摘要：本文以河南省73家上市公司內(nèi)部控制自我評價報告為基礎，對其披露的現(xiàn)狀、存在的問題進行深入分析，總結(jié)了河南省上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在的缺陷，并提出相應的建議。

關鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制自我評價報告

一、引言

（一）研究背景及意義

內(nèi)部控制對一個公司的生存和發(fā)展至關重要，完善的內(nèi)部控制體系和切實的執(zhí)行可以很大程度上保證了一個公司有效率地運行，有助于上市公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，有利于企業(yè)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)具有一定的借鑒意義和參考價值。近年來，我國銀廣夏、綠大地、廣東廣建等上市公司財務丑聞頻發(fā)，嚴重擾亂金融市場秩序，說明我國上市公司制度和實施中還有很多問題。而加強內(nèi)部控制信息的披露，一方面可以使信息使用者更了解公司情況，做出的決策有據(jù)可依，另一方面是對上市公司加強內(nèi)部控制建設的監(jiān)督。

我國企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露從自愿披露過渡到了強制披露的過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布為上市公司披露內(nèi)部控制信息時提供了整體指引，但公司在實際披露中仍存在著內(nèi)容不統(tǒng)一、披露信息流于表面等問題。本文以河南省73家上市公司內(nèi)部控制自我評價報告為基礎，對其披露現(xiàn)狀、存在的問題進行深入分析，并總結(jié)河南省上市公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并提出相應的建議，希望能為完善上市公司內(nèi)部控制建設提供參考。

（二）文獻綜述

國外對內(nèi)部控制評價的研究主要以美國為中心。美國國會于2002年通過并頒布了《薩班斯奧克斯利法案》，同時還要求在管理層聲明書中對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的有效性負責。法案開始強調(diào)上市公司基于風險識別的內(nèi)部控制，它的實施產(chǎn)生了相當積極的影響，美國上市公司披露的會計信息的質(zhì)量得到了顯著提高，投資者的信心也有了進一步的增強。除了法律法規(guī)方面的建設之外，國外對于內(nèi)部控制信息披露方面的學術研究起步也很早，成果顯著，已經(jīng)形成了比較成熟的體系。

我國法律方面的建設很大程度上參考了美國，學術研究方面雖然起步較晚，但在內(nèi)控控制信息披露、相關因素、對市場的影響等領域都取得了一定的成果。但是對于實際中公司披露的內(nèi)部評價報告的內(nèi)容和質(zhì)量的研究較少。李穎琦等（2013）以2011年境內(nèi)外同時上市公司和216家作為內(nèi)控規(guī)范試點的公司的內(nèi)部控制評價報告為樣本，以財政部發(fā)布的內(nèi)部控制評價核心指標為標準，通過分析發(fā)現(xiàn)樣本公司對參考指標的遵循度不足50%，說明我國上市公司在執(zhí)行內(nèi)部控制評價強制披露規(guī)范的初期信息披露的質(zhì)量不高。李凱（2014）通過對2013年河南上市公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評價報告進行信息搜集和整理，發(fā)現(xiàn)上市公司對內(nèi)部控制缺陷的認定日漸規(guī)范，但還面臨著提供的信息可比性不高、內(nèi)部缺陷認定標準不充分等問題。孔維攀（2015）研究表明河南省上市公司內(nèi)部控制自我評價依據(jù)標準不統(tǒng)一，信息披露缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，內(nèi)部控制評價缺少內(nèi)部監(jiān)督。

二、河南省上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的現(xiàn)狀

（一）上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的整體質(zhì)量狀況

財政部、證監(jiān)會、山東財經(jīng)大學連續(xù)追蹤中國主板上市公司公開發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告的相關資料，分別于2013年和2014年聯(lián)合發(fā)布了《我國上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》。根據(jù)報告，2013年滬深交易所共有上市公司2489家，其中2312家披露了內(nèi)部控制評價報告，占比92.89%。

2014年度，上市公司總數(shù)增加至2613家，其中2571家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占全部上市公司的98.39%。與2013年度相比，披露數(shù)量提高了259家，披露比例提高5.5%。

（二）河南省上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的現(xiàn)狀

1.整體披露狀況

2015年12月31日，滬、深交易所共有河南上市公司73家。本文手工搜集了這73家上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告，其中有69家公司公布了內(nèi)部控制自我評價報告，占比94.52%。這說明，河南省上市公司基本都根據(jù)《上市公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求發(fā)布了相關報告，也說明了河南省上市公司內(nèi)部控制評價體系的建設逐年完善，同時也為內(nèi)部控制制度的發(fā)展提供了有力保障。

但是，在已發(fā)布內(nèi)部控制自我評價報告的69家公司中，深市上市公司中有14家用《內(nèi)部控制規(guī)則落實自查表》代替自我評價報告，披露的內(nèi)容不符合要求。清水源（股票代碼300437）和普萊柯（股票代碼603566）兩家公司的報告內(nèi)容不符合要求。說明在內(nèi)部控制自我評價報告披露的內(nèi)容和信息質(zhì)量方面還需要加強。

2.河南省上市公司內(nèi)部控制自我評價報告內(nèi)容分析

《上市公司內(nèi)部控制指引》中規(guī)定上市公司年度內(nèi)部控制自我評價報告要包含八方面內(nèi)容，以此為基礎分析73家河南上市公司內(nèi)部控制自我評價報告，對報告內(nèi)容的統(tǒng)計情況如下：

大多數(shù)企業(yè)都根據(jù)自身的實際情況制定出相應的措施，有極少數(shù)上市公司在內(nèi)部控制制度的實施的中出現(xiàn)重大風險，部分公司披露檢查監(jiān)督內(nèi)部控制機制，大多數(shù)企業(yè)會聘請會計師事務所對其內(nèi)部控制自我報告做出評價并給予意見。這些現(xiàn)狀表明絕大部分上市公司看中完善內(nèi)部控制體系并付諸實際行動，河南省上市公司的內(nèi)部控制工作大體上還是值得被肯定的。

3.內(nèi)部控制缺陷認定標準披露情況

2015年， 69家河南省上市公司披露了內(nèi)部控制自我評價報告，其中有54家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比78.26%，15家沒有披露內(nèi)部控制缺陷認定標準的公司或者用其他報告代替內(nèi)部控制自我評價報告，或者披露的內(nèi)部不符合規(guī)范要求。

（三）河南省上市公司內(nèi)部控制存在的問題

1.報告內(nèi)容不完整，格式不統(tǒng)一

部分公司在發(fā)布本公司的內(nèi)部控制自我評價報告時，使用的報告名稱不規(guī)范，比如有的公司的報告叫做“內(nèi)部控制評價報告”，可能會造成信息使用者查找時的不便。由于政策層面并沒有要求企業(yè)遵循統(tǒng)一的報告格式，上市公司根據(jù)自身的情況來設計，使得不同公司的報告格式較為混亂，不利于使用者進行對比。

2.大多數(shù)公司未披露控制缺陷

2015年在披露了內(nèi)部控制自我評價報告的69家河南省上市公司中，只有1家公司認定存在重大缺陷并提出整改方案，占比1.45%。美國實施內(nèi)部控制時，40%的企業(yè)披露重要或重大控制缺陷。我省上市公司存在重大缺陷的比例如此之低，有可能是因為沒有真正認真地開展內(nèi)部控制自我評價工作，沒有切實進行內(nèi)部控制檢查和梳理工作，僅是應付性的按照法律法規(guī)提供書面報告，自評報告流于形式，對實際工作的缺乏指導、監(jiān)督的作用。

3.內(nèi)部控制缺陷認定標準不夠恰當

要認定一個公司的內(nèi)部控制缺陷必須要解決缺陷識別的方法、缺陷類型和嚴重程度如何界定等問題，需要按照公司的不同時期和階段不斷進行調(diào)整?，F(xiàn)在大多數(shù)上市公司披露的關于缺陷認定的標準多年沒有進行調(diào)整，可能不太適應公司現(xiàn)在的實際情況，也說明公司內(nèi)部控制評價的工作沒有被切實履行，存在應付的心態(tài)。比如有的公司的認定標準僅是陳述內(nèi)部控制缺陷的基本定義，沒有針對本公司的實際情況進行制定。另外，不同上市公司之間披露的內(nèi)部控制缺陷認定標準缺乏可比性，有的公司使用數(shù)量金額作為標準。

4.報告缺少實質(zhì)性信息

通過對收集到的上市公司內(nèi)部控制自我評價報告進行分析，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司的報告大同小異，有的內(nèi)部控制制度都幾乎一樣，只有較少部分內(nèi)容是企業(yè)的實際情況，并未公布企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。這反映了公司對于內(nèi)部控制自我評價報告的重視度不夠，使其不能督促公司改進和完善內(nèi)部控制制度，也不能為外部使用者提供有用的信息。

三、 建議

1.為了便于使用者查閱，政府應該規(guī)范內(nèi)部控制自我評價報告披露的內(nèi)容與格式，適時建立健全相關的內(nèi)部控制規(guī)范及信息披露編報規(guī)則，以解決內(nèi)控評價信息披露不規(guī)范、標準不統(tǒng)一的問題。

2.為了提高信息的可比性，政府應該研究制定內(nèi)部控制缺陷認定標準的原則，完善內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露，另外可以考慮分行業(yè)、分規(guī)模設定內(nèi)部控制缺陷認定標準的原則。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎，依據(jù)公司的實際經(jīng)營情況，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由相關部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權限和程序進行審核后予以最終認定。

3.為了切實進行對內(nèi)部控制評價工作，企業(yè)管理層應該充分表現(xiàn)出自己的重視，在企業(yè)中自上而下地形成嚴肅對待內(nèi)控工作的文化氛圍。內(nèi)部控制本身就要求企業(yè)各個層次、各個部門的參與，因此還要加強公司員工對內(nèi)控工作的認識，通過培訓、業(yè)務交流等方法提高員工素質(zhì)和能力，增加會計人員內(nèi)部控制相關理論知識。另外可以設置相關的激勵措施，提高員工參與內(nèi)控工作的積極性，保證內(nèi)部控制思想在公司內(nèi)部的深入貫徹。

參考文獻：

[1]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露： 問題與改進——來自 2011年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù).會計研究，2013（08）：62-68.

[2]戴文濤，李維安.企業(yè)內(nèi)部控制綜合評價模型與滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量研究.管理評論，2013（01）：128-137，

[3]李凱.上市公司內(nèi)部控制缺陷的認定現(xiàn)狀及建議——以河南上市公司為例.財會月刊，2014（11）：06-09.

[4]孔維攀.河南省上市公司內(nèi)部控制自我評價存在的問題及對策.經(jīng)營管理者，2015（11）：154-155.

作者簡介：

高蘊哲（1988.04- ），女，河南長葛，漢族，碩士，助教，鄭州航空工業(yè)管理學院，研究方向：公司價值、融資。