丁瑩

摘要：近年來隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)機(jī)制的逐漸完善，內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的作用越來越突出，逐漸成為了單位經(jīng)營和發(fā)展的重要依據(jù)和證據(jù)。但是就現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況來看，雖然重視程度在逐年增加，但是其應(yīng)有的價(jià)值依舊沒有得到切實(shí)的發(fā)揮，基于此，本文以理論分析等方法為基礎(chǔ)，就我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)問題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究，主要包括我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及完善措施兩大方面。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度研究

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布和落實(shí)標(biāo)志著內(nèi)部控制在我國行政事業(yè)單位得到了一定的重視，并對(duì)其內(nèi)部控制工作的開展和落實(shí)提供了一定的依據(jù)和證據(jù)。同時(shí)，習(xí)近平總書記在中國共產(chǎn)黨第十八屆中央紀(jì)律檢查委員會(huì)第二次全體會(huì)議上也指出了內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)營的重要意義。由此看來，內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的落實(shí)有著十分重要的意義，具有落實(shí)和執(zhí)行的必要性，因此，本文對(duì)其進(jìn)行了重點(diǎn)分析和研究。

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)現(xiàn)狀

對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度這一問題，相關(guān)專家和學(xué)者已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了分析和研究，而本文僅是筆者在研讀了相關(guān)專家和學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身所掌握的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，從內(nèi)部控制五要素著手，對(duì)其進(jìn)行的分析的具體分析。

（一）內(nèi)部控制制度運(yùn)行環(huán)境欠佳

近年來，隨著我國社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，可以說，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展，內(nèi)部控制制度的落實(shí)提供了良好的環(huán)境背景，而且事實(shí)表明，現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也取得了一定的成績，但是與預(yù)期的效果依舊存在一定的差距，存在一些問題和不足亟待完善，具體表現(xiàn)在：第一，我國一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度組織架構(gòu)在設(shè)置的過程中不夠合理。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部編制制度的影響，行政事業(yè)單位容易出現(xiàn)“一把手”的管理制度，導(dǎo)致審批流程不規(guī)范、審批權(quán)限不明確等問題的存在，影響著內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展。第二，我國一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度規(guī)范不夠細(xì)化和完善。即隨著我國行政事業(yè)單位改革的不斷深化，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度本應(yīng)發(fā)生一定的調(diào)整，但是目前的情況時(shí)，內(nèi)部控制制度的調(diào)整和行政事業(yè)單位改革的不協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理嚴(yán)重脫節(jié)

絕大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)的認(rèn)知還停留在賬務(wù)處理方面，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏良好的溝通。尤其是在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度之后，主要由核算中心來處理行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算以及監(jiān)督審核工作，但是對(duì)于單位的總資產(chǎn)來說卻無法進(jìn)行管理，這種情況就導(dǎo)致賬目與資產(chǎn)不能進(jìn)行統(tǒng)一管理，只能分開處理，難以協(xié)調(diào)。再一點(diǎn)就是財(cái)務(wù)部門不能全面掌握單位所有業(yè)務(wù)的總體情況，無法給予最科學(xué)的處理，導(dǎo)致在處理業(yè)務(wù)方面的財(cái)務(wù)時(shí)，很難在最短時(shí)間內(nèi)做出有效判斷，使得財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理嚴(yán)重脫節(jié)，影響工作效率。

（三）內(nèi)部控制制度改革的缺失

隨著眼下社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，但是從目前情況來看，在制度的改革創(chuàng)新方面力度較差，依然采用以往傳統(tǒng)的制度管理。就拿“一把手管理制度來說”，現(xiàn)在相關(guān)部門已經(jīng)推行了“一把手五個(gè)直接分管制度”，將一把手的權(quán)利有效分解開來，提高工作效率。但是還有很多單位沒有執(zhí)行，依然延續(xù)傳統(tǒng)的管理方法，因此管理的科學(xué)性就會(huì)受到一定的限制。還有就是內(nèi)部控制在執(zhí)行方面存在問題。雖然我國不斷加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，尤其是實(shí)行了政府采購的制度以后，我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理得到了一定的控制。在財(cái)務(wù)處理控制執(zhí)行、財(cái)務(wù)支出控制執(zhí)行及財(cái)政收支結(jié)余執(zhí)行上仍舊缺乏一定的有效控制，影響著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的發(fā)展。

（四）內(nèi)部溝通機(jī)制的薄弱

隨著數(shù)字技術(shù)、通信技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部不斷加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部溝通機(jī)制的建設(shè)，在一定程度上促進(jìn)了我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。但是，目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部溝通機(jī)制仍舊存在著渠道機(jī)制、反饋機(jī)制及信息透明化等方面的問題，容易造成行政單位內(nèi)部各個(gè)部門之間、上下級(jí)之間交流的缺失，再加上反饋機(jī)制的缺失，最終可能導(dǎo)致行政事業(yè)單位無法產(chǎn)生及時(shí)、有效的信息。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善主要表現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。現(xiàn)在很多領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在一定的誤區(qū)，因此內(nèi)部監(jiān)督的設(shè)置存在著一定的不足。此外，內(nèi)部監(jiān)督在具體執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)流于表面的形式，這在一定程度上也影響了內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。

二、完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施研究

（一）完善內(nèi)部控制制度運(yùn)行環(huán)境

內(nèi)部控制制度運(yùn)行環(huán)境的完善是緩解上述問題，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度切實(shí)落地的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，而如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度運(yùn)行環(huán)境筆者主要提出了以下兩點(diǎn)建議和意見，即一是完善既有的組織架構(gòu)，改變傳統(tǒng)的一把手管理制度，分別設(shè)置決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層三種類型，從而使得行政事業(yè)單位的審批流程得到進(jìn)一步的規(guī)范，審批權(quán)限得到進(jìn)一步的控制，也能夠有效的避免行政職權(quán)濫用的現(xiàn)象；二是在原有的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的完善和細(xì)化，以行政事業(yè)單位的改革為依據(jù)，在符合我國大政策的前提下，不斷的完善不同行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度規(guī)范，細(xì)化相關(guān)的內(nèi)容，在確保其實(shí)用性和適用性得到有效提高的基礎(chǔ)上使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作取得更好的效果。

（二）進(jìn)一步建設(shè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度

第一，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培養(yǎng)。主權(quán)性債務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)，在一定程度上啟示我國政府，行政事業(yè)單位也存在著財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，因此我們要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培養(yǎng)，使得行政事業(yè)單位重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建設(shè)。第二，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制建設(shè)工作。要加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建設(shè)，如風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)等等，從而使得事業(yè)單位可以最大限度地防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生及其造成的危害。

（三）進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度的建設(shè)

第一，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制在制定方面的科學(xué)性建設(shè)。內(nèi)部控制在制定的時(shí)候，不僅要考慮到國家的大政方針，還要考慮到各個(gè)地區(qū)的實(shí)際發(fā)展情況，尤其是各個(gè)地區(qū)財(cái)政預(yù)算的支出和收入之間的關(guān)系，從而使得制定的預(yù)算能夠最大限度地滿足本地區(qū)的發(fā)展需求。第二，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制在執(zhí)行方面的合理性建設(shè)。想要加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，必須加強(qiáng)其執(zhí)行力度的建設(shè)，使得我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不僅有法可依，而且是有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，從而確保我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展。

（四）進(jìn)一步健全內(nèi)部溝通機(jī)制

第一，進(jìn)一步拓展我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通渠道。加強(qiáng)對(duì)信息溝通渠道的建設(shè)，從而使我國事業(yè)單位內(nèi)部的溝通機(jī)制可以滿足各個(gè)部門之間和上下級(jí)之間的溝通需求，從而實(shí)現(xiàn)早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防的目的。第二，進(jìn)一步完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息反饋機(jī)制。通過加強(qiáng)信息反饋機(jī)制的建設(shè)，從而提高行政事業(yè)單位的公信力，增強(qiáng)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的信任感。第三，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息化建設(shè)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)在信息的共享度越來越高，因此我們要進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息化建設(shè)，最大限度地提升其信息共享的程度。

（五）進(jìn)一步完善其內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)對(duì)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置，尤其是可以設(shè)置一些單獨(dú)或者是獨(dú)立的一些內(nèi)部控制職能部門，從而使得這個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門可以從全局的角度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，將其各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入到統(tǒng)一的一個(gè)管控體系之下，從而不僅可以加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督，而且在一定程度上也可以充分發(fā)揮出相關(guān)部門的協(xié)調(diào)作用，形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系的有效運(yùn)行，并且最大限度地提高其監(jiān)督的力度。

三、結(jié)語

通過對(duì)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的研究，我們不僅分析了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的發(fā)展現(xiàn)狀，尤其是對(duì)其存在的問題及其原因進(jìn)行了一定的探究。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究了完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施，對(duì)促進(jìn)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的發(fā)展具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

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（作者單位：延邊朝鮮族自治州畜牧總站）