譚紅蓮

（101149 首醫(yī)附屬北京胸科醫(yī)院 北京）

利益相關(guān)者視角下法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊治理功能研究

譚紅蓮

（101149 首醫(yī)附屬北京胸科醫(yī)院 北京）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)中，利益相關(guān)者不可避免會(huì)存在矛盾，而法務(wù)會(huì)計(jì)是順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而誕生的一種職業(yè)，對(duì)利益相關(guān)者的矛盾具有一定的處理作用，因而，在利益相關(guān)者視角下，找到侵害他人利益的舞弊手段，再通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊治理功能，用訴訟的方式救濟(jì)損失的一方，促進(jìn)相互間的利益平衡。

利益相關(guān)者；法務(wù)會(huì)計(jì)；舞弊；治理

在我國(guó)法制建設(shè)的進(jìn)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)論是在法律領(lǐng)域還是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的作用都越來(lái)越明顯。同時(shí)，在建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)中，越來(lái)越要求社會(huì)的構(gòu)成要素中保持相互協(xié)調(diào)的狀態(tài)，進(jìn)而推進(jìn)社會(huì)利益關(guān)系的發(fā)展。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，利益相關(guān)者往往會(huì)為了自身獲得更大的利益，采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，這樣一來(lái)，就會(huì)影響社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。因而，為了平衡利益相關(guān)者的利益關(guān)系，從利益相關(guān)者的視角，研究法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊治理功能具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、相關(guān)概念介紹

1.利益相關(guān)者

利益相關(guān)者的理論最早起源于西方的外部控制性公司治理理念中，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，利益相關(guān)者理論更加完善，主體方面由關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的個(gè)體或者群體發(fā)展到能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的任何個(gè)人和群體。群體劃分方面由整體利益相關(guān)者理念發(fā)展為公眾型相關(guān)者理論和契約性利益相關(guān)者理論。公眾型利益相關(guān)者主要是指對(duì)企業(yè)公司進(jìn)行約束的個(gè)體或者社會(huì)組織；契約型利益相關(guān)者主要是指對(duì)公司直接負(fù)責(zé)的個(gè)體或者主體[1]。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)

法務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，綜合運(yùn)用審計(jì)學(xué)﹑法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，針對(duì)法律訴訟案件提供會(huì)計(jì)調(diào)查和訴訟支持的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性服務(wù)。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊審查功能

舞弊在商業(yè)活動(dòng)中主要是指企業(yè)舞弊，企業(yè)舞弊是為了某種目的，企業(yè)或者企業(yè)員工做出了有利于或者不利于企業(yè)發(fā)展的行為。法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊調(diào)查主要是調(diào)查舞弊行為，具體步驟為：第一，調(diào)查舞弊的事實(shí)依據(jù)。在評(píng)估企業(yè)之后，明確重點(diǎn)舞弊高發(fā)的環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。第二，審查已生成的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)橐呀?jīng)生成的報(bào)告中也有存在舞弊的可能性。第三，結(jié)果分析。法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行舞弊調(diào)查的最終目的是通過(guò)總結(jié)分析舞弊行為，得出抑制舞弊行為發(fā)生的方法，而不是單純地找出舞弊行為。

二、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊治理功能運(yùn)用出現(xiàn)的問(wèn)題

1.利益相關(guān)者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到舞弊損失的嚴(yán)重性

在利益沖突中，利益相關(guān)者很難認(rèn)識(shí)到舞弊帶來(lái)?yè)p失，這種損失包括經(jīng)濟(jì)損失﹑群體損失以及個(gè)體損失。其中，經(jīng)濟(jì)損失是很明顯的，不用贅述。關(guān)于群體損失，一方面對(duì)于其他利益相關(guān)者，在利益沖突中，舞弊行為的利益竊取必然會(huì)損害到另一方的利益，會(huì)給整個(gè)企業(yè)團(tuán)隊(duì)形象造成惡劣的負(fù)面影響；另一方面對(duì)于組織，組織會(huì)因?yàn)槲璞仔袨樘峁┑腻e(cuò)誤信息報(bào)表而作出錯(cuò)誤的決策，而且，這種舞弊行為會(huì)給企業(yè)其他員工帶來(lái)負(fù)面的引導(dǎo)作用，引發(fā)蝴蝶效應(yīng)。關(guān)于個(gè)人，舞弊行為會(huì)讓舞弊者越來(lái)越欺騙自己，從而有可能終止其自身的職業(yè)生涯。

2.利益相關(guān)者委托法務(wù)會(huì)計(jì)的意識(shí)不高

對(duì)于中小股民來(lái)說(shuō)，上市公司提供的虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)導(dǎo)致其損失巨大，然而在實(shí)際情況中，這些中小股民選擇的方式是忍氣吞聲，一般不會(huì)委托法務(wù)會(huì)計(jì)或者專(zhuān)業(yè)人士去追究究這些上市公司的法律責(zé)任。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊治理功能的改善措施

1.制定法律加大舞弊懲治力度，強(qiáng)化利益相關(guān)者對(duì)舞弊行為的認(rèn)識(shí)

對(duì)于舞弊行為的懲治法律，可以借鑒美國(guó)的《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，因?yàn)槭怯伤_班斯和奧克斯利來(lái)兩位主席聯(lián)合提出的，也可以稱(chēng)為《2002年薩班斯-奧克斯利法案》。這個(gè)法案在很多方面做出了新的規(guī)定，比如，會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管﹑公司治理以及證券市場(chǎng)監(jiān)管等，這個(gè)法案的主要目的是為了保護(hù)投資者以及其他目的，在遵守證券法律的前提下，加強(qiáng)公司披露舞弊行為的準(zhǔn)確性和可靠性。其中明確規(guī)定了企業(yè)利益相關(guān)者的主要責(zé)任，包括企業(yè)股東﹑企業(yè)管理人員等。另外，該法案還加入了企業(yè)財(cái)會(huì)以及外部審計(jì)人員的核定內(nèi)容。比如隱瞞債務(wù)﹑虛構(gòu)利潤(rùn)等都會(huì)受到嚴(yán)苛的刑事懲罰，可見(jiàn)，這個(gè)法案增加了對(duì)舞弊的懲治力度，規(guī)范了企業(yè)利益相關(guān)者的行為[2]。因而，我國(guó)可以充分借鑒這個(gè)法案，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，制定屬于我國(guó)的《薩班斯-奧克斯利法案》，加大對(duì)舞弊的懲治力度，尤其是對(duì)于企業(yè)白領(lǐng)在職務(wù)中的舞弊行為，要加大懲治力度，最終形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展以及法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展需求的法律法規(guī)，對(duì)利益相關(guān)想要舞弊的人起到震懾作用。

2.大型企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)立反舞弊部門(mén)

大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大，和其相關(guān)聯(lián)的利益者眾多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，利益相關(guān)者的舞弊行為概率比較大，所以，大型企業(yè)有必要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的反舞弊部門(mén)，著手方面可以是：第一，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。完善的內(nèi)部審計(jì)制度需要配備專(zhuān)業(yè)化的法務(wù)會(huì)計(jì)人才，同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須保持客觀(guān)性和公正性，確保審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可信。第二，和外部設(shè)計(jì)部門(mén)進(jìn)行合作。企業(yè)內(nèi)部的法務(wù)會(huì)計(jì)人員也是企業(yè)的直接利益相關(guān)者，其工作的時(shí)候就會(huì)存在主觀(guān)的可能性[3]。因而，反舞弊部門(mén)需要充分和外部審計(jì)部門(mén)相互合作，相互監(jiān)督，盡可能降低企業(yè)舞弊的機(jī)率。

3.加強(qiáng)民眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和信任

想要加強(qiáng)民眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和信任，一方面是要提高法務(wù)會(huì)計(jì)的整體素質(zhì)。首先，高校加大對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的教育，向社會(huì)輸送高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才；其次，成立專(zhuān)門(mén)地法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)；最后，重視法務(wù)會(huì)計(jì)的后續(xù)教育，法務(wù)會(huì)計(jì)在入職之后，仍需不斷學(xué)習(xí)，才能符合社會(huì)發(fā)展需求。另一方面，加大對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳力度。由于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)目前發(fā)展還未成熟，民眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)也不太熟悉，因而，相關(guān)部門(mén)要加大法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳力度，同時(shí)，加大相關(guān)法律的宣傳，讓企業(yè)的利益相關(guān)者在自身利益受到損害時(shí)，能夠勇于用法律來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)相關(guān)利益者的矛盾會(huì)越來(lái)越多，在法制建設(shè)不斷推進(jìn)的背景下，在監(jiān)控企業(yè)舞弊行為上面，法務(wù)會(huì)計(jì)的作用越來(lái)越明顯，因而，借助法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊治理功能，制約和平衡利益相關(guān)者的利益，是未來(lái)的一大法制趨勢(shì)。

[1]趙爽.利益相關(guān)者視角的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究[D].中國(guó)海洋大學(xué),2013.

[2]魏宛平.試分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)治理[J].商,2015,(39):145.

[3]楊爍.基于法務(wù)會(huì)計(jì)的企業(yè)舞弊治理研究[J].財(cái)會(huì)研究,2012,(15):34-36.