羅偉

摘要：物力資源和人力資源是企業(yè)賴以生存的兩大財(cái)富。物力資源是企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)，實(shí)物資產(chǎn)在使用過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生減值的跡象，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。人力資源具有資產(chǎn)屬性，可定義為人力資產(chǎn)。人力資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理成為了會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要課題。

關(guān)鍵詞：人力資產(chǎn)；減值；會(huì)計(jì)處理

一、人力資產(chǎn)的減值跡象

勞動(dòng)者失去收入來(lái)源會(huì)使人力資產(chǎn)發(fā)生減值跡象。[1]勞動(dòng)者由于身體傷殘失去勞動(dòng)能力、疾病導(dǎo)致死亡、違法犯罪終身服刑役、年老等，這些情況讓勞動(dòng)者與工作崗位徹底分離，失去通過(guò)工作獲得收入的能力，永遠(yuǎn)退出了人力資源市場(chǎng)。同理，勞動(dòng)者由于失業(yè)中斷勞動(dòng)，也會(huì)暫時(shí)失去收入的來(lái)源。

勞動(dòng)者收入水平降低也會(huì)使人力資產(chǎn)發(fā)生減值跡象。這主要表現(xiàn)為勞動(dòng)者獲得工作機(jī)會(huì)減少或者收入直接下降。[2]在人力資源市場(chǎng)上，與供小于求的情況相比，供大于求的情況會(huì)使工作機(jī)會(huì)減少，弱化勞動(dòng)者獲得高收入的談判力量。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，勞動(dòng)生產(chǎn)率大幅度提高，新技術(shù)、新工藝、新崗位不斷涌現(xiàn)，原有的勞動(dòng)者越來(lái)越不適合既有的崗位，其工作能力不符合高收入機(jī)會(huì)的需求，面臨淘汰，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。人力資源市場(chǎng)供大于求、人力資產(chǎn)的價(jià)值基于技術(shù)進(jìn)步等原因貶值都加劇了失業(yè)的壓力，勞動(dòng)者被迫降低收入的期望值以謀求生計(jì)，導(dǎo)致收入直接下降。勞動(dòng)力市場(chǎng)結(jié)構(gòu)失衡造成的不充分就業(yè)，人才價(jià)值觀造成的人崗不匹配會(huì)導(dǎo)致人力資源的閑置，使得現(xiàn)有人力資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)揮出最大的效能，從而導(dǎo)致勞動(dòng)者無(wú)法獲得與其工作能力相匹配的最大化收入水平。

二、人力資產(chǎn)減值的逆轉(zhuǎn)性

人力資產(chǎn)減值的可逆性指通過(guò)后續(xù)的對(duì)勞動(dòng)者個(gè)體投資可以恢復(fù)其勞動(dòng)能力。在經(jīng)過(guò)追加投資后，能夠改善勞動(dòng)者的工作能力或者提高其工作能力。[3]健康的正常人通過(guò)有規(guī)律的生活和良好的生理時(shí)鐘可以自動(dòng)恢復(fù)勞動(dòng)力。暫時(shí)失去勞動(dòng)力的人口可以通過(guò)健康投資恢復(fù)其原有的勞動(dòng)力。上述情況，人力資產(chǎn)減值是可逆的，即通過(guò)后續(xù)的追加投資動(dòng)態(tài)地實(shí)現(xiàn)人力資產(chǎn)的保值或者增值。

人力資產(chǎn)減值的不可逆性指通過(guò)后續(xù)的對(duì)勞動(dòng)者個(gè)體投資仍不能恢復(fù)其勞動(dòng)能力。比如，勞動(dòng)力載體消失、勞動(dòng)力載體死亡、重病喪失勞動(dòng)能力、年老退休等，已經(jīng)喪失或基本喪失了向勞動(dòng)者追加投資的意義。這種情況下，人力資產(chǎn)減值與實(shí)物資產(chǎn)減值相似，都具有不可逆性，因?yàn)檫@種減值無(wú)法通過(guò)追加投資得到補(bǔ)償。

三、人力資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

[4]對(duì)于勞動(dòng)者收入水平降低而引起的減值，可以通過(guò)觀察不同受教育程度、職業(yè)、行業(yè)的勞動(dòng)者在一個(gè)時(shí)期中實(shí)際平均工資的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，若在比較的兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間，指標(biāo)呈現(xiàn)明顯下降，則判定人力資產(chǎn)發(fā)生了減值。勞動(dòng)者失去收入來(lái)源造成人力資產(chǎn)閑置，減值額可以根據(jù)閑置的工時(shí)數(shù)和勞動(dòng)力市場(chǎng)上該種人才的薪資指導(dǎo)價(jià)格來(lái)確定。針對(duì)人力資產(chǎn)不可逆性減值，開(kāi)設(shè)“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，資產(chǎn)負(fù)債表日，將減值額計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”賬戶，并且一經(jīng)確認(rèn)為減值，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。針對(duì)人力資產(chǎn)可逆性減值，同樣開(kāi)設(shè)“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，資產(chǎn)負(fù)債表日，將減值額計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”賬戶，確認(rèn)的減值，以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回。注意，導(dǎo)致人力資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的是以前減記人力資產(chǎn)價(jià)值的影響因素的消失，而不是當(dāng)期造成人力資產(chǎn)價(jià)值回升的其他影響因素，否則不允許將人力資產(chǎn)的減值損失轉(zhuǎn)回。

四、實(shí)證分析

海嶺廠2010年1月1日引進(jìn)10名車工，簽約4年，合同期限內(nèi)薪酬及招募成本總和2000000元，實(shí)際年平均薪酬為50000元/人。2010年年底，發(fā)生工傷事故，2名車工完全喪失勞動(dòng)能力。根據(jù)勞動(dòng)賠償協(xié)議，單位需繼續(xù)承擔(dān)2名事故人員合同期限內(nèi)的全部薪酬。2011年年底，車工在勞動(dòng)力市場(chǎng)上供大于求，實(shí)際的年平均薪酬下降到40000元/人。2012年年底，車工在勞動(dòng)力市場(chǎng)上供求恢復(fù)平衡，實(shí)際的年平均薪酬回升為50000元/人。

（1）2010年年底，發(fā)生工傷事故，2名車工完全喪失勞動(dòng)能力，為人力資產(chǎn)不可逆性減值，確認(rèn)為減值后，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)閑置工時(shí)數(shù)計(jì)算出減值額：50000×2×3=300000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失 300000

貸：人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000

（2）2011年年底，車工在勞動(dòng)力市場(chǎng)上供大于求，收入能力弱化，為人力資產(chǎn)可逆性減值。根據(jù)同一時(shí)間序列實(shí)際平均工資的變化趨勢(shì)，計(jì)算出減值額：（50000-40000）×8=80000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失 80000

貸：人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80000

（3）2012年年底，車工在勞動(dòng)力市場(chǎng)上供求恢復(fù)平衡，造成人力資產(chǎn)可逆性減值的影響因素消失，將人力資產(chǎn)的減值損失轉(zhuǎn)回。

借：人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80000

貸：資產(chǎn)減值損失 80000

參考文獻(xiàn)：

[1]張杰，馬斌.論人力資本貶值的方式、成因及防范[J].嶺南學(xué)刊，2005（2）：81-84.

[2]張亞莉，楊乃定.論企業(yè)人力資本貶值風(fēng)險(xiǎn)[J].科研管理，2000（4）：86-90.

[3]徐崇延.人力資本保值增值新論[J].財(cái)會(huì)通訊，2002（5）：13-15.

[4]張學(xué)英.關(guān)于中國(guó)人力資本存量貶損的估算[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（8）：95-103.

（作者單位：重慶信息技術(shù)職業(yè)學(xué)院經(jīng)貿(mào)與應(yīng)用技術(shù)學(xué)院）