王 慧

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，湖北 武漢 430000

?

“一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅法思考
——以完善我國區(qū)域稅收協(xié)調(diào)政策為切入點(diǎn)

王 慧

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，湖北 武漢 430000

在全球區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作中，稅收協(xié)調(diào)發(fā)揮著十分重要的作用。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式在不斷轉(zhuǎn)變，不斷完善國際稅收體系特別是區(qū)域稅收協(xié)調(diào)政策是適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的必然要求。本文結(jié)合“一帶一路”區(qū)域特征及發(fā)展情況，對如何完善我國區(qū)域稅收協(xié)調(diào)政策做了初步的探究。

一帶一路；區(qū)域稅收協(xié)調(diào)；政策完善

隨著全球化與信息化的高速發(fā)展，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程也隨之加快?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略的實(shí)施加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化迅猛發(fā)展的同時(shí)，也會引起各國稅收利益的沖突，從而成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的障礙。所以研究“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施對國際稅收協(xié)調(diào)政策的客觀要求及影響是當(dāng)務(wù)之急，以便使稅收協(xié)調(diào)政策與新時(shí)期國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的步調(diào)保持一致，從而更好地服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的建設(shè)。

一、區(qū)域稅收協(xié)調(diào)概述

(一)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)的概念

區(qū)域稅收協(xié)調(diào)是指一些地區(qū)為了建立共同市場或經(jīng)濟(jì)集團(tuán)，消除稅收上對商品、資金、技術(shù)、勞務(wù)、人員自由流動的障礙，采取措施使稅收政策、稅收制度(包括稅種、稅率)互相接近或統(tǒng)一，以減輕彼此之間的沖突和摩擦，同時(shí)加強(qiáng)稅收征管方面的合作，如進(jìn)行稅收信息交換，跨區(qū)域稅收聯(lián)合稽查等。①稅收協(xié)調(diào)的理論正在得到不斷的完善與發(fā)展，它已經(jīng)經(jīng)歷了由關(guān)稅協(xié)調(diào)發(fā)展到直接稅協(xié)調(diào)的階段。如何將理論運(yùn)用于實(shí)踐，構(gòu)建“一帶一路”區(qū)域稅收協(xié)調(diào)政策體系，從而形成“富有競爭性”的現(xiàn)代化稅收制度是最終目的。

(二)區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的影響因素及協(xié)調(diào)方式

不同國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，因此其相應(yīng)的稅收政策和征管水平也有很大的差異。中國應(yīng)根據(jù)不同國家的不同情況制定相關(guān)的協(xié)調(diào)措施。②稅收協(xié)調(diào)方包括稅收制度的協(xié)調(diào)和稅收征管的協(xié)調(diào)。稅收制度的兩大稅種為直接稅和間接稅。針對直接稅的協(xié)調(diào)，主要表現(xiàn)在對于管轄權(quán)的調(diào)解以及公司利潤的協(xié)調(diào)。增值稅的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在引進(jìn)增值稅，確定稅收管轄權(quán)以及完善稅制要素等方面；消費(fèi)稅協(xié)調(diào)的重點(diǎn)則在于稅制要素的協(xié)調(diào)。

二、中國與“一帶一路”核心區(qū)各國稅收協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

(一)我國與沿線各國簽訂稅收協(xié)定的情況

“一帶一路”的發(fā)展戰(zhàn)略包括了64個國家和地區(qū)，目前進(jìn)行全方位稅收協(xié)調(diào)的條件尚不成熟。本文僅以中亞經(jīng)濟(jì)帶為例進(jìn)行分析。中亞五國在貿(mào)易中普遍涉及的稅種主要有關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。從總體來看，中亞五國平均關(guān)稅水平較低。雖然中亞五國的稅收制度相對簡單，具體規(guī)定錯綜復(fù)雜復(fù)雜，這導(dǎo)致我國在這些國家的投資者面臨著潛在的風(fēng)險(xiǎn)。至于間接稅方面，中亞五國都開增了增值稅。在直接稅方面，中亞五國均開征了企業(yè)所得稅。各國均開征了財(cái)產(chǎn)稅。③我國與這些核心區(qū)國家直接稅的協(xié)調(diào)的方式主要是參照聯(lián)合國及OECD提出的兩個范本，從而簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定。截至2015年6月底，我國已經(jīng)與其中的53個國家簽訂了稅收協(xié)定。④可以說，直接稅的協(xié)調(diào)處于起步階段，稅收協(xié)調(diào)取得了一定的成果。就間接稅協(xié)調(diào)而言，由于哈薩克斯坦等國家已加入了包含著俄、白、哈關(guān)稅同盟區(qū)域一體化組織的歐亞共同體，并且自從2010年1月起，關(guān)稅同盟成員國正式實(shí)行統(tǒng)一的關(guān)稅稅率、關(guān)稅限額使用機(jī)制、優(yōu)惠和優(yōu)惠體系以及統(tǒng)一的對第三國禁止或限制進(jìn)出口的商品清單。⑤在關(guān)稅方面，最惠國協(xié)定在我國和中亞五國之間發(fā)揮著重要作用，進(jìn)出口商品在這方面有一定的優(yōu)惠。隨著一帶一路戰(zhàn)略的深入實(shí)施，我國與相應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)合作也會更加深入緊密，相對應(yīng)的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制也會不斷地發(fā)生改變。

(二)目前經(jīng)濟(jì)帶沿線各國產(chǎn)業(yè)合作稅收協(xié)調(diào)存在的問題

一、稅制協(xié)調(diào)內(nèi)容形式單一。

二、各類稅收優(yōu)惠條款的存在加大了稅收協(xié)調(diào)的難度。

三、稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不健全。

四、缺乏專門的稅收協(xié)調(diào)的機(jī)構(gòu)。

五、稅收管理程序復(fù)雜。

三、區(qū)域性國際稅收協(xié)調(diào)政策的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒(以歐盟為主)

歐盟稅收一體化的實(shí)施起始于關(guān)稅的協(xié)調(diào)。歐盟成員國間對直接稅的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在對于公司和個人所得稅的協(xié)調(diào)。并且往往用過去的案例來知道所得稅的協(xié)調(diào)，并經(jīng)由相關(guān)部分頒布一些指令及準(zhǔn)則等來進(jìn)行完善和補(bǔ)充。⑥

不難看出，歐盟稅收制度的協(xié)調(diào)已經(jīng)過渡到了對直接稅和間接稅的協(xié)調(diào)階段。由于各成員國的經(jīng)濟(jì)政策的不同導(dǎo)致對于直接稅的征收有很大差異，因此直接稅的協(xié)調(diào)進(jìn)展十分緩慢。歐盟稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的主要經(jīng)驗(yàn)是：堅(jiān)持實(shí)事求是、平等互利、自主自愿的根本原則，由于稅收協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)是各國稅收利益的折中與平衡，因此，在稅收協(xié)中要堅(jiān)持區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作中公認(rèn)的平等互利、自主自愿的一般原則，歐盟的很多案例也證明了這一原則的現(xiàn)實(shí)性與重要性。因此，歐盟的稅收協(xié)調(diào)是求同存異、逐步發(fā)展的過程。⑦

四、完善我國區(qū)域性國際稅收協(xié)調(diào)政策體系的建議

“一帶一路”稅收政策的完善一定要建立在我國現(xiàn)有的稅收體制之上并根據(jù)實(shí)際情況借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，取其精華去其糟粕，同時(shí)要考慮我國的國情及“一帶一路”各國的稅收體制及征管水平從而在具體實(shí)踐中循序漸進(jìn)。⑧

(一)相關(guān)稅收協(xié)調(diào)體系的基本原則

1.平等互利原則

現(xiàn)代意義的稅收主權(quán)必然是“絕對性”與“相對性”的平衡與融合，在稅收協(xié)調(diào)過程中，中國與沿線各國在稅收協(xié)調(diào)過程中應(yīng)當(dāng)互相尊重稅收管轄權(quán)、互認(rèn)稅制的基礎(chǔ)上平等協(xié)商，善于平衡，以實(shí)現(xiàn)雙方的互利共贏。

2.堅(jiān)持收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先原則

由于各國對收入來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)不一，勢必導(dǎo)致管轄權(quán)的沖突，我國應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)鄰國的各種稅收政策，在堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的基礎(chǔ)上一起制定沖突的解決方案與規(guī)則。以此來使目前區(qū)域稅收協(xié)調(diào)發(fā)展中削弱來源地稅收管轄權(quán)傾向的趨勢得到緩和。

(二)相關(guān)稅收協(xié)調(diào)的具體舉措

1.全方位完善國內(nèi)稅制，為建立區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)造條件區(qū)域稅收趨同是進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的前提。對我國而言，有必要對包括貨物勞務(wù)稅、所得稅在內(nèi)的間接稅、直接稅等進(jìn)行改革和完善，前瞻性地做好國際稅收協(xié)調(diào)的貯備愛工作，為參與區(qū)域一體化以及稅收協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)造條件。

2.加強(qiáng)簽署和完善稅收協(xié)議，對之前已經(jīng)簽訂的相關(guān)協(xié)定進(jìn)行補(bǔ)充和完善，并增加強(qiáng)制性仲裁、反濫用稅收協(xié)定等反避稅條款以及稅收饒讓條款。同時(shí)大力宣傳加強(qiáng)稅收協(xié)定的思想工作。最后，還要共同建立多邊稅收協(xié)商平臺，平衡各國的稅收利益，加強(qiáng)各國的稅收話語權(quán)。

3.制定并執(zhí)行短中長期目標(biāo)。第一，短期目標(biāo)主要是關(guān)稅的協(xié)調(diào)，促進(jìn)各國間貿(mào)易的友好進(jìn)行，針對沿線各國間出現(xiàn)的雙重征稅、國際避稅、逃稅等情況進(jìn)行雙方或三方的協(xié)調(diào)。第二，中期目標(biāo)則主要針對間接稅協(xié)調(diào)，結(jié)合各國的發(fā)展水平及稅收制度的不同，建立起區(qū)域內(nèi)稅收協(xié)調(diào)的爭端解決機(jī)制。第三，長期目標(biāo)致力于直接稅協(xié)調(diào)，并且進(jìn)一步提高間接稅協(xié)調(diào)的廣度和深度，從而使得稅收體系更好地服務(wù)于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，是我國開展區(qū)域性經(jīng)濟(jì)合作的重大一步，一個完善的與之相匹配的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制是維持并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合作的基礎(chǔ)，因此不斷完善我國國際稅法是當(dāng)務(wù)之急。希望我國的稅收體制能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)合作的需要，并且輔助我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到更高的層次。

[ 注 釋 ]

①陳靖.試論區(qū)域稅收協(xié)調(diào)[J].商場現(xiàn)代化，2005.9(中)(總第443期).

②黃衛(wèi)平.中國加入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009：27-28.

③王越.一帶一路視閾下我國國際稅收協(xié)調(diào)政策體系的完善[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

④中國國際稅收研究會課題組.服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略稅收政策及征管研究[J].國際稅收，2015(12).

⑤文雷.絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的稅收協(xié)調(diào)問題[J].稅務(wù)研究，2015.6(總第364期).

⑥王越.一帶一路視閾下我國國際稅收協(xié)調(diào)政策體系的完善[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

⑦“區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中有關(guān)稅收協(xié)調(diào)的國際借鑒研究”課題研討會綜述[J].涉外稅務(wù)，2005.1.

⑧王越.一帶一路視閾下我國國際稅收協(xié)調(diào)政策體系的完善[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

王慧(1996-)，漢族，河南人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，本科生。

F

A

2095-4379-(2017)15-0191-02