張志英

摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)營多元化的中小集團企業(yè)不斷出現(xiàn)，并獲得一定的發(fā)展。在多元化經(jīng)營的集團中，各成員企業(yè)有著不同的行業(yè)特點及經(jīng)營決策。集團總部搭建何種架構模式、如何參與子公司的運營更有利于企業(yè)集團整體決策，更有利于企業(yè)集團整體發(fā)展值得思考。本文將對集團為各子公司提供管控服務所涉及的關聯(lián)交易類型及交易定價進行分析研究。

關鍵詞：多元化經(jīng)營；中小型集團；關聯(lián)交易；交易定價

對于經(jīng)營無關多元化的中小型集團公司，因為每個成員企業(yè)都有其不同的行業(yè)特點，都需要做出大量個性化經(jīng)營決策。作為集團總部，為了對各業(yè)務單元進行合理有效的管控，都會從實際情況出發(fā)，設計最適合自己的組織架構，而且還要隨外界因素的變化而不斷調(diào)整。做到整個集團公司總體人力成本低、結構優(yōu)。 通常來說，投資發(fā)展（項目管理）、財務管理、資金管理、審計、法務、人力資源、甚至大宗原材料的戰(zhàn)略采購等相對集權于集團總部。

集團總部的各個部門，主要是圍繞子公司的經(jīng)營管理來開展工作（只為收取投資回報無需設置這么多部門），且遵循“管控”和“提供附加價值”并存的理念。母公司為子公司提供了管理服務，承擔了開支，就應按照一定的標準收取相應的服務費用。收取費用的類型有哪些？金額如何確定一直困擾著各財務人員。

一、關于收取費用的類型

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）第十條中，明確提供勞務類的關聯(lián)交易類有市場調(diào)查、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等。

根據(jù)本文中所述總部承載的職能，就其為子公司提供服務的內(nèi)容大致分類如下：

（一）項目管理

項目管理，主要包括與子公司共同進行各子公司新項目可行性的分析論證、項目過程監(jiān)督、項目資金使用監(jiān)督、項目階段性報告等工作。

（二）會計服務

主要包括結合各子公司不同的業(yè)務單元，進行會計政策的制定、會計科目的設制，指導各公司特殊事項的會計處理、指導預算的制定、調(diào)整和分析、組織財務培訓。做到既要給各公司充分的自主權，又要保證集團層面會計信息口徑的統(tǒng)一。

（三）資金集中管理

一般包括資金集中、內(nèi)部結算、融資管理、外匯管理、支付管理等。

實行資金集中管理，有利于規(guī)范資金使用，發(fā)揮集團的資源配置優(yōu)勢，加速資金周轉，提高資金使用效率，增強集團公司的融資和償債能力。

（四）財務審計、工程審計及其他各類專項審計

財務審計主要包括對各公司的財務收支、會計報表、預算執(zhí)行等進行審計，對各公司的經(jīng)濟活動、制度執(zhí)行情況等進行監(jiān)督。

工程審計主要包括對各公司超過一定金額的工程項目的招標、過程控制、財務決算等進行監(jiān)督或審計。

（五）人才規(guī)劃、員工招聘、員工培訓

集團人力部門的工作需包含對整個集團的人力資源進行規(guī)劃，制定適用于集團的人才庫；協(xié)助各公司做好各中層管理人員聘任的審核工作，財務人員聘用的審批工作；為各公司招聘所需的高層次人才，滿足公司發(fā)展需要；負責集團大型招聘工作的組織，做好整個集團各類員工的培訓工作。

（六）法律事務指導

集團總部法務人員負責整個集團企業(yè)管理和經(jīng)營中的法務工作。主要包括：整個集團合同管理制度的制定、范本合同的起草、組織評審，對一定標的額以上的合同參與會簽。對公司各業(yè)務模式、對外交流的形式進行了解，預防法律風險的發(fā)生。定期或不定期的為各相關部門提供咨詢，使各公司的一些重大事項從一開始就步入一個良性發(fā)展的軌道。

（七）其他 如：

集團信息化方面：信息化團隊的組織建設、信息化需求的梳理、采集和整理、信息化流程的建立、信息化的實施、跟蹤管理等。

大宗原材料的招標：集團統(tǒng)一組織，較好的實現(xiàn)公司對大宗物資原材料成本的控制及操作流程的管控，爭取最優(yōu)價格與供應保障。

二、關于費用金額的確定

關聯(lián)交易的定價方法通常有可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法。

集團公司為各子公司提供服務，主要目的是遵循“管控”和“提供附加價值”并存的理念，做到整個集團公司總體人力成本低、結構優(yōu)，整個集團的利益最大化。也就是說集團總部提供服務的目的不是單純?yōu)榱速嵢〖瘓F本部的利潤而提供服務。這樣，集團提供服務的收費總額能相對補償發(fā)生的支出即可。

這種情形下，個人認為選用成本加成法相對合理，即以母公司為其子公司提供服務按預計所發(fā)生的費用附加一定比例利潤作為向子公司收取的服務費。在這里，預計所發(fā)生的費用主要包括人工費、差旅費等變動費用。附加一定的利潤也是為了彌補集團總部固定成本的支出。從這個角度出發(fā)，加成比例一般不會高。但加多少不觸及國家稅收法規(guī)規(guī)定還要有據(jù)可依，也就是要與非關聯(lián)方之間的交易收費進行比較。關于此，可參考各服務類行業(yè)的收費標準（比如：會計事事務所的收費標準、建設工程工程量清單編制等計價項目造價咨詢服務收費標準、律師服務收費標準等等），因其都明確了提供咨詢服務如何收費，或者直接向相關服務單位詢價。

需要注意的是，集團總部向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準（一定期間內(nèi)相對固定）及金額等。只有按照所簽合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司才應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、結論

綜上所述，為了整個集團的發(fā)展，集團總部為下屬各公司提供了切實有效的管理服務，理應收取合理的費用，此舉屬于關聯(lián)交易，其交易定價在遵循國家法律法規(guī)的前提下，可參考比較各服務類行業(yè)的收費額度，并不以賺取利潤為目的進行合理約定。實現(xiàn)整個集團公司總體人力成本低、結構優(yōu)，集團利益最大化，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

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（作者單位：英軒控股集團有限公司）