李堯堯

摘要：本文論述對我國發(fā)展審計職業(yè)化的認(rèn)識。審計團隊的建設(shè)是審計發(fā)展的重心，積極推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)一方面可以提高審計團隊的職業(yè)素養(yǎng)；另外一方面，也能更有效的提升整個審計行業(yè)的職業(yè)高度。當(dāng)前，促進(jìn)審計職業(yè)化已成為中國審計制度改革和完善的重要內(nèi)容，是保障獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的必然選擇，也是全面推進(jìn)依法治國對現(xiàn)代審計體制的客觀需求。

關(guān)鍵詞：我國；審計職業(yè)化；審計人員；職業(yè)化；認(rèn)識

2004年在《審計署黨組關(guān)于進(jìn)一步加強審計機關(guān)人才工作的指導(dǎo)意見》中提出“要實行審計職業(yè)準(zhǔn)入制度、促進(jìn)審計隊伍職業(yè)化建設(shè)”。2014年十八屆四中全會在《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》以及《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號中，明確提出要“推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)”。2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件中，三項重點任務(wù)之一就是推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)。

上述決議充分說明了我國推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)已提上重要日程，并且迫在眉睫。推進(jìn)審計人員職業(yè)化，對于確保審計人員職業(yè)素養(yǎng)，充分發(fā)揮審計人員的積極性，保證審計工作質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。同時，它也可以為審計充分發(fā)揮監(jiān)督作用創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進(jìn)審計職業(yè)朝著制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

一、審計職業(yè)化現(xiàn)狀

職業(yè)化一般是指在特定崗位的人員能夠勝任工作職責(zé)的全部內(nèi)容和過程。它通常包括以下三個特征：首先，它建立在一定理論基礎(chǔ)上；其次，有一個行業(yè)協(xié)會來代表和服務(wù)從業(yè)人員；最后，通過職業(yè)道德規(guī)范來維護職業(yè)的誠信與客觀。

要探索審計職業(yè)化的發(fā)展，就要準(zhǔn)確了解當(dāng)前的現(xiàn)狀。目前我國審計職業(yè)化現(xiàn)狀中主要面臨的問題包括：

（一）管理模式

審計機關(guān)有行政編制和事業(yè)編制兩種，參照公務(wù)員進(jìn)行管理，在職位分類沒有得到很好落實的情況下，一般審計人員都是按綜合類進(jìn)行管理。由此導(dǎo)致審計人員在級別、升遷、待遇、離退上與公務(wù)員并無二致，同時也受到公務(wù)員行政限定方面的嚴(yán)格約束，從而導(dǎo)致優(yōu)秀的審計業(yè)務(wù)人員未必能獲得職務(wù)上的晉升。這種行政式的管理，無視業(yè)務(wù)能力的方式，嚴(yán)重地影響審計人員的積極性。

（二）獨立性

雖然《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等規(guī)范文件中均強調(diào)審計獨立性原則，但在我國的現(xiàn)狀下，內(nèi)部審計的獨立性往往無法得到有效保證。很多時候?qū)徲嫏C關(guān)在人事和財務(wù)上均受制于同級單位，加上上級審計機關(guān)對相應(yīng)層級審計機關(guān)的指導(dǎo)及制約力度有限，致使審計獨立性喪失。

（三）勝任能力

目前審計機關(guān)的人員在專業(yè)技能上以財會、基建類為主，缺乏其他專業(yè)領(lǐng)域的人才。而在國際審計領(lǐng)域，目前對審計人員勝任能力方面的要求，包括會計、審計、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅務(wù)、法律、環(huán)境事務(wù)等其他領(lǐng)域的知識，以有效履行內(nèi)部審計部門的職責(zé)。此外，目前審計機關(guān)的審計方法以傳統(tǒng)的手工翻閱賬簿為主，對計算機輔助審計、大數(shù)據(jù)分析等方面的應(yīng)用非常少。

（四）業(yè)務(wù)規(guī)范

審計機關(guān)的業(yè)務(wù)工作流程基本都依照《審計法》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等條例規(guī)定進(jìn)行。在質(zhì)量上，不同審計機關(guān)之間存在較大差異，審計報告的關(guān)注點雖各不相同，但重點往往停留在財務(wù)方面。

二、推動審計職業(yè)化的必要性

目前，我國審計正處在一個“半職業(yè)化”的情況下，雖然具備部分職業(yè)化特征，但表現(xiàn)較弱或不完整，職業(yè)化發(fā)展依舊任重道遠(yuǎn)。作為審計機關(guān)，要有效履行監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮改善作用，必須大力推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)。特別是在審計機關(guān)當(dāng)前面臨著諸多制約的情況下，更加迫切需要通過審計職業(yè)化來建設(shè)一支穩(wěn)定的、高素質(zhì)的隊伍。

（一）審計職業(yè)化有利于加強人員管理

審計人員行使監(jiān)督權(quán)并提供改善建議，如果管理模式上出現(xiàn)問題，極有可能導(dǎo)致監(jiān)督不實甚至謀私的情況，帶來負(fù)面的影響和后果。因此，通過審計職業(yè)化來加強對審計人員的管理，切實要求審計人員嚴(yán)格依照規(guī)則制度辦事、工作嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、自身清正嚴(yán)明，確保審計結(jié)果的客觀公正。

（二）審計職業(yè)有利于保障勝任能力

如果按照一般公務(wù)員的任用標(biāo)準(zhǔn)，往往會側(cè)重于公務(wù)員基礎(chǔ)知識的考核，并不能有效滿足審計業(yè)務(wù)所需要具備的專業(yè)知識與技能，導(dǎo)致不能很好的勝任審計工作。審計職業(yè)化要求審計人員除具備一般公務(wù)員的基本知識外，還應(yīng)具備與審計相關(guān)的其他領(lǐng)域知識。同時，在職業(yè)素養(yǎng)上，要求具有較好的學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力，并鼓勵提高溝通和協(xié)調(diào)能力。通過良好的工作實踐經(jīng)歷，不斷提升審計業(yè)務(wù)的職業(yè)勝任能力。

（三）審計職業(yè)化有利于調(diào)動審計人員積極性

審計工作需要具備較高的綜合能力，如果依照一般公務(wù)員的行政限定，即無法保證優(yōu)秀人員得到職務(wù)上的晉升，也不利于調(diào)動其工作的積極性。從另一個方面來說，一個優(yōu)秀的審計人員，未必能成為一個稱職的行政領(lǐng)導(dǎo)干部，當(dāng)優(yōu)秀的審計人員晉升為行政領(lǐng)導(dǎo)干部時，極有可能造成能力錯位，反而無法發(fā)揮其真正的才能，造成人力資源的極度浪費。通過審計職業(yè)化，可以為審計人員提供更合適的晉升途徑，從而為審計職能有效發(fā)揮作用，審計人員充分施展才華，提供堅實的保障。

（四）審計職業(yè)化有利于審計隊伍穩(wěn)定和壯大

由于審計工作非常依賴審計人員的職業(yè)判斷，所以一個成熟的審計人員需要經(jīng)過長期的業(yè)務(wù)實踐來鍛煉，是審計機關(guān)非常寶貴的資源，同時也是其他單位，如外資企業(yè)、民營企業(yè)、中介事務(wù)所高薪挖角的對象。如果依照目前公務(wù)員的管理模式，極易造成審計人員的流失。審計隊伍不穩(wěn)定，必然難以發(fā)展壯大。通過審計職業(yè)化，可以幫助審計人員形成可預(yù)期的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，從而有效提高審計隊伍的穩(wěn)定性，并不斷發(fā)展壯大。

（五）審計職業(yè)化有利于職業(yè)信仰的養(yǎng)成

審計職業(yè)化可以培育審計人員對公正的信仰和對法治的信賴。在審計業(yè)務(wù)中，審計人員應(yīng)該始終秉承對客觀、公正的追求，這也是審計業(yè)務(wù)結(jié)果能夠被人們信賴的基礎(chǔ)，是審計的生命線。應(yīng)該盡可能讓審計的法治精神以看得見的方式實現(xiàn)，將客觀、公正融入到審計人員的職業(yè)信仰中，成為每一個審計人員的自覺行為。

（六）審計職業(yè)化有利于適應(yīng)未來發(fā)展趨勢

經(jīng)過不斷的發(fā)展與實踐，現(xiàn)代審計已不僅僅是單純看賬、查賬的傳統(tǒng)方式，而是更加趨向于對單位各業(yè)務(wù)層面進(jìn)行真實性、公允性、合規(guī)性等方面的獨立、客觀評價。審計人員的技能要求，也從以往的單一向多元化、復(fù)合型發(fā)展。展望未來，審計的發(fā)展更是一個“信息化”、“大數(shù)據(jù)”的時代。通過審計職業(yè)化，可以使審計人員不斷適應(yīng)時代發(fā)展的要求，并促使審計機關(guān)不斷適應(yīng)環(huán)境的變化。

三、對審計職業(yè)化的實施建議

推進(jìn)我國審計職業(yè)化建設(shè)將是一項長期且系統(tǒng)的工程，涉及到審計職業(yè)的方方面面。我國的審計職業(yè)化實施可以借鑒國際上通行的先進(jìn)制度和經(jīng)驗，逐步推進(jìn)。從實施內(nèi)容上可以包括以下幾個方面：

（一）對職務(wù)層級進(jìn)行設(shè)置

在審計業(yè)務(wù)中，依據(jù)工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的不同，對職務(wù)的類型要求也是不同的。因此，科學(xué)合理的設(shè)置審計職務(wù)的不同層級非常必要，也是推動審計職業(yè)化的實施中需要關(guān)注的重要問題。

（二）職業(yè)準(zhǔn)入與退出機制

審計是一個對專業(yè)性有著較高要求的職業(yè)。在實施審計職業(yè)化的過程中，應(yīng)該建立出一套程序，對選任審計人員的職業(yè)條件（如知識、技能、經(jīng)驗、資格認(rèn)證等方面）進(jìn)行審查并定期考核。對不符合審計職業(yè)條件的審計人員，則應(yīng)建立退出機制，將不合格人員淘汰出職業(yè)隊伍。

（三）建立適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)準(zhǔn)則

在實施審計職業(yè)化的過程中，應(yīng)該逐步建立“質(zhì)量評估制度”、“職業(yè)道德規(guī)范”等準(zhǔn)則，以完善對審計人員的職業(yè)督導(dǎo)，從而提升服務(wù)治理和執(zhí)業(yè)水平。這些準(zhǔn)則可以通過行業(yè)協(xié)會來進(jìn)行制定和監(jiān)督，擁有獨立的行業(yè)協(xié)會對有效實施審計職業(yè)化起到至關(guān)重要的作用。

（四）建立激勵機制和職業(yè)保障

審計職業(yè)化應(yīng)當(dāng)從制度上保障審計人員的權(quán)利和地位，建立起有效的職級晉升、撤離和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，激勵審計人員不斷提升執(zhí)業(yè)能力。除正常工作變動外，如果不經(jīng)法定事由或法定程序，不得擅自免職、撤離、辭退和處分審計人員，以提供充分的職業(yè)保障。

（五）建立培訓(xùn)體系

應(yīng)當(dāng)建立一套適合于審計從業(yè)人員的持續(xù)培訓(xùn)機制，以便不斷的提高審計從業(yè)人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)實踐和職業(yè)技巧，從而加強對審計環(huán)境變化的適應(yīng)能力。培訓(xùn)應(yīng)注重運用案例教學(xué)、模擬實驗等方式，提高培訓(xùn)的針對性和時效性。

四、推進(jìn)審計職業(yè)化的要點

推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)，從具體的推進(jìn)方向及要點方面，可以從以下幾處入手：

（一）審計機關(guān)垂直化管理

針對審計規(guī)范的推廣和執(zhí)行，由于地區(qū)的差異，往往難以標(biāo)準(zhǔn)化。如果進(jìn)行審計機關(guān)的垂直化管理，通過自上而下的執(zhí)行，則可以有效解決這一問題。同時，該模式可以有效加強上級機關(guān)對下級機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，從而為推進(jìn)審計職業(yè)化提供重要動力。

（二）細(xì)化審計職位分類

審計業(yè)務(wù)的對象存在領(lǐng)域廣、內(nèi)容多、目標(biāo)大等特點，涉及財務(wù)、合規(guī)、基建、離任、合同等方方面面，審計人員除了要具備基礎(chǔ)的審計專業(yè)知識以外，還需要掌握會計、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅務(wù)、法律、環(huán)境事務(wù)等其他領(lǐng)域的知識。因此，要推進(jìn)審計職業(yè)化，就要求在審計機關(guān)進(jìn)行職位的設(shè)置，并進(jìn)一步細(xì)化分類。

（三）權(quán)責(zé)保持一致

在審計業(yè)務(wù)中，強調(diào)審計項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任制，并加強審計的地位和獨立性。對審計項目負(fù)責(zé)人建立任職資格制度，以保障審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

五、結(jié)束語

審計職業(yè)化不是審計人員的個人職業(yè)問題，而是事關(guān)我國審計行業(yè)發(fā)展的重大問題。因此，要積極借鑒國際上推行審計職業(yè)化制度的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情特點，制定有中國特色的審計職業(yè)化制度框架。在推行過程中，應(yīng)選擇部分省市進(jìn)行審計職業(yè)化試點，在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，逐步在全國推行，形成完善的機制，為中華民族偉大復(fù)興保駕護航。

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（作者單位：新疆師范大學(xué)）