范夢妍

[提要] 近年來，跨境電商發(fā)展迅猛，我國傳統(tǒng)的海關監(jiān)管和稅收政策都還未完全跟上時代步伐。根據(jù)海關總署及國家稅務總局發(fā)布的新政規(guī)定，2016年4月8日起跨境零售商品正式征收關稅、增值稅、消費稅等，跨境電商正式進入規(guī)范年。本文以跨境電商和海關新規(guī)為研究對象，著重分析新政的實施對現(xiàn)有跨境電商的影響，使其充分發(fā)揮對跨境電商這一新興產業(yè)的積極作用。

關鍵詞：跨境電商；海關新規(guī)；海關監(jiān)管

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月27日

由于國民可支配收入的普遍提高以及國內產品質量的良莠不齊，海淘風潮悄然刮響。伴隨著科學技術的進步和第三方支付的改革，跨境電子商務正以驚人的速度發(fā)展壯大。電子商務行業(yè)的迅猛發(fā)展更使各大巨頭公司紛紛參與其中，試圖從中取得初期的巨大盈利，其中包括阿里巴巴、京東、網易等知名電商。面對中國龐大的消費群群體，跨境電子商務不僅為消費者提供更方便快捷、質美價廉的服務，更為企業(yè)在經濟蕭條時期創(chuàng)造可觀的收入。消費模式的空前變化使中國海關稅收體制面臨著空前的挑戰(zhàn)，由于跨境電商規(guī)模的不斷擴大，經營不合規(guī)和走私偷稅現(xiàn)象愈演愈烈，為維護消費者合法權益和規(guī)范海淘市場，國家發(fā)布了跨境稅收新政策。伴隨著國家財政部頒發(fā)了《關于跨境貿易電子商務進出境貨物、物品有關監(jiān)管事宜的公告》的有關規(guī)章事宜，跨境電商將迎來規(guī)范年。

一、原有體制下跨境電商稅收管理狀況

當前，我國跨境電子商務發(fā)展速度顯著提高，在各領域表現(xiàn)也各不相同。由于國家對跨境電商予以大力度扶持，積極出臺優(yōu)惠政策，體現(xiàn)出國家對該產業(yè)的重視，據(jù)此也可以預測，未來跨境電子商務發(fā)展將會更有保障。

2015年我國跨境電商的交易規(guī)模達到了5.2萬億元，增長率為30%，占進出口貿易總額的16.94%。由于個人從事海外代購過程繁瑣，遭遇損壞調包的可能性較大，催生了跨境電商的井噴式發(fā)展。B2C的典型代表為京東全球購、聚美優(yōu)品、網易考拉海購、小紅書、蜜芽、唯品會等?？缇畴娚唐脚_企業(yè)超過5，000家，境內通過各類平臺開展跨境電子商務的企業(yè)超過20萬家。據(jù)統(tǒng)計計算，每年都有在跨境電子商務平臺注冊的公司，其中印度、巴西、中國等發(fā)展中國家交易額大幅度提升。其中，我國跨境電子商務中出口規(guī)模相對較大，進口商品則主要包括奶粉、紙尿褲、護膚品等，這些商品需求量很大，并且增速較快。（圖1）

以網易考拉海購為例，其發(fā)貨模式主要包括兩種：海外直郵與中國保稅倉發(fā)貨。海外直郵模式的主要流程包括：用戶在客戶端下單，商品從國外發(fā)貨到港口，進行報檢合格后通過國內的物流公司，送到消費者手中，這個過程較為漫長，用戶體驗可能相對較差。國內保稅倉發(fā)貨則不同，耗時短，網易考拉海購先將貨物運至國內，經過國檢后進入保稅區(qū)，當消費者下單購買后，倉庫分揀產品，在海關處納稅后就可放行。

跨境電商在各地國家試點的保稅區(qū)發(fā)展的幾年中，都采用的是行郵稅政策進行繳稅，跨境商品“稅額50元以下免稅”，入行門檻極低，各大平臺進入飛速發(fā)展時期?？缇畴娚虡I(yè)也一直被認為是國家稅收的灰色地帶，由于電商的交易速度和交易手段變化較快，在海關監(jiān)管體系未完全跟上步伐的時候，無法對跨境電商進行有效的監(jiān)管。另外，之前海關監(jiān)管部門確認完稅價格都是建立在紙質票據(jù)的基礎上，而跨境電商領域只有網上的交易電子記錄，這無疑增加了海關監(jiān)管的難度。這也為不法分子偷稅漏稅提供了可乘之機，在一定程度上傷害了國家的根本利益。假貨叢生，服務怠慢，郵寄時間長，退換貨困難等問題更是消費者在跨境電商平臺經常遇到的。為整治這一亂象，規(guī)范跨境電子商務的發(fā)展，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布電子商務零售進口稅收政策，跨境電子商務徹底告別“免稅時代”。

二、新稅收政策的主要內容及調整情況

2016年4月8日起，我國海關監(jiān)管機構對跨境商品交易實施新稅政。消費者將不再享有免稅權利，購買外國產品都要有一定的稅負，徹底告別免稅時代?？缇畴娚潭愂招抡m然讓消費者一時無法接受，但對未來的跨境電子產業(yè)大有裨益。

隨著跨境電商零售進口稅收新政策提出，跨境電商零售進口商品將不再以郵政包裹形式征收行郵稅，而是按照一般進口商品征收消費稅和增值稅等。稅收新政規(guī)定，最大限額2，000元以內的進口商品不征收關稅，個人年度交易總額限值為20，000元。取消原有的免征消費稅和增值稅，均按70%征收法定應納稅款。比如食品、保健品、母嬰類商品都需繳納11.9%稅率[（0%關稅+17%增值說+0%消費稅）×70%]。對于進口化妝品沖擊較大。對于百元以下化妝品，此前可享受免稅優(yōu)惠，但稅改之后將按照32.9%的稅率繳稅[（0%關稅+17%增值說+30%消費稅）×70%]。而對于百元以上化妝品，稅改后的稅負反而下降了，稅改前稅率為50%，稅改后降為32.9%，降了17%。（表1）

與此同時，單次進境所攜帶交易商品價值有1，000元提高到2，000元，個人年度交易最大額度為20，000元。這就意味著，如果個人單次攜帶商品超過2，000元，將按照國家一般進口貿易征收全額稅款。

三、稅收新政對跨境電商的影響

（一）跨境商品價格優(yōu)勢依舊存在。對于跨境電商保稅進口的商家來說，整體運營進口成本有所提高，尤其是對以保稅倉發(fā)貨為主要盈利形式，致力于打造低價海淘商品的商家來說，商品成本平均上漲了20%～30%，他們之前利用進口商品“稅額50元以下免稅”政策，以保稅倉小包裹拆分的形式規(guī)避進口關稅。新政的實施規(guī)定所有商品依法納稅，以原本售價80元的化妝品為例，在政策以70%征收增值稅及消費稅的情況下，分別為11.9%和21%。新政實施后的商品價格為80×（0%關稅+11.9%增值稅+21%消費稅）=106.32。稅率調整使原來通過跨境保稅方式銷售的商品不得不按照一般貨物進口的方式繳納稅款，這也就意味著原本被跨境電商商家大舉推行的保稅區(qū)零售商品以享受政策紅利的盈利方式不再奏效，這對業(yè)界來說無疑是一次空前的大洗牌。由于一些商家對跨境電商的政策趨勢存疑，部分企業(yè)減少了對跨境電商進口的整體布局，甚至出現(xiàn)在業(yè)務上大面積“熔斷”現(xiàn)象。有數(shù)據(jù)顯示，全國大部分進口保稅區(qū)進口金額皆比新政實施前下降30%左右。但跨境電商的價格優(yōu)勢依舊存在。盡管稅收成本有所提升，但商家通過規(guī)?；少?，物流成本和時長的降低化解了部分成本。同時，良好的售后服務及客戶體驗都使消費者傾向于在跨境電商網站上選購商品，尤其是對天貓、京東全球購和網易考拉海購等注重中高端商品和海外直郵形式發(fā)貨的大型電商來說，稅收政策并沒有在較大程度上影響跨境電商整體發(fā)展格局。

（二）跨境電商成為一種貿易形式。一直以來，跨境電商所銷售的零售商品都是以行郵稅來征收稅費的，而這些商品一直因具有貿易屬性而存在爭議。考拉海購負責人也表示新政出臺對促進行業(yè)的規(guī)范健康發(fā)展是有積極正面的作用的，同時也表示：“稅收新政是國家承認海淘市場的重要標志，表示國家對跨境電商持肯定態(tài)度”。新政只是結束了原來不規(guī)范、暴利的跨境電商時代，使其步入正軌，進入有政府管理的規(guī)范時代。

稅率新政促進了電商間產生良性競爭，使原來只想賺政策紅利，不關注商品品質和消費者服務的商家腳踏實地鉆研行業(yè)發(fā)展趨勢，深入了解產業(yè)結構，通過縮短海關通關時間，壓縮物流成本，盡量將增加的成本自身消化掉，提高行業(yè)競爭力。對于消費者來說，新政的實施可以使他們體驗到更快捷的物流，更貼心的服務以及完善的售后服務體系。

從發(fā)文到正式實施，我們可以看到其落實速度之快，僅僅經歷了不到半個月的時間。甚至在新規(guī)實施的前一天，許多跨境電商相關人員對新政實施表示迷茫和不知所措，很多事實的具體細節(jié)還未明確。全國多個保稅區(qū)出現(xiàn)了訂單攔截現(xiàn)象，跨境電商甚至都還不清楚如何計算征收的稅額。大方向基本正確的“四八新政”雖然在落地實施方面稍顯倉促，有關部門還需對商家的資質、通關、稅收、退換貨等服務有一定的明確指示和約束。伴隨著稅改政策的實施，跨境電子商務變得更加正規(guī)和合法，避免了之前只征收行郵稅時所存在的諸多不合理之處。作為一種新型的跨境貿易形式，國家以制定新稅收政策為主要形式，明確了該行業(yè)的合法性，促使該行業(yè)公平穩(wěn)定發(fā)展。

（三）大型電商逐漸崛起。隨著新政實施，小型跨境電子商務平臺開始逐步瓦解，甚至一些以自營為主的跨境電商表示，他們可能連2016年都撐不過去了，訂單量明顯減少，甚至出現(xiàn)了無單可做的局面，70%的商家似乎已經在瀕臨倒閉的邊緣。一方面是這些企業(yè)不能迅速轉變經營理念和模式，企圖繼續(xù)依靠稅收紅利來獲得短期利潤；另一方面是這些中小企業(yè)由于規(guī)模有限，資金不足，在面臨海關稅收新規(guī)的壓力下，無法深入開發(fā)海外倉儲和與國外品牌深入合作接洽，如此下去，必定面臨逐步被市場淘汰的命運。

2017年將是大型電商之間的較量。對于大型跨境電商，尤其是以海外倉形式發(fā)貨的商家來說，新政的實施對其影響不大，由于他們有能力建立穩(wěn)定的海外供應鏈并實現(xiàn)了批量進口壓縮成本，以保證商品價格穩(wěn)定，并且建立起優(yōu)質的購物體驗和完備的售后服務，對商品價格不那么敏感的高端消費客戶群體被逐漸吸引，這也促進這一行業(yè)的新型銷售模式產生。而一些依賴于在跨境電商平臺購買低端爆款商品的長期消費者來說，這大大增加了他們的稅收負擔。專業(yè)人士也指出，這確實給一些消費者帶來了一定的沖擊。

四、跨境電商如何走出困境

海關稅收新規(guī)現(xiàn)已全面實施，政府致力于營造國內外公平的市場環(huán)境，規(guī)范整個行業(yè)的競爭體制。商家需要迅速找準自身定位和突破口，使行業(yè)競爭從單純的商品價格戰(zhàn)轉移到關注自身軟實力上?？缇畴娚滔胍叱鼍哂袕娪辛?yōu)勢的道路，就必須關注以下三個方面：（1）積極拓展海外供應鏈。應加深與國外品牌的合作，減少中間商環(huán)節(jié)造成的時間與成本的增加，完善海內外供應鏈管理；（2）提升用戶體驗與服務，提高客戶群體的忠誠度與粘性，建立與客戶之間良好的信任關系。只有完善的售后服務和質優(yōu)價廉的產品才能最終獲得消費者認可和更多的市場份額；（3）提高物流效率，降低物流成本。在主要跨境進口國家設立海外倉，實現(xiàn)海外直發(fā)，急速配送，縮短跨境商品通關時間，提升客戶消費體驗，逐漸建立快速優(yōu)質的物流管理體系。最后，只有真正為消費者帶來優(yōu)質產品和貼心服務的企業(yè)才能笑到最后。

新的稅改政策只是國家對跨境電商規(guī)范管理的一個開端，跨境電子商務行業(yè)需要逐步適應這一政策，政府所期望得到的改變與效果也必將經歷一定的緩沖期才會一一實現(xiàn)。在政府有效的預防和調控下，稅收規(guī)范與改革的積極性和引導作用才會顯現(xiàn)，中國產業(yè)結構才能逐步升級。與此同時，經濟的快速增長和社會穩(wěn)定和諧才能成為一個國家發(fā)展的必然趨勢。

主要參考文獻：

[1]沈麗麗.跨境電商出口退免稅新政對浙中電商企業(yè)影響研究[J].中外企業(yè)家，2016.1.

[2]綜合.跨境電商進口免稅時代或終結[J].福建輕紡，2016.1.

[3]劉鐵英.海淘和代購等新型跨境電商業(yè)務下的關稅和運輸問題分析[J].中國市場，2016.10.