信息使用者，導(dǎo)致信息不對(duì)稱。以往我們更關(guān)注外部信息使用者的需求，重視投資者是否得到了滿意的信息，以此保證對(duì)投資資金的吸引力。但是，要吸引投資資金，從根本上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的價(jià)值變動(dòng)狀況仍是最重要的因素。而內(nèi)部控制在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程中起著非常重要的基礎(chǔ)作用，它主要處理董事會(huì)、經(jīng)理層和執(zhí)行層之間的關(guān)系，使得企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠在價(jià)值目標(biāo)導(dǎo)向下得以良好的控制。XBRL能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息與單位的內(nèi)部管理信息良好交換與融合，便于企業(yè)各管理層和執(zhí)行層及時(shí)、快速、準(zhǔn)確地分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，并作出科學(xué)的決策。

鑒于此，本文試圖深入研究XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值之間的內(nèi)在機(jī)理關(guān)系，該研究的意義在于：（1）從理論研究角度來(lái)看，只有深入分析XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值之間的內(nèi)在規(guī)律，才能為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)運(yùn)用奠定理論基礎(chǔ)；（2）從實(shí)踐研究角度來(lái)看，三者之間內(nèi)在機(jī)理關(guān)系的研究對(duì)于運(yùn)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告手段改善我國(guó)企業(yè)普遍存在的內(nèi)部控制效率不高的現(xiàn)狀，并進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值有重要的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

一、XBRL的內(nèi)部控制影響效應(yīng)

中國(guó)的《內(nèi)控規(guī)范》借鑒了美國(guó)的COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制——整合框架》，在結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，規(guī)定內(nèi)部控制包括基本的五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用對(duì)于優(yōu)化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督要素起到了積極的作用，對(duì)于內(nèi)部環(huán)境要素的影響卻是復(fù)雜的。

（一）操作網(wǎng)絡(luò)化，使內(nèi)部控制環(huán)境更加脆弱復(fù)雜。XBRL環(huán)境下，操作人員的操作程序發(fā)生了重大的改變，所有資料都可以從網(wǎng)上看到與獲得，只要成功登陸，操作人員就可以隨時(shí)隨地在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行操作，修改資料的難度大大的降低了；并且電子資料可以進(jìn)行無(wú)痕跡修改，修改的證據(jù)不易獲得；網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境還易受到外部黑客攻擊，威脅資料的保存。這些特點(diǎn)都是以往非網(wǎng)絡(luò)化操作化環(huán)境下所不具備的，也增加了內(nèi)部資料安全性控制的風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性被削弱，內(nèi)部控制環(huán)境可能受到不利影響。但是，從信息高度透明與及時(shí)的角度來(lái)看，操作網(wǎng)絡(luò)化為管理層的決策和日常管理提供了更好的信息環(huán)境，內(nèi)部控制的信息化程度更高，企業(yè)內(nèi)部信息溝通的效果更好。XBRL環(huán)境正如一把“雙刃劍”，我們需要正面、積極的對(duì)待，首先高度重視信息的安全性保護(hù)，并采取足夠的事前預(yù)防措施，為可能的事后處理做好充分準(zhǔn)備，而無(wú)須過(guò)于恐懼信息的安全性。

（二）信息透明度增強(qiáng)，有利于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。任何對(duì)企業(yè)目標(biāo)的偏離對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是風(fēng)險(xiǎn)，外界環(huán)境的不確定性導(dǎo)致的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)難以避免，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制質(zhì)量好壞則在很大程度上決定了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要源于企業(yè)組織內(nèi)各層級(jí)之間的委托代理關(guān)系下產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，此時(shí)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得尤為重要。在XBRL環(huán)境下，信息不對(duì)稱問(wèn)題得到很大程度上的緩解，企業(yè)各層級(jí)與部門(mén)都可以隨時(shí)了解企業(yè)其他部門(mén)以及企業(yè)總體的信息，決策層更易掌握?qǐng)?zhí)行層的決策執(zhí)行情況和日常經(jīng)營(yíng)情況，便于及時(shí)進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)督，避免由于逆向選擇而導(dǎo)致的效率低下。另外，如果層級(jí)代理人不能遵循法律法規(guī)，不向委托人報(bào)告可靠地經(jīng)營(yíng)情況，將產(chǎn)生的代理成本可能非常高；而XBRL環(huán)境下，層級(jí)代理人的相關(guān)信息能及時(shí)地被委托人所了解，有利于委托人防患于未然或及時(shí)控制不好事態(tài)的進(jìn)一步發(fā)展，有利于道德風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（三）信息實(shí)時(shí)公布，增加企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的壓力和動(dòng)力。信息隨時(shí)可供查閱，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)刻處于管理者和各部門(mén)員工的注視和監(jiān)督之下，大大降低了信息不對(duì)稱的程度，有利于董事會(huì)隨時(shí)了解企業(yè)各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策事項(xiàng)，在一定程度上避免了管理者為了粉飾年末報(bào)表而進(jìn)行的會(huì)計(jì)操作行為，避免了內(nèi)部人控制的發(fā)生；也有利于內(nèi)部持續(xù)審計(jì)的進(jìn)行，來(lái)約束企業(yè)的不規(guī)范行為，這些都可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督壓力的強(qiáng)度。對(duì)于想在公眾面前樹(shù)立良好形象的企業(yè)，尤其是已上市或準(zhǔn)備上市的企業(yè)，信息的實(shí)時(shí)公布將激勵(lì)和約束企業(yè)通過(guò)提高投資效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率來(lái)真正提高企業(yè)的價(jià)值，增加了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的動(dòng)力。

（四）為各種財(cái)務(wù)分析工具提供信息，優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)。企業(yè)所處的外部環(huán)境日趨復(fù)雜和多變，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也日趨擴(kuò)大，各種企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司日益增多。內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性增加了企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好內(nèi)部控制和增加企業(yè)價(jià)值的難度。企業(yè)之間的交易形式和目的越來(lái)越多元化，不規(guī)則交易和不透明交易增多。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)損益概念已無(wú)法真實(shí)解釋經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)屬性，需要利用其他相關(guān)信息對(duì)已有會(huì)計(jì)損益進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而反映真實(shí)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。于是，企業(yè)開(kāi)始利用各種財(cái)務(wù)分析工具幫助決策，很多分析工具只適用于通用信息，數(shù)據(jù)的獲取受到局限，影響了企業(yè)的內(nèi)部控制效果。XBRL環(huán)境下，初始數(shù)據(jù)一旦輸入，可以以各種格式導(dǎo)出，突破了數(shù)據(jù)格式的局限，便于企業(yè)利用各種財(cái)務(wù)分析工具實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

（五）有利于會(huì)計(jì)國(guó)際化，提高公司治理效率。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)的國(guó)際化將有利于我國(guó)企業(yè)增強(qiáng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以中國(guó)國(guó)情為基礎(chǔ)進(jìn)行修訂，但是中西方經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市場(chǎng)監(jiān)管水平和投資者信息需求等的不同，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異將在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)存在。這樣的差異增加了企業(yè)參與全球化競(jìng)爭(zhēng)的障礙，比如由于企業(yè)重新編制符合海外上市規(guī)則的財(cái)務(wù)報(bào)告的成本高昂導(dǎo)致的企業(yè)海外上市融資障礙。公司治理效率低下、內(nèi)部控制效果不良是很多中國(guó)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，由于財(cái)務(wù)報(bào)告編制成本過(guò)高而放棄在海外上市的機(jī)會(huì)，將使企業(yè)失去受到海外成熟證券市場(chǎng)對(duì)上市公司的約束從而在改制上市過(guò)程中建立更為完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，提高上市公司治理效率的機(jī)會(huì)。在XBRL技術(shù)的支持下，一次輸入原始數(shù)據(jù)，就能根據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)出相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)原有財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告將更便捷、成本更低，這有利于吸引更多企業(yè)積極爭(zhēng)取在海外上市，從而提高公司治理效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

二、基于XBRL的內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值

企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)理財(cái)?shù)淖罱K目標(biāo)，企業(yè)的價(jià)值由企業(yè)未來(lái)可創(chuàng)造的自由現(xiàn)金流量的現(xiàn)在價(jià)值所決定，與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力有密切關(guān)系。如果企業(yè)未來(lái)每年可以獲得的自由現(xiàn)金流量（FCF）越大，企業(yè)價(jià)值越大；由風(fēng)險(xiǎn)決定的貼現(xiàn)率即資本成本（K）越小，即風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)價(jià)值越大。XBRL技術(shù)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制五個(gè)要素產(chǎn)生了一定的影響，最終影響企業(yè)未來(lái)的自由現(xiàn)金流量和資本成本。XBRL技術(shù)最基本的特點(diǎn)是降低了企業(yè)內(nèi)部以及內(nèi)外部信息不對(duì)稱的程度，能隨時(shí)隨地為企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)人員提供全面的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，由此加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，降低投資者預(yù)期的投資風(fēng)險(xiǎn)，并增加現(xiàn)金凈流入金額、降低代理成本、增加企業(yè)價(jià)值。宋常、徐國(guó)偉、張士強(qiáng)（2014）的研究表明上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的提升有利于企業(yè)價(jià)值的增加，內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值之間存在正相關(guān)關(guān)系。李斌（2005）發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制效果的好壞將直接影響企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的多少，最終直接增加或減少企業(yè)價(jià)值。林鐘高（2008）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司治理與內(nèi)部控制的有效結(jié)合將增加企業(yè)價(jià)值。

（一）基于XBRL的內(nèi)部控制與資本成本。資本成本取決于投資者對(duì)其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)所要求的必要補(bǔ)償。如果內(nèi)部控制質(zhì)量不高，投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)的投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期是較高的，必然要求更高的補(bǔ)償溢價(jià)。在XBRL環(huán)境下，雖然操作網(wǎng)絡(luò)化增加了數(shù)據(jù)安全性保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，但是經(jīng)營(yíng)者和投資者之間以及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者各層級(jí)之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題得到了很好的解決，內(nèi)部決策環(huán)境得到優(yōu)化；管理者對(duì)于未來(lái)的投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有更為及時(shí)、全面的信息支持，導(dǎo)致更有效的投資，投資者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低，資本成本也降低。管理層與員工之間能夠更為及時(shí)、有效地進(jìn)行信息溝通，便于管理層及時(shí)了解員工的工作績(jī)效與問(wèn)題，從而及時(shí)調(diào)整管理層決策；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因此而降低，資本成本因此而降低。

由于信息披露的及時(shí)性大大提高，內(nèi)部人控制問(wèn)題將得到很大緩解，董事會(huì)對(duì)企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督效果提高，有效抑制了經(jīng)營(yíng)者為了謀取個(gè)人利益而進(jìn)行的低效率經(jīng)營(yíng)和過(guò)度投資，產(chǎn)生了良好的公司治理效果。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部決策層和各執(zhí)行層之間的信息透明度大大增強(qiáng)了相互監(jiān)督的力度，降低了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資本成本的降低產(chǎn)生積極的影響。程智榮（2012）的研究表明內(nèi)部控制將顯著降低企業(yè)的權(quán)益和債務(wù)資本成本。Chen（2011）經(jīng)過(guò)實(shí)證研究也證明了權(quán)益資本成本與信息質(zhì)量呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。宋京津（2015）認(rèn)為如果企業(yè)的內(nèi)部控制存在問(wèn)題，使得債權(quán)人承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)，將導(dǎo)致債務(wù)資本成本的增加。另外，由于XBRL技術(shù)的使用，有利于會(huì)計(jì)國(guó)際化。企業(yè)在爭(zhēng)取海外上市的過(guò)程中，完善了公司治理結(jié)構(gòu)，提高了治理效率，也降低了投資者的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低資本成本。Hail（2006）以45個(gè)曾在美國(guó)發(fā)行美國(guó)存托證券的公司為實(shí)證研究對(duì)象，驗(yàn)證了海外融資能提高治理效率，從而顯著降低權(quán)益資本成本。

（二）基于XBRL的內(nèi)部控制與企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。XBRL技術(shù)支持下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)一次錄入、多次使用，可以減少為了導(dǎo)出不同格式的資料而重復(fù)輸入的問(wèn)題，降低了信息供給成本；只要所有系統(tǒng)都遵循XBRL語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)可以自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，生成XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，節(jié)約了信息交換成本。這些都提高了信息產(chǎn)生的效率，節(jié)約了人工輸入和轉(zhuǎn)換成本，打造了簡(jiǎn)單高效的內(nèi)部控制環(huán)境，最終將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量流出的金額，增加未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)纛~。

XBRL環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)性使得企業(yè)上下級(jí)的信息不對(duì)稱情況得到極大的緩解，內(nèi)部控制環(huán)境透明度提高，管理層和員工之間的信息溝通效率提高，有利于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率的提高，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入的增加。信息披露與溝通的及時(shí)性使得企業(yè)決策層能及時(shí)了解執(zhí)行層的行為是否符合企業(yè)價(jià)值增加的目標(biāo)，執(zhí)行層的現(xiàn)金流出是否得以很好的控制；反過(guò)來(lái)執(zhí)行層也能隨時(shí)監(jiān)督?jīng)Q策層行為導(dǎo)致的現(xiàn)金流出，進(jìn)行實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，避免不合理的資金支出，從而降低企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的流出量。

企業(yè)經(jīng)理人的決策和經(jīng)營(yíng)行為的信息掌握的及時(shí)性和全面性大大提高，能在監(jiān)督成本降低的情況下，產(chǎn)生更好的監(jiān)督效果，控制企業(yè)投資回報(bào)率較低的項(xiàng)目，增加企業(yè)未來(lái)投資現(xiàn)金凈流入金額；監(jiān)督控制企業(yè)的不合理經(jīng)營(yíng)成本，降低企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出金額。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的代理問(wèn)題也在很大程度上得以解決。

XBRL技術(shù)的應(yīng)用將推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際化，為企業(yè)通過(guò)海外上市拓寬融資渠道提供便利條件，海外上市將推進(jìn)企業(yè)改善公司治理結(jié)構(gòu)，利于企業(yè)完善其現(xiàn)代企業(yè)管理制度。良好的公司治理將進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加規(guī)范，企業(yè)文化更為科學(xué)，優(yōu)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制的改善將提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效率，節(jié)約成本，減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的流出；同時(shí)，投資者和經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題將得到很大程度上的解決，企業(yè)的投資效率將進(jìn)一步優(yōu)化，未來(lái)投資項(xiàng)目現(xiàn)金凈流入額將增加，企業(yè)價(jià)值增加。

三、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前及今后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，全球經(jīng)濟(jì)相互依存與發(fā)展的趨勢(shì)還將進(jìn)一步深入，全球經(jīng)濟(jì)也正處于再次復(fù)蘇的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)面臨的外部環(huán)境極其復(fù)雜，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都在增大。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在持續(xù)向好發(fā)展的同時(shí)，也面臨著轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、提高經(jīng)營(yíng)效率的重大挑戰(zhàn)，企業(yè)發(fā)展應(yīng)由“做大做強(qiáng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白鰪?qiáng)做優(yōu)”。因此，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率則成為企業(yè)提高投資經(jīng)營(yíng)效率，做強(qiáng)做優(yōu)的重要策略。XBRL技術(shù)的引入，在很大程度上解決了信息不對(duì)稱的問(wèn)題，使投資者、企業(yè)經(jīng)理層和執(zhí)行層之間都能更好地監(jiān)督與激勵(lì)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平、加強(qiáng)信息與溝通效果、優(yōu)化企業(yè)的投資與經(jīng)營(yíng)效率，成為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制、提升資源配置效率的重要手段。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]聶萍，周戴.基于XBRL環(huán)境網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)頁(yè)呈現(xiàn)質(zhì)量實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011.4.

[2]楊有紅.試論公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接[J].會(huì)計(jì)研究，2004.10.

[3]宋常，徐國(guó)偉，張士強(qiáng).上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值[J].山東社會(huì)科學(xué)，2014.2.

[4]李斌.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2005.11.

[5]林鐘高.內(nèi)部控制、價(jià)值管理和企業(yè)價(jià)值[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008.4.

[6]Hail，L.，C.Luzi.International Differences in the Cost of Equity Capital：Do Legal Institutions and Securities Regulation Matter？[J].Journal of Accounting Research，2006.3.