韓江河

摘要：現(xiàn)金流量表的編制方法目前大多企業(yè)使用的是通過會計科目輔助核算方式完成，在這樣一個信息化高速發(fā)展的時代，會計工作和計算機程序的融合越來越緊密，本文從這一個思路出發(fā)，給出了一個便捷的現(xiàn)金流量表編制方法與大家一同分享。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；會計科目；輔助核算；計算機程序；輕松

在激勵的市場競爭環(huán)境中，股東和債權(quán)人要想掌握企業(yè)的資金流動狀況、判斷未來發(fā)展能力都離不開企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)信息，這就要求企業(yè)的會計人員及時、準(zhǔn)確的提供出一張反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，這張表就是現(xiàn)金流量表。如何才能以較小的工作量編制出這一張高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表呢？下面把我本人在工作中的做法與大家分享。

目前，編制現(xiàn)金流量表的編制方法大致有三種。第一種：通過將貨幣資金類的會計科目（如：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等）設(shè)置輔助核算，平時編制會計分錄時按輔助核算要求錄入會計軟件的方法完成；第二種：使用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)分析倒推的方法完成；第三種：按會計科目性質(zhì)對憑證進(jìn)行分析后填列的方法完成。建議使用第三種方法進(jìn)行編制，現(xiàn)就這三種編制方法的優(yōu)劣分析如下：

一、將貨幣資金類的會計科目采用輔助核算的方法編制現(xiàn)金流量表

這種編制方法的完成一是需要財務(wù)軟件公司的配合，不但要在賬套初始化時對貨幣資金類的會計科目進(jìn)行設(shè)置，還需要定義會計電算化軟件中的報表公式，月末方可自動計算出現(xiàn)金流量表；二是需要企業(yè)有電算化水平高、會計知識好、又熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)合形人才來具體操作。資金日常流動時經(jīng)辦人員就必須將業(yè)務(wù)按輔助核算要求進(jìn)行分類，增加了財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員日常的工作量，在資金收付頻繁時，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員更加忙碌，這些只是前期工作，后期還要保證會計憑證編制人員將收付款的輔助分類準(zhǔn)確錄入到會計電算化軟件中，一旦輔助分類錄入錯誤很難核查出來，影響現(xiàn)金流量表的質(zhì)量，故對相關(guān)會計人員素質(zhì)要求較高。

二、利用EXCEL電子表格對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的數(shù)據(jù)倒推編制出現(xiàn)金流量表。這種方法編制出的現(xiàn)金流量表與企業(yè)實際情況往往相差較大，但編制起來最簡單、方便。只適用于以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算完成商品交易的業(yè)務(wù)類型企業(yè)，對大多企業(yè)不適用，因為企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)結(jié)算的方式很多，隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，新的結(jié)算方工式不斷出現(xiàn)，經(jīng)營業(yè)務(wù)類型越來越復(fù)雜，如信用證和銀行承兌匯票等付款方式從出票日起前三個月的轉(zhuǎn)讓、非貨幣性交易等收付結(jié)算業(yè)務(wù)均不在企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金等價物之列；保理、融資租賃售后回租等業(yè)務(wù)僅從資產(chǎn)負(fù)債表上無法了解實際業(yè)務(wù)的進(jìn)展，計算出的數(shù)據(jù)就不能真實的反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況，所以這種方法不可取。

三、按會計科目核算業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對各會計科目中現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)生額進(jìn)行分類統(tǒng)計分析，經(jīng)過簡單的調(diào)整編制出現(xiàn)金流量表。這種方法較第一種方法使用起來要簡便得多，編制報表的會計人員只要掌握各個會計科目核算業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對特殊業(yè)務(wù)在日常工作中作好統(tǒng)計，月末調(diào)整就可編制出現(xiàn)金流量表，但是要有專用的計算機程序來完成這個統(tǒng)計分析工作才更加便捷。本人就使用第三種方法編制現(xiàn)金流量表，并且利用Microsoft Office Access編制出了與“用友U 8財務(wù)軟件”對接的自動生成現(xiàn)金流量表的軟件，現(xiàn)將編程思想與大家分享：

（一）財務(wù)軟件基本設(shè)置要求

首先，財務(wù)軟件在初始化賬套時憑證類別不能使用“記賬憑證”，應(yīng)設(shè)置成“收、付、轉(zhuǎn)憑證”或“銀行收款憑證、銀行付款憑證、現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證”等能區(qū)分出資金結(jié)算的會計憑證類別，現(xiàn)金、銀行存款及應(yīng)收票據(jù)等會計科目不用設(shè)置成現(xiàn)金結(jié)算的輔助核算，系統(tǒng)正常設(shè)置即可。在日常會計核算時，涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的業(yè)務(wù)，會計人員必須將通過非“轉(zhuǎn)賬憑證”編制成會計憑證，以方便計算機程序查找企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物財務(wù)收支明細(xì)，為其后的分析工作做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

（二）計算機程序基礎(chǔ)檔案的設(shè)置

要完成數(shù)據(jù)的計算首先要在自行開發(fā)計算機程序的數(shù)據(jù)庫中設(shè)置好基本表，包括：“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目表”、“現(xiàn)金流量項目表”、“會計科目流入流出性質(zhì)表”、“現(xiàn)金流入流出憑證類別表”、“現(xiàn)金流量表”、“現(xiàn)金流入流出憑證表”、“損益類科目非現(xiàn)金流入流出憑證表”等。

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目表”要將視為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的會計科目核算編碼、科目名稱的項目維護(hù)到表中，該表一般維護(hù)后不會變動，除非企業(yè)增加減少現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的核算范圍。

“現(xiàn)金流量項目表”按照現(xiàn)有會計準(zhǔn)則，將準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表內(nèi)所有非合計或小計項目分編碼和名稱維護(hù)到表中，該表除非會計準(zhǔn)則要求增減現(xiàn)金流量表列示項目外，一般維護(hù)后不變。

“會計科目流入流出性質(zhì)表”的維護(hù)要求會計人員必須了解企業(yè)會計核算的業(yè)務(wù)規(guī)則，有較好的會計理論知識，理解公司業(yè)務(wù)、會計憑證與編制現(xiàn)金流量表的關(guān)系及業(yè)務(wù)核算過程。會計人員按會計科目核算現(xiàn)金業(yè)務(wù)的性質(zhì)對每一個科目的現(xiàn)金流出項目和現(xiàn)金流入項目分別進(jìn)行維護(hù)，這一過程非常關(guān)鍵，如不維護(hù)或維護(hù)的流入流出項目不正確都將直接對現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的正確性產(chǎn)生影響，并且會出現(xiàn)現(xiàn)金流量表與資金負(fù)債表不平，為后續(xù)查錯帶來不便或返復(fù)在糾錯、重算的工作過程中循環(huán)多次，增加不必要的工作量，所以維護(hù)人員要認(rèn)真完成，初次完成后再核對一次是否已維護(hù)完畢后提交任務(wù)。當(dāng)新增會計科目時系統(tǒng)對將該科目提示給會計人員以方便維護(hù)工作的開展。

“現(xiàn)金流入流出憑證類別表”要將“用友U 8財務(wù)軟件”中設(shè)置的結(jié)算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的會計憑證類別的編碼及名稱維護(hù)到此表中，維護(hù)一次后一般不變動。

“現(xiàn)金流量表”將“現(xiàn)金流量項目表”中的全部內(nèi)容維護(hù)到該表中，按編碼規(guī)則增加小計、合計項目，該表除非會計準(zhǔn)則要求增減現(xiàn)金流量表列示項目外，一般維護(hù)后不變動。

“現(xiàn)金流入流出憑證表”和“損益類科目非現(xiàn)金流入流出憑證表”中的內(nèi)容由系統(tǒng)計算過程產(chǎn)生，不需維護(hù)。

（三）現(xiàn)金流量表直接法部分的計算機程序的編制

將上述基本表維護(hù)好后，按照會計憑證類別關(guān)聯(lián)“現(xiàn)金流入流出憑證別表”與“用友U 8財務(wù)軟件”中的“憑證表”，將“用友U 8財務(wù)軟件”數(shù)據(jù)庫中涉及現(xiàn)金流量的憑證引入到“現(xiàn)金流入流出憑證表”，把“現(xiàn)金流入流出憑證表數(shù)據(jù)”會計科目字段與“會計科目流入流出性質(zhì)表”中的會計科目字段關(guān)聯(lián)，按會計科目現(xiàn)金流量性質(zhì)進(jìn)行分類匯總生成到“現(xiàn)金流量表”主表。

（四）現(xiàn)金流量表補充資料部分的計算機程序編制

1.將“用友U 8財務(wù)軟件”數(shù)據(jù)庫中涉及現(xiàn)金流量的憑證引入到“現(xiàn)金流入流出憑證表”，對表中會計科目性質(zhì)對應(yīng)為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目”的記錄過濾出去。

2.將“用友U 8財務(wù)軟件”數(shù)據(jù)庫中不涉及現(xiàn)金流量的損益類科目的憑證引入到“損益類科目非現(xiàn)金流入流出憑證表”

3.將上述兩張表中的數(shù)據(jù)按現(xiàn)金流量表補充資料項目分類匯總即可生成現(xiàn)金流量表的補充資料部分。

（五）將日常工作中記錄的特殊事項整理錄入到現(xiàn)金流量表的調(diào)節(jié)項中，通過程序重新計算一下調(diào)整后的現(xiàn)金流量金額，這樣一個月的現(xiàn)金流量表就編制完成了。

通過該方法編制的現(xiàn)金流量表，不但完成了會計準(zhǔn)則要求的現(xiàn)金流量表直接法的編制，而且還完成了現(xiàn)金流量表補充資料數(shù)據(jù)的填寫，大大減少了編制現(xiàn)金流量表的工作量，讓編制現(xiàn)金流量表成了一項簡單而又輕松的工作。

上述推薦的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是本人根據(jù)自己的實踐經(jīng)驗總結(jié)出來的一種便捷辦法，雖然該編制方法簡單，但前提條件是必須有計算機程序的支持，否則將無法實現(xiàn)。望各位同仁在學(xué)習(xí)會計業(yè)務(wù)的同時也不忘記學(xué)習(xí)一些計算機程序開發(fā)方面的知識，尤其是Office軟件的高級應(yīng)用，對我們提高工作效率和提升工作質(zhì)量大有益處。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳華.access數(shù)據(jù)庫應(yīng)用從入門到精通[M].清華大學(xué)出版社，2016，02.

[2]凌輝賢.現(xiàn)金流量表編制跟我學(xué)[M].廣東經(jīng)濟出版社，2014，8.

[3]劉曜，楊獻(xiàn)春.Excel現(xiàn)金流量表精確實時編制[M].科學(xué)出版社，2015，9.

（作者單位：山東華源萊動內(nèi)燃機有限公司）