丁紅梅

摘要：作業(yè)成本法是在成本管理控制方面的嶄新領(lǐng)域，它源于20世紀(jì)80年度的西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的管理理念與先進(jìn)的的制造技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物。較之傳統(tǒng)的成本管理方式，它將作業(yè)作為成本消耗對(duì)象，且該資源的消耗為理論原則，成本動(dòng)因的確定也以作業(yè)為中介，即作業(yè)囊括了大部分的成本資源，在將這些成本歸集到相應(yīng)的成本對(duì)象上，避免了傳統(tǒng)成本核算方法無(wú)法有效分配復(fù)雜且高額間接費(fèi)用與輔助費(fèi)用的缺陷。本文從作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際成本管理應(yīng)用中遇到的阻礙來(lái)分析如何正確使用作業(yè)成本法，并從多方面提出了在企業(yè)成本管理中對(duì)應(yīng)用作業(yè)成本法的需求。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本 成本動(dòng)因 應(yīng)用

隨著企業(yè)技術(shù)的改進(jìn)、更新，生產(chǎn)自動(dòng)化程度越來(lái)越高，產(chǎn)品耗用直接成本在下降，隨之各項(xiàng)間接費(fèi)用就會(huì)增加。在這一背景下，企業(yè)如果繼續(xù)采取傳統(tǒng)的成本管理模式來(lái)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，將會(huì)出現(xiàn)間接費(fèi)用分配的不合理，具體表現(xiàn)為產(chǎn)量高的產(chǎn)品消耗大，產(chǎn)量低的產(chǎn)品消耗小。為了解決費(fèi)用分配不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，引進(jìn)以作業(yè)為成本的計(jì)算與管理系統(tǒng)便顯得尤為重要，即引進(jìn)作業(yè)成本法的成本管理模式進(jìn)行進(jìn)行管理。作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)成本法的局限性，能夠更為客觀準(zhǔn)確地進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。

一、作業(yè)成本法在企業(yè)中難以實(shí)施的原因分析

（一）企業(yè)外部環(huán)境的欠缺

從企業(yè)生產(chǎn)模式上看，大部分制造企業(yè)仍屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，產(chǎn)品的市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不是很高；生產(chǎn)的模式仍然以傳統(tǒng)的數(shù)量多、品種少為主導(dǎo)，所以在成本管理上對(duì)作業(yè)成本法的需求不是很迫切。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角度上看，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念尚未跳出傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的管理模式。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不支持

作業(yè)成本法需要關(guān)注“資源”、“作業(yè)”、“產(chǎn)品”的每一個(gè)環(huán)節(jié)，成本計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，必須有精確、高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)相配套，而目前絕大部分制造企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)達(dá)不到作業(yè)成本法管理的要求。

（三）缺少專(zhuān)業(yè)的管理人員

作業(yè)成本法的實(shí)施運(yùn)用是一個(gè)全民參與的過(guò)程，由于大部分企業(yè)從管理層到生產(chǎn)技術(shù)人員再到會(huì)計(jì)核算人員，盡管將會(huì)計(jì)的本質(zhì)歸類(lèi)為企業(yè)的管理活動(dòng)，但是在思想觀念上還是認(rèn)為會(huì)計(jì)就是統(tǒng)計(jì)、記賬、算賬、報(bào)賬的工具。企業(yè)的各職能部門(mén)對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平達(dá)不到作業(yè)成本法需要的高度。尤其是核算人員長(zhǎng)期處于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制下進(jìn)行核算工作，業(yè)務(wù)水平較低。

（四）薄弱的技術(shù)基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的實(shí)施需要依賴于大量的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如統(tǒng)計(jì)、計(jì)量等；這便要求企業(yè)的計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)必須與之相匹配。而目前大部分企業(yè)的軟件條件還處于相對(duì)落后的狀態(tài)，不能保障作業(yè)成本法的順利實(shí)施。

二、企業(yè)成本管理中對(duì)作業(yè)成本法的需求

（一）產(chǎn)品成本核算方面的需求

在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)，由此可能出現(xiàn)低估了生產(chǎn)量小，但技術(shù)含量高的產(chǎn)品的成本，高估生產(chǎn)量大其技術(shù)含量卻低的產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。這就造成了間接費(fèi)用分配不準(zhǔn)確，成本信息失真，進(jìn)而引發(fā)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不合理。而作業(yè)成本法所采用的成本核算理念是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”。運(yùn)用多元分配基礎(chǔ)，即首先根據(jù)資源動(dòng)因，將消耗費(fèi)用分配至作業(yè)，構(gòu)成同質(zhì)的成本庫(kù)，然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到具體的產(chǎn)品。通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，采用作業(yè)成本法，不僅使核算范圍得到了有效拓寬，還進(jìn)一步提升了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)化尺度，確保了成本信息的準(zhǔn)確性。

（二）技術(shù)改進(jìn)方面的需求

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，電子技術(shù)的革命進(jìn)程也得到了有效推進(jìn)，這使得企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)制造模式逐漸被先進(jìn)的科技所取代，企業(yè)的生產(chǎn)方式也由傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱诵∨?、多品種的生產(chǎn)。各類(lèi)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的額外費(fèi)用在產(chǎn)品中占的比重越來(lái)越大，這種情況下，傳統(tǒng)的成本核算方式已逐漸無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本管理需求，因此，必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，采取有針對(duì)性的成本核算方法，以確保企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）管理控制方面的需求

在企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)管理體系中，踐行有效的成本管理是不可缺少的。一個(gè)企業(yè)，其采用怎樣的成本核算方式往往決定著該企業(yè)的成本管理是否性而有效。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)積極采用作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行企業(yè)的成本管理，充分發(fā)揮其活動(dòng)追蹤、動(dòng)態(tài)反應(yīng)等優(yōu)勢(shì)，以保證成本信息的及時(shí)、詳細(xì)與準(zhǔn)確，為企業(yè)的決策制定提供相應(yīng)的依據(jù)。另外，作業(yè)成本法還為組織控制和部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核提供了分析依據(jù)。成本動(dòng)因不僅是資源分配于成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)；也是間接費(fèi)用非配的最主要依據(jù)，它完美的揭示了成本發(fā)生的因果關(guān)系，是資源耗費(fèi)的最根本原因。掌握了這些原因，控制成本、消除浪費(fèi)便能從源頭上抓起，進(jìn)一步優(yōu)化了企業(yè)的資源配置。

（四）發(fā)展方面的需求

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境下迅速成長(zhǎng)并爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，能否及時(shí)取得準(zhǔn)確的成本信息將是決定企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。另一方面，面對(duì)顧客越來(lái)越多樣化的需求，也要求企業(yè)必須提供更為有個(gè)性的產(chǎn)品、增加服務(wù)種類(lèi)，來(lái)滿足這種需求。正是市場(chǎng)的這種“逼迫”使得企業(yè)去運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)體制的健全，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)要求企業(yè)挖掘新的技術(shù)成果，以提高企業(yè)整體的自動(dòng)化程度。此外，積極應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，才能為作業(yè)成本法的運(yùn)用創(chuàng)造有利條件，也才能生產(chǎn)出多樣化的產(chǎn)品，進(jìn)而滿足現(xiàn)代社會(huì)的市場(chǎng)需求。因此，企業(yè)的成本管理工作應(yīng)遵循由成本到效益的原則，積極運(yùn)用作業(yè)成本法，以最大化成本核算與管理效益，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

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