李錦鵬

摘要：行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以使用國家財政經(jīng)費(fèi)為主，運(yùn)營目標(biāo)為社會提供服務(wù)為主，貫徹落實中央各項工作，為保證目標(biāo)的實現(xiàn)，需建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的依據(jù)是什么，如何理解內(nèi)部控制的含義和目的，內(nèi)部控制建設(shè)的原則和方法是本文主要探究的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；建設(shè)；監(jiān)督；職責(zé)

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實現(xiàn)的長效保障機(jī)制。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的基本保障制度，是行政事業(yè)單位貫徹落實中央"八項規(guī)定"、防控廉政風(fēng)險的根本制度。目前我國在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)上較為落后，尚存在許多不足。我們亟待完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)行政事業(yè)單位工作的順利進(jìn)行，對各種腐敗和舞弊行為起到抑制的作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的依據(jù)

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，明確提出，對財政資金分配使用等加強(qiáng)內(nèi)控，強(qiáng)化監(jiān)管和績效考評，防止權(quán)力腐敗，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要依循這個指導(dǎo)原則。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)還需要遵循相關(guān)法律法規(guī)，包含《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等；

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)還需要依照財政部頒布的規(guī)范和指導(dǎo)意見等文件，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)范和指導(dǎo)意見通過自身力量或委托社會資源建設(shè)內(nèi)部控制體系，并組織實施。

二、理解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義和目標(biāo)

行政事業(yè)單位屬于政府組織的組成部分，其內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)預(yù)定的工作目標(biāo)和任務(wù)，通過必要的程序和制度，經(jīng)過多部門崗位的盡職盡責(zé)，來保證把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險降到最低。具體工作包括梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程，評估經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動可能發(fā)生的風(fēng)險點，制定合理有效的控制程序，保障單位業(yè)務(wù)正確開展。

由于行政事業(yè)單位主要以使用財政性資金提供公共服務(wù)，因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該是以財政部門實施的預(yù)算管理為主要控制手段，以提高公共服務(wù)水平為目標(biāo)，包含全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制制度。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是公共資源合理使用的保證。目標(biāo)要確保單位提供的信息真實可靠，保證單位的資產(chǎn)安全完整，保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，保證業(yè)務(wù)活動處于法律和人民監(jiān)督之下，提高社會滿意度，可以歸納為以下五點：

1.貫徹落實國家的方針、政策，保證單位內(nèi)部管理活動依法依規(guī)。

2.單位提供的各種信息要符客觀性和真實性。

3.降低內(nèi)部控制制度建設(shè)之初經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的固有風(fēng)險。

4.國有資產(chǎn)的保值增值以及合理占有和使用。

5.提高單位運(yùn)營的效率，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)采用的基本原則

1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面控制，涉及單位內(nèi)部全體人員。

2.重要性原則。在全面性原則的前提下，應(yīng)合理劃分單位內(nèi)部活動的重要性程度，對于影響大、全局性或者特殊性的工作要制定專門的內(nèi)部控制制度。在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生重大調(diào)整、外部法律法規(guī)發(fā)生改變的情況下，重新進(jìn)行重要性評價并調(diào)整控制制度。

3.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位的實際情況相符合，與單位的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度都相適應(yīng)，注重成本效益，隨環(huán)境改變進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)新情況。

4.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)做到不相容崗位相分離，通過制度的控制避免程序失效。

5.科學(xué)性原則。單位制定的內(nèi)部控制制度必須符合單位特有的性質(zhì)，將普遍適用的方法構(gòu)建于單位的各項業(yè)務(wù)活動之中，

6.有效性原則。單位制定的制度必須能保證按照制度履行程序后單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不出偏差，做到制度本身有效。同時，內(nèi)部控制制度一旦設(shè)立，各級各類人員必須堅決按照執(zhí)行，確保執(zhí)行有效。

四、建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的方法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的普遍性和重要性，可以采取相適應(yīng)的方法，基本包含以下七種制度設(shè)計

1.內(nèi)部職責(zé)分工控制制度。定崗定責(zé)，明確部門和崗位的責(zé)任和界限，建成權(quán)責(zé)清晰、崗位明晰、互相配合并監(jiān)督的運(yùn)行法則。各單位在定崗定責(zé)的工作中，應(yīng)當(dāng)充分分離不相容職務(wù)，采用多人多崗的辦法避免可能出現(xiàn)風(fēng)險。

2.授權(quán)控制制度。各單位應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)、界限，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的申請、審批、經(jīng)辦、復(fù)核等部門、崗位的工作內(nèi)容明確規(guī)定，保證權(quán)力在合理有效的范圍內(nèi)行使不越權(quán)。

3.內(nèi)部審核批準(zhǔn)控制制度。應(yīng)根據(jù)確定的崗位職責(zé)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實、合法做出判斷，并使業(yè)務(wù)流程繼續(xù)進(jìn)行。在相關(guān)憑據(jù)或者信息系統(tǒng)中留下意見或痕跡。

4.全面預(yù)算控制的制度。各單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、下達(dá)分解和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

5.資產(chǎn)保護(hù)控制制度。應(yīng)該明確財產(chǎn)的使用者和管理者，避免財產(chǎn)的意外損失。通過記錄、核對、清點等措施保證財產(chǎn)安全。

6.內(nèi)部報告控制制度。應(yīng)建立和完善內(nèi)部報告制度，選擇基礎(chǔ)性、全局性和重要性的業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部報告，及時反映單位的當(dāng)前情況，對今后工作做出指引。

7.建立信息技術(shù)控制制度。各單位應(yīng)建立信息化控制系統(tǒng)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)嵌于系統(tǒng)之中，提高工作效率，避免由于人為因素造成執(zhí)行的偏差或曲解制度。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)評價與監(jiān)督

完成內(nèi)部控制制度建設(shè)仍需對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督。因此要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，確保各項控制制度執(zhí)行有效。

開展內(nèi)部控制制度評價要考慮以下點：

1.內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性。

2.單位資產(chǎn)的安全完整。

3.對外提供信息、報告的真實可靠。

4.內(nèi)部控制制度是否符合國家法律。

設(shè)計合理、運(yùn)行有序、結(jié)果可控的內(nèi)部控制應(yīng)具備如下四點特性：

1.全面性。即內(nèi)部控制貫穿于決定、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相配套的內(nèi)部控制制度。

2.經(jīng)常性。即內(nèi)部控制是始終存在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動之中。

3.蘊(yùn)含性。即內(nèi)部控制制度的設(shè)立不成將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)割裂開來，而是更好的保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的連貫完成。

4.牽制性。即單位的內(nèi)部控制不能是分裂的，必須通盤考慮，起到作用相互疊加而不是相互減弱。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必須加強(qiáng)體系化建設(shè)，做到權(quán)力在制度下運(yùn)行，加強(qiáng)單位的制約制衡，加強(qiáng)單位的程序化管理。建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，保障公共事業(yè)的有效完成，保障公共職責(zé)的徹底履行，預(yù)防腐敗，提高政府公信力。