謝俊杰
摘要:“營改增”是國家為了防止企業(yè)重復(fù)納稅而出臺的一項(xiàng)政策,在實(shí)際工作中,企業(yè)為避免重復(fù)納稅,必須采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃手段,才能良好的解決“營改增”后的遺留問題,促進(jìn)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進(jìn)行簡要分析,并針對納稅籌劃的實(shí)施方案進(jìn)行探究,以供參考。
關(guān)鍵詞:營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃
對于建筑施工企業(yè)而言,“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機(jī)關(guān)的變化,不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換,更多的是對企業(yè)管理的洗牌,在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報(bào)等方面都發(fā)生了一系列重大改變,是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與改革的契機(jī)。如果能夠抓住機(jī)會,解決“營改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題,便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值,提高企業(yè)的市場競爭力。如果無法及時(shí)采取措施應(yīng)對,則會引發(fā)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下,建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段,減少企業(yè)的稅負(fù)壓力,促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。
一、“營改增”背景下,我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題
“營改增”背景下,我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
(一)‘資質(zhì)共享導(dǎo)致增值稅抵扣受阻
‘資質(zhì)共享是目前建筑市場普遍存在的現(xiàn)狀,即集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)攬活,形成同一工程項(xiàng)目合同主體和實(shí)際施工主體不一致的情況?!盃I改增”后,建筑業(yè)采取“項(xiàng)目部預(yù)繳,機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)”的方式繳納增值稅,需要在機(jī)構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票,并繳納增值稅。以合同主體名義對業(yè)主開具發(fā)票,由合同主體繳納增值稅,但沒有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。同時(shí)施工主體發(fā)生采購行為的進(jìn)項(xiàng)稅額,又沒有對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額,導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配,增值稅管理鏈條斷裂,增值稅抵扣受阻,企業(yè)整體稅負(fù)增加。
(二)勞務(wù)分包單位掛靠經(jīng)營,給建筑企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
營業(yè)稅制下,建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包單位不規(guī)范,無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象?!盃I改增后”,這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致增值稅抵扣、財(cái)務(wù)核算等各方面的問題,同時(shí)影響項(xiàng)目成本、稅負(fù)、資金流,給企業(yè)帶來經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)“營改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)
首先,“營改增”后,建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%,稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè),年均利潤率不足百分之四,如此高的稅率,難免會對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)造成影響。
其次,工程施工初期業(yè)主工程預(yù)付款,增加企業(yè)稅負(fù)。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價(jià)10%-20%不等的工程預(yù)付款,業(yè)主在支付預(yù)付款時(shí),通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票,由于工程尚未施工,無可抵扣進(jìn)項(xiàng),會直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加、資金流占用。
再者,建筑工地地域限制,導(dǎo)致不能及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠(yuǎn)山區(qū),部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當(dāng)?shù)夭少彽牟牧峡赡軣o法取得專用發(fā)票,無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時(shí)用地征地費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等,就目前情況來看,均無法獲得增值稅專用發(fā)票,也不能進(jìn)行抵扣。
(四)“營改增”后,建筑施工企業(yè)合同收入將降低,影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模
“營改增”后,由于增值稅價(jià)外稅的特性,必會引起企業(yè)合同收入的降低。其一,營改增后,增值稅價(jià)稅分離,會使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二,業(yè)主也需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,在“應(yīng)抵盡抵”原則驅(qū)動下,可能會導(dǎo)致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率,使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低,影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。
二、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究
“營改增”后,建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點(diǎn),決定了企業(yè)必須進(jìn)行有效的增值稅納稅籌劃,降低企業(yè)稅負(fù),才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行探討:
(一)企業(yè)投標(biāo)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在“甲供材”相關(guān)約定
企業(yè)在投標(biāo)過程中,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)主招標(biāo)文件是否存在甲供材的條款要求,若存在則應(yīng)盡量與業(yè)主溝通,明確甲供材包含在工程造價(jià)中,不僅能增加企業(yè)規(guī)模,同時(shí)也能達(dá)到“三流合一”要求:其一,應(yīng)盡量與業(yè)主溝通協(xié)商,由“甲供”改為“甲控”,由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購,合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均由施工方辦理,供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方,達(dá)到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”。其二,若繼續(xù)采用“甲供”模式,由甲方采購材料,甲方支付貨款,但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議,采用施工方委托甲方采購的形式,供應(yīng)商向施工方提供材料,將發(fā)票直接開給施工方,達(dá)到“三流合一”的要求。其三,在投標(biāo)的過程中應(yīng)與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例,提高項(xiàng)目的工程總造價(jià)。
(二)對“資質(zhì)共享”問題,企業(yè)避險(xiǎn)的納稅籌劃
目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題,企業(yè)避險(xiǎn)的具體措施:一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小,同時(shí)也是最經(jīng)濟(jì)的方式,但需要取得業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的理解與支持;二是采用內(nèi)部總分包模式,即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議,這種方式涉嫌違返《建筑法》關(guān)于違法分包的規(guī)定,同時(shí)由于內(nèi)部分包合同的簽訂,可能導(dǎo)致印花稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生,增加企業(yè)的稅負(fù);三是母公司集中核算模式,把所有以母公司資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)均納入母公司進(jìn)行核算,這對目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大,同時(shí)會加重母公司管理難度。
(三)建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃
建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為:內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一,當(dāng)采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時(shí),應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票,作為其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù),最大程度地減少重復(fù)征稅。 其二,當(dāng)采用外租模式時(shí),企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式,積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,爭取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù),使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%,可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負(fù),降低取得專票的難度。
(四)建筑企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃
建筑企業(yè)在采購過程中注重兩個(gè)選擇:其一,勞務(wù)分包隊(duì)伍的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊(duì)伍信息庫,完善勞務(wù)分包隊(duì)伍準(zhǔn)入制度,及時(shí)發(fā)布《勞務(wù)分包隊(duì)伍風(fēng)險(xiǎn)警示信息》,嚴(yán)禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊(duì)伍,逐步淘汰掛靠經(jīng)營的勞務(wù)分包隊(duì)伍。同時(shí)在其他條件同等的情況下,盡量使用是一般納稅人的勞務(wù)分包隊(duì)伍,以保證增值稅“應(yīng)抵盡抵”。
其二,供應(yīng)商的選擇。首先,遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下:在采購成本相同時(shí),應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商,并要求其提供增值稅專用發(fā)票;在采購成本不同時(shí),應(yīng)遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。但若企業(yè)長期存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵,在采購成本相同的情況下,應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人,減少現(xiàn)金流出。其次,考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇。在采購物資和設(shè)備的時(shí)候,材料供應(yīng)商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種,由于運(yùn)輸費(fèi)的增值稅稅率為11%,而采購材料的增值稅稅率為17%,因此企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商、運(yùn)輸單位簽定三方協(xié)議,將材料采購費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用分別計(jì)算,盡量采用“兩票制”,減低稅負(fù)。再次,關(guān)注材料價(jià)格臨界點(diǎn)選擇供應(yīng)商。企業(yè)在材料采購過程中,在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不同的情況下,通過對各供應(yīng)商報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)的測算,擇優(yōu)選擇。
另外在采購過程中應(yīng)以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機(jī)率,達(dá)到到“應(yīng)抵盡抵”。
“營改增”的實(shí)施,對于建筑施工企業(yè)來說,既存在著發(fā)展的機(jī)遇,也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此,在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中,要重視稅務(wù)籌劃工作的作用,積極開展培訓(xùn),加強(qiáng)對“營改增”后稅收政策的理解,編制企業(yè)增值稅管理手冊,建立企業(yè)稅收管理制度,加強(qiáng)對供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍的管理,并制定一套完整的納稅籌劃方案,良好的解決“營改增”后的遺留問題,促進(jìn)建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
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