◎王瑞

“營(yíng)改增”后的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

◎王瑞

營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，直接關(guān)系著整個(gè)稅務(wù)體制改革的全局。2016年5月1日，隨著營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，并取得了良好的成績(jī)，但是，由于各企業(yè)普遍缺乏對(duì)增值稅的了解，導(dǎo)致實(shí)物操作從在較大風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上給我國(guó)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了隱患。因此，為了改變上述現(xiàn)狀，我們應(yīng)當(dāng)深入了解和分析營(yíng)改增所在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上，采取多種辦法，全面、客觀的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化

與增值稅相比，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅通常比較簡(jiǎn)單，而營(yíng)改增的落實(shí)，在一定程度上提高了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本需要根據(jù)抵扣情況考慮進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，稅額通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，而以往營(yíng)業(yè)稅只需對(duì)銷(xiāo)售收入和成本直接入賬，因此，銷(xiāo)售收入和成本等卡會(huì)計(jì)核算的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也應(yīng)隨之發(fā)生改變。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化

繳納營(yíng)業(yè)稅通用的做法是先繳稅后追平，這種繳稅方式直接影響到那些實(shí)際納稅水平無(wú)法與預(yù)先繳稅水平相一致的企業(yè)，影響了這些企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)水平。然而在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，由于是先獲利后繳稅，為企業(yè)的現(xiàn)金流提供了一定的保障，并提高了企業(yè)的利潤(rùn)水平?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，企業(yè)應(yīng)按銷(xiāo)售收入和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)，增值稅納稅人提供試用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算試用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率。

企業(yè)發(fā)票管理的變化

目前，我國(guó)增值稅發(fā)票管理主要依靠金稅工程系統(tǒng)，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況嚴(yán)密監(jiān)控，以票控稅，且金稅增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)從領(lǐng)購(gòu)稅控機(jī)到開(kāi)具發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣憑證認(rèn)證等均需人工參與。因此增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理與營(yíng)業(yè)稅相比復(fù)雜規(guī)范的多。營(yíng)改增后，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額確定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額取得的大小決定企業(yè)增值稅稅負(fù)，根據(jù)現(xiàn)行稅法，增值稅“一票控稅”、“憑票抵稅”以及“票、款、貨”三流一致的要求，銷(xiāo)售單位、開(kāi)票單位和收款單位要一致，公司取得的增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，“三票一證”的取得和管理，直接影響企業(yè)的增值稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)重視進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票、憑證的管理。

企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)政策時(shí)需要注意的問(wèn)題

根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策，符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人只要按照稅法規(guī)定履行相應(yīng)的申報(bào)程序和備案手續(xù)，就可以對(duì)規(guī)定的特殊收入享受稅收優(yōu)惠。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增企業(yè)在辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)時(shí)，要根據(jù)有關(guān)稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)條件，注意以下兩點(diǎn)：一是需要企業(yè)提供必需的證據(jù)材料以證明是否符合稅收優(yōu)惠條件。二是依照稅法規(guī)定履行有關(guān)程序。營(yíng)改增政策對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠有嚴(yán)格限定，包括具體的對(duì)象、范圍、條件等，另外納稅人還需要按規(guī)定履行審批、認(rèn)定或備案的程序。

降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施

完善企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)。營(yíng)改增政策增加了企業(yè)信息管理系統(tǒng)的難度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用好稅收網(wǎng)路平臺(tái)，完善稅收信息系統(tǒng)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，做好與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的對(duì)接，推進(jìn)核算方式現(xiàn)代化。實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算動(dòng)態(tài)一致，盡早實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)信息化管理，提高企業(yè)的納稅監(jiān)管質(zhì)量。

防范發(fā)票管理的分險(xiǎn)。營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容變化，良好的票據(jù)管理是企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的重要方法，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行有效管理能夠大大降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為：首先，針對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，財(cái)務(wù)人員要明確企業(yè)收入的性質(zhì)，并能夠?qū)ζ渌鶎俣惙N進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。需要注意的是，增值稅發(fā)票的獲取一定要通過(guò)正規(guī)的渠道，否則容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)這些發(fā)票也要做好核對(duì)工作。針對(duì)抵扣憑證也要進(jìn)行有效保存，在開(kāi)票后的180天內(nèi)按時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。另外定期的檢查工作必不可少，要將企業(yè)的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)降低。

全面提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)?！盃I(yíng)改增”后，增值稅在計(jì)征原理、稅收內(nèi)容以及稅收優(yōu)惠方面都更加復(fù)雜化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，這給財(cái)務(wù)工作人員提出了新的要求，因此，企業(yè)應(yīng)大力增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，讓他們具備相應(yīng)的“營(yíng)改增”基本素質(zhì)和知識(shí)，能夠真正理解“營(yíng)改增”改革的內(nèi)容，合理地進(jìn)行稅收籌劃。財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重大決策提供參考依據(jù)，然而當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)尤其是中小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員達(dá)不到相關(guān)的管理水平。營(yíng)改增政策的實(shí)施以后，稅務(wù)體系對(duì)企業(yè)要求更高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)要提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)其防范風(fēng)險(xiǎn)能力和戰(zhàn)略發(fā)展眼光，以服務(wù)意識(shí)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)提升，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員與其他部門(mén)人員的溝通與交流，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

不斷吸收借鑒營(yíng)改增先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于很多企業(yè)尤其是小微企業(yè)，營(yíng)改增政策是一個(gè)相對(duì)陌生的概念，不熟悉不適應(yīng)不完善。營(yíng)改增政策自從試點(diǎn)以來(lái)，經(jīng)歷了相當(dāng)一段時(shí)間，外部?jī)?yōu)秀工作經(jīng)驗(yàn)只要可以為企業(yè)所用，都可以借鑒，避免企業(yè)執(zhí)行政策初期階段的不適應(yīng)，而不應(yīng)閉門(mén)造車(chē)，完全憑借自身嘗試和探索，應(yīng)多學(xué)習(xí)多借鑒，才能少走彎路，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

對(duì)于企業(yè)而言，“營(yíng)改增”既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，企業(yè)需在制度建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅收籌劃幾個(gè)方面做好全方位的準(zhǔn)備，在控制住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，使企業(yè)充分享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利。為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供助力。

（作者單位：西山煤電建筑工程集團(tuán)有限公司）

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