李同剛

摘要：本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的含義、包含的內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要性及企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制的關(guān)系等內(nèi)容的闡述，旨在探討如何使企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)與持續(xù)改進(jìn)機(jī)制更加合理與完善，更有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的發(fā)展，更有利于企業(yè)向更高目標(biāo)邁進(jìn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評(píng)價(jià) 持續(xù)改進(jìn) 建設(shè)探討

一、企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的含義

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)是一個(gè)過程，是由企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度是否具有有效性進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，根據(jù)需要建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果，最終出具評(píng)價(jià)報(bào)告等多個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的。它不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要系統(tǒng)活動(dòng)，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制過程中比較重要的環(huán)節(jié)。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控體系中存在的問題，并采取相應(yīng)的措施予以改進(jìn)，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)控體系更加完善，提升企業(yè)整體內(nèi)控能力，提高企業(yè)整體管理水平。

從目前情況看，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)不外乎三方面內(nèi)容：內(nèi)控內(nèi)部檢查，內(nèi)控外部監(jiān)督及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控評(píng)價(jià)。

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)部檢查

內(nèi)部檢查包括兩方面職能，在內(nèi)控中發(fā)揮著極其重要的作用。

一是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部為了規(guī)范檢查和實(shí)施評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他活動(dòng)而設(shè)立的，具有獨(dú)立評(píng)價(jià)職能的機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效監(jiān)督和及時(shí)評(píng)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，協(xié)助企業(yè)有效履行有關(guān)檢查的職責(zé)，包括分析情況、評(píng)估內(nèi)控的有效性及合理性、提出咨詢意見及改進(jìn)建議、最后是信息的發(fā)布等。

二是內(nèi)部控制的自我評(píng)估，控制的自我評(píng)估是新興的內(nèi)控評(píng)價(jià)職能，是指企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況采取定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的有效性及其實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便更好地保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過討論來達(dá)到控制的自我評(píng)估，以便大家及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因、不及時(shí)解決問題產(chǎn)生的后果及找出解決問題的辦法措施，使企業(yè)的內(nèi)控體系不斷修正，不斷完善。

（二）內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，是指和企業(yè)沒有利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，通過完善的治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，由內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)組成。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，通俗講就是企業(yè)的所有權(quán)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督檢查和制約。外部治理結(jié)構(gòu)是指競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)實(shí)施的對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和約束，包括產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、資本運(yùn)作市場(chǎng)、并購(gòu)市場(chǎng)等。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師做為第三方組織，具有較高的專業(yè)水平，具備獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其獨(dú)立的機(jī)構(gòu)形式，站在中立的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否具有合理性、是否具有完整性及是否具有有效性做出評(píng)價(jià)，其發(fā)表的評(píng)價(jià)意見具有權(quán)威性。

二、企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康發(fā)展遵循的原則，其合理性、完整性及有效性直接影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果。

（一）及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并提出改進(jìn)措施

目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控體系不完善包括：一是體系自身原因造成的不完善，二是體系在實(shí)施過程中因?yàn)榇嬖诼┒炊斐傻牟煌晟?。所以，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，就是找出內(nèi)部控制中存在的缺陷或漏洞并采取有效措施予以改進(jìn)及完善。

（二）促進(jìn)企業(yè)有序健康發(fā)展

企業(yè)的發(fā)展離不開各種規(guī)章制度的制約及監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，其有效實(shí)施作用之大，一是提高內(nèi)控的執(zhí)行力，使企業(yè)文化有了可喜的改觀；二是能夠促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，加快企業(yè)邁向成功。

三、完善企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，多數(shù)企業(yè)面臨著如何加強(qiáng)企業(yè)管理、提升整體管理水平、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，那么以下三方面措施能夠使企業(yè)建立的內(nèi)控制度符合企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)原則，保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。

（一）提高對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的認(rèn)知度

隨著企業(yè)發(fā)展的越來越快，規(guī)模也越來越大，無論是總資產(chǎn)、資金流還是客戶群體都在不斷的壯大，企業(yè)內(nèi)控工作提到了重要的日程上來，而企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)是否重視，重視的程度如何直接影響企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開展。企業(yè)管理層首先要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控評(píng)價(jià)工作不僅僅是職能部門的工作，它是群眾性的工作，需要各級(jí)管理人員共同參與，要讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作也是自己的職責(zé)范圍，是與企業(yè)的“自我追求，自我完善”的整體目標(biāo)相一致的。在提高全員內(nèi)控評(píng)價(jià)意識(shí)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還要通過各種形式，培訓(xùn)員工成為對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的復(fù)合型人才。

（二）全面落實(shí)內(nèi)控評(píng)價(jià)組織工作

企業(yè)各部門首先要明確內(nèi)控評(píng)價(jià)工作“真實(shí)、 完善、 長(zhǎng)效” 的理念，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作引起足夠的重視，要成立專門的全面開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度是否完善，執(zhí)行情況是否到位實(shí)施評(píng)價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控上的缺陷或漏洞，提出改進(jìn)的方向及建議，把企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作做為一項(xiàng)常規(guī)的重要工作，長(zhǎng)抓不懈。要做到領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各級(jí)主管人員參加，本著實(shí)事求是的態(tài)度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控評(píng)價(jià)中出現(xiàn)的不足之處，要認(rèn)真分析原因，提出改進(jìn)及完善的措施，把內(nèi)控評(píng)價(jià)工作真正落到實(shí)處。

（三）建立內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

企業(yè)應(yīng)建立以下四方面的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系：

一是企業(yè)內(nèi)部的自我評(píng)估，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、抵御或控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的自我評(píng)估方法。主要評(píng)估內(nèi)控體系的有效性和恰當(dāng)性，這種評(píng)估方法具有三個(gè)特點(diǎn)：對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的過程及內(nèi)部控制的效果予以關(guān)注；由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)匯同部門員工共同協(xié)作來進(jìn)行；以結(jié)構(gòu)化的方式進(jìn)行自我評(píng)估。二是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的，是內(nèi)控評(píng)價(jià)的核心組成部分。三是由社會(huì)第三方中介審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)具有檢查及監(jiān)督職能。協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的缺陷并不斷加以完善，只有經(jīng)過社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒定的內(nèi)控評(píng)估報(bào)告才具有效力。四是政府監(jiān)督管理企業(yè)的部門，依法對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和資本運(yùn)作市場(chǎng)方面進(jìn)行常規(guī)性的監(jiān)督檢查和定期評(píng)價(jià)。

四、持續(xù)改進(jìn)機(jī)制保證內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效實(shí)施

內(nèi)部控制不是靜止的，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)及改進(jìn)，而在這一過程中非常關(guān)鍵也是非常重要的環(huán)節(jié)就是內(nèi)控評(píng)價(jià)。作為內(nèi)控體系關(guān)鍵的構(gòu)成要素之一，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)一是對(duì)整個(gè)內(nèi)控體系的前期設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況實(shí)施有效的監(jiān)督，二是與其他要素同時(shí)發(fā)揮作用來實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，可以說內(nèi)控過程的實(shí)施環(huán)節(jié)關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)。

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控體系不合理，不完善，缺少內(nèi)控跟蹤評(píng)價(jià)和改進(jìn)機(jī)制，這是一個(gè)復(fù)雜的，長(zhǎng)期的，不斷的發(fā)現(xiàn)問題并制訂改進(jìn)措施的反反復(fù)復(fù)的過程。企業(yè)各部門應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控體系的實(shí)施建立日常的監(jiān)督檢查制度，從上到下落實(shí)內(nèi)控評(píng)價(jià)責(zé)任范圍，廣泛開展內(nèi)控自查和定期檢查評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，找出內(nèi)部控制的缺陷，認(rèn)真制定整改計(jì)劃和方案，提交給相應(yīng)的主管部門，待審定批示后，監(jiān)督檢查其整改情況。

當(dāng)前企業(yè)生存發(fā)展面臨的市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，這就要求企業(yè)建立健全內(nèi)控體系并嚴(yán)格執(zhí)行，以規(guī)避企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，對(duì)內(nèi)控體系的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系的不足之處，根據(jù)不斷變化的新情況制訂改進(jìn)的措施并持續(xù)地進(jìn)行改進(jìn)，通過不斷的完善內(nèi)控體系，使企業(yè)獲得長(zhǎng)足發(fā)展的動(dòng)力。

五、結(jié)束語

新形勢(shì)下，企業(yè)都希望在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中獨(dú)占鰲頭，建立合理及完善的企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制是非常必要和及時(shí)的。企業(yè)要善于運(yùn)用各種形式，提高全員對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的意識(shí)，全面落實(shí)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，不斷的完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，不斷加以改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與有效運(yùn)行。

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