劉明會

唐山市豐潤區(qū)任各莊鎮(zhèn)政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦公室

建立我國政府成本會計(jì)的幾點(diǎn)思考

劉明會

唐山市豐潤區(qū)任各莊鎮(zhèn)政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦公室

在市場經(jīng)濟(jì)體制改革深入的過程中，政府職能不斷轉(zhuǎn)變，財(cái)稅體制、公共財(cái)政管理職能較以前發(fā)生了較大變化，因而必須適應(yīng)這種變化積極建立我國政府成本會計(jì)。本文從闡述建立我國政府成本會計(jì)的必要性入手，通過分析借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國政府會計(jì)改革實(shí)際提出了政府成本會計(jì)設(shè)計(jì)框架，旨在為積極構(gòu)建我國政府成本會計(jì)提供有益參考和借鑒。

政府；成本會計(jì)；職能；框架設(shè)計(jì)

引言

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入給政府財(cái)政體制和財(cái)政管理都帶來了前所未有的改變。為全面做好政府預(yù)決算工作，政府必須進(jìn)一步嚴(yán)格細(xì)化財(cái)政預(yù)決算報(bào)告制度，且在其中準(zhǔn)確地將政府、政府部門的資產(chǎn)負(fù)債情況，收入支出情況、現(xiàn)金流信息反映出來，從而讓政府這只看得見的手更好地履行宏觀調(diào)控職能，提高政府的執(zhí)政水平和執(zhí)政能力，這就需要不斷建立健全政府成本會計(jì)，才能使財(cái)政體制和財(cái)政管理滿足政府融資改革的需要，才能最大限度地降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一、建立我國政府成本會計(jì)的必要性

近年來，我國經(jīng)濟(jì)社會取得了飛速發(fā)展，政府職能不斷轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)政府的受托責(zé)任，受人民之托，管理國家事務(wù)，政府當(dāng)好人民之家、理好人民之財(cái)，踐行績效政府理念，體現(xiàn)服務(wù)型、管理型、績效型政府。[1]在這一過程中，會計(jì)起到至關(guān)重要的作用，是政府履行好職責(zé)的關(guān)鍵，因而必須依賴成本會計(jì)對政府財(cái)務(wù)狀況有清楚的底數(shù)、認(rèn)真地進(jìn)行成本核算，才能使政府報(bào)告準(zhǔn)確而全面地反映財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，才能更加清楚現(xiàn)金流，才能得出政府財(cái)政績效結(jié)論。但是，我國作為一個(gè)處于社會主義初級階段的國家，政府會計(jì)中并無成本核算，這也是造成很多時(shí)候需要成本信息卻無法得到準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的原因所在。一直以來，我國政府需要成本信息時(shí)，通常采取的手段是將行政、事業(yè)運(yùn)行支出進(jìn)行衡量，無法具體核算成本的具體數(shù)據(jù)。由此可見，建立我國政府成本會計(jì)是大勢所趨，勢在必行。

二、國外政府成本會計(jì)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)分析

與我國相比，發(fā)達(dá)國家高度重視政府成本會計(jì)，法國作為一個(gè)西方發(fā)達(dá)國家，其國內(nèi)政府已經(jīng)具備了比較完善的政府成本會計(jì)，在單位成本會計(jì)方面全球領(lǐng)先，獨(dú)占鰲頭。法國具有特色的行政組織特點(diǎn)，全國最基層的市鎮(zhèn)多達(dá)36677個(gè)，人口非常分散，市鎮(zhèn)政府公共職能的行使也離不開市級組織的通力合作，這種特殊的行政組織特點(diǎn)決定了法國各級政府在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)必須以項(xiàng)目為對象。早于2006年，法國就開始在全國實(shí)施《財(cái)政組織法》，這部法律的實(shí)施成為法國正式建立全國政府成本會計(jì)核算體系的標(biāo)志，并真正建立了預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)有機(jī)統(tǒng)一的會計(jì)系統(tǒng)。依據(jù)法國國家預(yù)算的三級結(jié)構(gòu)，成本會計(jì)系統(tǒng)作為服務(wù)廣大社會公眾的職能機(jī)構(gòu)，其在進(jìn)行成本對象選取時(shí)相對于企業(yè)而言較為復(fù)雜，但是法國的以項(xiàng)目為成本核算的方法實(shí)屬一大創(chuàng)新，它的成本分析系統(tǒng)將項(xiàng)目確認(rèn)為成本歸集對象，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將付現(xiàn)成本和攤銷等應(yīng)計(jì)項(xiàng)目考慮在內(nèi)，比收付實(shí)現(xiàn)制下的支出分類更能夠反映實(shí)際。[2]這種成本會計(jì)有助于將成本向項(xiàng)目層次歸集，有助于更加真實(shí)地將跨期項(xiàng)目的成本科學(xué)地展示出來，然而這主要得益于法國特殊的行政單元。

除了法國，美國的政府成本會計(jì)也有值得我國學(xué)習(xí)借鑒之處，以美國的中小學(xué)會計(jì)制度為例，它基于政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的34號準(zhǔn)則和相關(guān)地反政府財(cái)務(wù)報(bào)表，制定了科學(xué)可操作性強(qiáng)的中小學(xué)會計(jì)制度。通過進(jìn)行基金、項(xiàng)目、功能、教育層次、目標(biāo)、執(zhí)行單位、課程以及工作等級等多層級分類，使美國各個(gè)中小學(xué)的成本性支出和資本性支出更加細(xì)化，從而關(guān)于教學(xué)、非教學(xué)、設(shè)備購置等的具體費(fèi)用能夠更加清晰地加以核算。通過法國、美國成本會計(jì)的建立我們不難得知，我國政府也必須逐步建立健全更加準(zhǔn)確、詳實(shí)的會計(jì)成本對象，通過獲取科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)為政府科學(xué)決策提供有力依據(jù)。

三、如何科學(xué)設(shè)計(jì)我國政府成本會計(jì)框架

政府成本會計(jì)的設(shè)計(jì)在一定程度上可以借鑒企業(yè)成本會計(jì)的體系，要準(zhǔn)確地界定各個(gè)核算環(huán)節(jié)、各個(gè)成本核算要素的內(nèi)涵和外延，細(xì)化和統(tǒng)一成本會計(jì)系統(tǒng)的具體構(gòu)成，明確成本會計(jì)的重點(diǎn)和核心，也要注意政府成本會計(jì)與企業(yè)成本會計(jì)的區(qū)別在于成本核算對象的差異。在進(jìn)行政府成本會計(jì)框架設(shè)計(jì)時(shí)，必須首先明確政府成本目標(biāo)、在科學(xué)界定成本對象和成本范圍的基礎(chǔ)上，合理把握成本期間，做好成本歸集與分配，最終形成真實(shí)可靠的成本報(bào)告并做好財(cái)務(wù)成本分析。

在一定程度上，政府成本會計(jì)與企業(yè)成本會計(jì)的共同職能就是反映與監(jiān)督，通過對過程消耗的真實(shí)反映來判斷經(jīng)營和管理狀況。因而在進(jìn)行政府成本會計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，也將其定位在反映與監(jiān)督上，政府只有掌握了公共服務(wù)和公共資源支出的具體數(shù)據(jù)才能為資源的合理分配和科學(xué)地進(jìn)行下步?jīng)Q策提供參考和依據(jù)；對于政府而言，其成本對象與企業(yè)存在著較大差異，可以借鑒法國的三級結(jié)構(gòu)將項(xiàng)目具體分解，再依據(jù)項(xiàng)目支出情況將成本進(jìn)行歸攏，從而得出具體的成本數(shù)據(jù)；政府的行政成本核算可以參考企業(yè)期間費(fèi)用的方式，但由于很多時(shí)候政府行政職能的履行是由不同的部門按照各自的分工共同完成的，因而可能會對政府統(tǒng)一進(jìn)行行政成本歸集造成一定的干擾和影響。這也是有些時(shí)候面對分職能開展業(yè)務(wù)活動時(shí)并非將一般行政成本納入成本核算之中的原因所在。在確定具體的成本期間時(shí)，由于政府相關(guān)部門提供公共服務(wù)的時(shí)間不固定，有的需要多年完成，有的是常年實(shí)施，也有的是一次性完成，這就需要具體問題具體分析；對于能進(jìn)行成本對象確定的，將其直接列入，對于成本對象難以直接確定的，在成本歸集和分配時(shí)則應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入。最后，要實(shí)現(xiàn)政府成本會計(jì)的最終落腳點(diǎn)，需要做好成本報(bào)告，通過有效的成本報(bào)告分析來判斷成本績效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

[1]楊玉虹.關(guān)于政府會計(jì)改革的幾點(diǎn)思考.財(cái)經(jīng)論壇，2012年第11期：56.

[2]趙西卜，張強(qiáng)，王建英，王彥.建立我國政府成本會計(jì)的幾點(diǎn)思考.會計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016年7月第30卷第4期：62.

劉明會（1977-），女，唐山市豐潤人，本科，唐山市豐潤區(qū)任各莊鎮(zhèn)政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦公室中級會計(jì)師，主要研究方向：成本會計(jì)。