李永利

摘要：對營改增的功能定位進(jìn)行有效分析，明確其發(fā)展趨勢，是我國政府和企業(yè)在財(cái)政管理中所面臨的主要工作，其對財(cái)政體制的完善具有重要的促進(jìn)作用。文中通過對當(dāng)前我國營改增政策的施行情況進(jìn)行總結(jié)，詳細(xì)分析了宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行背景下“營改增”的功能定位和營改增的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)政體制；稅收體制；稅收政策

所謂營改增，主要指的是營業(yè)稅改增值稅，是我國近幾年來根據(jù)我國社會經(jīng)濟(jì)以及社會企業(yè)的經(jīng)營和管理特點(diǎn)，以有效促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的更好發(fā)展為主要目的而做出的新一輪稅務(wù)改革。營改增之后，其不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營壓力，也為各企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展機(jī)遇和空間，能夠在現(xiàn)有基礎(chǔ)上更好的推動我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。接下來，本文就以加強(qiáng)相關(guān)企業(yè)對營改增的了解為主要目的，對營改增的功能定位和其發(fā)展趨勢進(jìn)行有效分析。

一、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行背景下“營改增”的功能定位

“營改增”政策的施行，是我國根據(jù)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)和需求，對稅收政策所進(jìn)行的新一輪改革，其改革的主要目的，就是為了能夠更好的推動我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，在營改增政策開始施行之后，其便對我國社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展發(fā)生了積極影響，也產(chǎn)生了巨大的潛在效應(yīng)，而這些，都在宏觀經(jīng)濟(jì)層面得到了展現(xiàn)，其功能也得到有效定位，主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）完善流轉(zhuǎn)稅功能

在宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，營改增的首要功能，便是對我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行了進(jìn)一步完善，使其更符合現(xiàn)階段我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。在此之前，我國的增值稅和營業(yè)稅這兩種稅，一般情況下兩種流轉(zhuǎn)稅并行，并且分別適合制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收要求，企業(yè)在進(jìn)行納稅的過程中，雖然可以通過彼此之間相互照應(yīng)和協(xié)調(diào)的方式，對兩種稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到相互平衡的目的，但是，由于其稅收籌劃存在一定難度，并且一部分企業(yè)并不適合這種并行方式，所以經(jīng)常會出現(xiàn)稅負(fù)失衡的情況。另外，由于近幾年來，伴隨著各行業(yè)的不斷發(fā)展和相互融合，同時(shí)具有制造業(yè)和服務(wù)業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)也涌現(xiàn)而出，在進(jìn)行稅收的過程中，很難對企業(yè)的歸屬進(jìn)行精準(zhǔn)分類，由此，兩稅并行制度也變得不再適用，很容易導(dǎo)致稅收問題的出現(xiàn)。而在營改增之后，將營業(yè)稅改收增值稅，便很好的解決了這一問題，在不需要對這種新型企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確界分的情況下，也能夠?qū)崿F(xiàn)稅收的合理化，這不僅有效解決了以往兩稅并行制度下所存在的一系列問題，也對流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行了有效完善，為推動我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展打下了良好基礎(chǔ)。

（二）完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)功能

通過對上一次的世界性金融危機(jī)的發(fā)生進(jìn)行研究不難發(fā)現(xiàn)，金融危機(jī)的出現(xiàn)，是在周期性和結(jié)構(gòu)性兩種影響因素共同作用下而產(chǎn)生的一種危機(jī)。而當(dāng)前，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過于迅速，還沒來得及對自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整和完善，使其與全球經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)矛盾產(chǎn)生了較深層次的相互影響，也在相當(dāng)大的程度上限制了我國經(jīng)濟(jì)的增長。因此，在這種情況下，為了能夠更好的推動我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，使我國經(jīng)濟(jì)避免遭受金融危機(jī)的影響，就需要對自身經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步完善，而營改增政策的推行，便實(shí)現(xiàn)了這一功能[1]。在營改增政策施行之后，企業(yè)在購入固定資產(chǎn)的過程中，就不再需要對增值稅進(jìn)行記錄和繳納，該制度的推行，能夠很好的解決制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間所存在的稅收矛盾，避免了稅負(fù)失衡問題的出現(xiàn)。同時(shí)，在營業(yè)稅改增值稅的轉(zhuǎn)型調(diào)整完成之后，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也隨之結(jié)束，也能夠推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，尤其是在統(tǒng)一征收增值稅的情況下，更是為推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完善提供的強(qiáng)大動力，使?fàn)I改增具有了完善我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的功能。

（三）決定了我國宏觀調(diào)控的成敗

我國營改增政策的施行，是在國際金融危機(jī)的背景下進(jìn)行了，其主要目的是為了在宏觀調(diào)控的前提下對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整和完善，避免金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成直接影響。因此，在實(shí)際施行過程中，營改增與宏觀調(diào)控存在非常緊密的聯(lián)系，其能否得到順利實(shí)施和起到完善我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的，直接決定了宏觀調(diào)控的成敗，其功能性主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

第一方面，當(dāng)前，我國施行宏觀調(diào)控的主要目的，是為了能夠逆周期對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使其更加完善，其主要目標(biāo)，也是為了實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長，對物價(jià)進(jìn)行有效控制，對金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

第二方面，在世界性金融危機(jī)的影響下，我國也面臨著通貨膨脹問題，貨幣政策也出現(xiàn)一定失衡，因此，我國必須通過財(cái)政方面的改革和控制，對當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)壓力進(jìn)行有效緩解和調(diào)整，而這些，都要依靠營改增政策的有效施行。

第三方面，在對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的過程中，粗放型擴(kuò)張所產(chǎn)生的副作用越來越明顯，因此，為了更好的對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，就需要對支出進(jìn)行節(jié)制。

第四方面，在通貨膨脹以及金融危機(jī)的影響下，企業(yè)和國民也受到了影響，因此，在該背景下，通過減稅的方式來緩解企業(yè)和國民的經(jīng)濟(jì)壓力，是一種最佳選擇。

第五方面，營改增的施行在一定程度上也直接關(guān)系著結(jié)構(gòu)性減稅的效果，能夠促進(jìn)國家收入分配和節(jié)能減排政策的完善，進(jìn)而促進(jìn)宏觀調(diào)控的有效進(jìn)行。

二、“營改增”的發(fā)展趨勢

（一）將成為地方稅收體系重建的重要依據(jù)

在地方政府所掌握的所有稅種中，營業(yè)稅是最主要的稅種，并且占據(jù)了地方政府總稅收的一半以上。而就目前的發(fā)展形勢而言，無論是為了推動我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，還是為了確保宏觀調(diào)控的成功施行，營改增政策都將成為我國未來很長一段時(shí)間內(nèi)的主要收稅政策。因此，在該前提下，失去了營業(yè)稅征收的地方政府，就需要以此為基礎(chǔ)，對地方稅收體系進(jìn)行重建。在對地方稅收體系進(jìn)行重建的過程中，除了要以營改增為主要參考依據(jù)建立地方分制度，還要對地方財(cái)政的收支格局進(jìn)行有效調(diào)整，首先，地方政府要形成獨(dú)立的收支管理權(quán)，對自身的收入和支出進(jìn)行獨(dú)立管理；其次，地方政府要對自身的財(cái)政體系進(jìn)行重建，使其能夠滿足營改增制度下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要；最后，地方政府要以國家宏觀調(diào)控為指導(dǎo)，對自身的財(cái)政支出進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以達(dá)到財(cái)政收支平衡的目的[2]。

（二）營改增的施行將推動我國稅收體系的快速建設(shè)和完善

營改增開始施行之后，雖然對制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收進(jìn)行了有效平衡，并在一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)，但是，與此同時(shí)，也會導(dǎo)致增值稅的增加。一直以來，在我國的稅收體系中，增值稅都是份額較大的稅種，如今營改增之后，必將導(dǎo)致增值稅的進(jìn)一步增加，這種問題的出現(xiàn)，必然會導(dǎo)致一系列稅收體系調(diào)整和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，需要對其進(jìn)行有效解決。因此，在營改增施行的過程中，為了能夠有效解決其自身所帶來的一系列潛在問題，就需要對增值稅在稅收中所占的份額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)，也需要對其他稅種進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整來彌補(bǔ)由此形成的空缺。而這個(gè)過程的轉(zhuǎn)變，必將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步推動我國稅收體系建設(shè)的加快和不斷完善，進(jìn)而使我國稅收政策能夠更好的滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，在落實(shí)宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步推動我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）將促使分稅制財(cái)政體制的重建

在當(dāng)前的分稅制下，所擁有的財(cái)政體制的主要內(nèi)容就是兩類稅種的分享比例，在中央財(cái)政中，增值稅和所得稅之間的分享比例為75：24，而在地方財(cái)政中，其比例為60：40，這種比例，能夠滿足之前的稅收政策需求。而在營改增施行之后，該分享比例必然會被改變，因?yàn)槠湟呀?jīng)無法滿足營改增背景下的國家和地方財(cái)政收支需求。因此，為了能夠使國家和地方的財(cái)政收支在營改增體制下也能實(shí)現(xiàn)彼此平衡，就需要對分稅制財(cái)政體制進(jìn)行重建，這也是營改增施行后所存在的必然發(fā)展趨勢之一。

三、結(jié)束語

受國際金融危機(jī)影響，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也受到了破壞，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了限制，而營改增稅收政策就是在該背景下所進(jìn)行了新一輪稅收制度改革，其主要目的就是為了在對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整，使稅收制度能夠更好的滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的基礎(chǔ)上，促進(jìn)我國宏觀調(diào)控的有效進(jìn)行。因此，無論是政府還是企業(yè)都應(yīng)該加強(qiáng)對營改增政策的研究，明確其在宏觀經(jīng)濟(jì)層面所具有的功能，并明確其發(fā)展趨勢，以對自身財(cái)政體質(zhì)進(jìn)行針對性調(diào)整，促進(jìn)自身的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃爭.銀行業(yè)“營改增”方案設(shè)計(jì)及對上海各行業(yè)稅業(yè)影響分析[J].生產(chǎn)為研究，2015（11）.

[2]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅業(yè)影響的動態(tài)分析一基于CGE模型的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2013（11）.

（作者單位：邯鄲市第二原種場）