張澤葦

河北工業(yè)大學

月盈則虧，水滿則溢
——淺談會計中的謹慎性原則

張澤葦

河北工業(yè)大學

謹慎性原則是要求會計人員在進行會計工作中保持謹慎的態(tài)度和客觀公正的職業(yè)判斷力。同時謹慎性原則在會計的各方面也有諸多的應用，謹慎性原則在其中體現(xiàn)了其積極的一面，也存在自身的局限性。企業(yè)要發(fā)揮謹慎性原則的積極性則要不斷完善自身。

謹慎性原則；運用；積極性；局限性

一、涵義

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性原則的產(chǎn)生主要是由于在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可回收性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。這就需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。企業(yè)在激烈的市場競爭中握住謹慎的槳，才有可能駕馭風險的浪潮。

二、運用

在新會計準則的要求下，謹慎性原則在會計中的應用體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）有關資產(chǎn)減值準備的計提

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，資產(chǎn)減值準備即用價值計量取代成本計量并將賬面價值大于價值的部分確認為資產(chǎn)減值損失。

在期末結(jié)存時，具體應計提的主要減值準備有：1.存貨跌價準備；2.壞賬準備；3.長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽減值準備；4.金融資產(chǎn)減值準備。

除上述四項，準則中還規(guī)定計提減值準備的有生物資產(chǎn)跌價或減值準備、建造合同減值準備、交易性證券減值準備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準備、出租人未擔保余值減值準備、未探明礦區(qū)權(quán)益減值準備等。

資產(chǎn)減值準備的計提說明將有經(jīng)濟利益流出企業(yè)，體現(xiàn)了謹慎性原則。

（二）有關固定資產(chǎn)折舊的計提

折舊在資產(chǎn)負債表中通過資產(chǎn)反映，而對所有的固定資產(chǎn)計提折舊也有利于正確全面表現(xiàn)企業(yè)的價值，更有利于管理人員進行資源的調(diào)整、分配。固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況選擇是否加速折舊，加速折舊有利于資產(chǎn)更新和降低資產(chǎn)的使用風險，可以使固定資產(chǎn)使用成本比較均衡，再者可以推遲納稅?？梢娫谄髽I(yè)使用固定資產(chǎn)時也體現(xiàn)了謹慎性原則。

（三）有關或有事項的確認

新《或有事項》會計準則規(guī)定，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)?；蛴惺马椥纬傻幕蛴匈Y產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應當確認。與或有事項有關的義務應當在同時滿足負債的三個條件時確認為負債并作為預計負債進行確認和計量。

或有事項一般包括未決訴訟（未決仲裁）、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等?；蛴胸搨诳赡馨l(fā)生時應當在附注中披露，在很可能發(fā)生時應當在報表中確認?；蛴匈Y產(chǎn)在很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時應當披露其形成原因、預計產(chǎn)生的財務影響等，在基本確定會帶來利益流入時應當確認?；蛴惺马椀拇_認表明謹慎性原則要求企業(yè)不能高估資產(chǎn)，也不能低估負債。

（四）有關關聯(lián)方交易的披露

在《企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露》第二條中對此內(nèi)容有所規(guī)定。企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的重要信息；企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素；關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露；企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。

新準則的要求下限制了企業(yè)利用關聯(lián)方舞弊的行為，有利于提高會計信息的質(zhì)量、加強稅務監(jiān)管，防止國家稅收流失，還有利于加強對證券市場的監(jiān)管，促進證券市場的健康發(fā)展。關聯(lián)方交易的披露使得企業(yè)提供的會計信息更加符合謹慎性原則。

三、發(fā)展

（一）謹慎性原則的積極性

謹慎性原則貫穿會計核算過程。會計的核算職能是為經(jīng)濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。在會計核算上謹慎性原則要求企業(yè)不得高估資產(chǎn)、低估負債，不得虛增利潤，企業(yè)要按自身情況選擇適當?shù)姆椒ㄓ嬃抠Y產(chǎn)并準確報告從而規(guī)避風險，還要求監(jiān)督人員要依據(jù)準則規(guī)范企業(yè)行為，合理估算企業(yè)價值，不得故意低估資產(chǎn)高估負債，準確反映出有關企業(yè)的經(jīng)營狀況。

謹慎性原則就如同一個過濾器，從會計確認、計量、報告等過程中先濾去一部分雜質(zhì)，將更加準確的信息反映在報表中，幫助管理人員做出正確的戰(zhàn)略決策，提高企業(yè)的抗風險能力。正所謂事以密成，遵循謹慎性原則將使會計人員準確地把握事務的實質(zhì)，客觀公正的判斷和估計事項，同時促使企業(yè)在經(jīng)濟浪潮中站穩(wěn)腳跟。

（二）謹慎性原則的局限性

任何事物都有兩面性，就如上面所說謹慎性原則如同一個過濾器，會將一部分雜質(zhì)濾去，但也會可能會導致一些新成分的加入。比如隨著謹慎性原則的應用范圍的擴大，一些企業(yè)會惡意低估資產(chǎn)和高估負債，從而逃避稅務機關的征收稅。資產(chǎn)減值準備的計提也為一些上市公司操縱利潤提供了平臺，為了使報表光鮮亮麗，某些企業(yè)也許會多計提或少計提資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)折舊也是如此，多計提折舊可以少交所得稅，一些企業(yè)也會為了避稅而采取這種手段。另外在或有事項等方面也存在著類似的問題。企業(yè)為了營造自身良好的形象和穩(wěn)定的經(jīng)營狀況，有時便需要使用一些方法，而謹慎性原則或多或少為其提供了工具或者平臺。

正是“月盈則虧，水滿則溢”，在會計實務中保持應有的謹慎性可以為企業(yè)在經(jīng)營中保駕護航，但是過度謹慎則會使會計信息失真，也失去了公正客觀性，管理層人員在決策時就不能準確把握方向，企業(yè)也會蒙受損失。目前謹慎性原則也在一直調(diào)整中，例如在估計資產(chǎn)可收回金額時，是在資產(chǎn)的公允價值減去處置費用和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中取其高者，這就意味著會計人員應當保持適度謹慎。誠然謹慎性原則有其兩面性，企業(yè)只有不斷提高會計人員的職業(yè)判斷力，完善自身結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)行為，才能使謹慎性原則最大限度發(fā)揮其正能量。

[1]李曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微.經(jīng)濟問題，2006年第5期

[2]2016謹慎性原則在新會計準則中的應用研究

[3]王國棟.國效寧.謹慎性原則的運用.經(jīng)濟論壇，2003

[4]會計2016.中國注冊會計師協(xié)會