胡 靜/浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

關(guān)于“營改增”部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑

胡 靜/浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

“營改增”自試點到全面推廣，部分企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)“不減反增”現(xiàn)象，由此對“營改增”前景產(chǎn)生疑惑嚴(yán)重打擊了企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的積極性，本文基于此背景，探討企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，并提出相應(yīng)的解決措施。

“營改增”；企業(yè)稅負(fù)；增稅效應(yīng)

稅制改革的本質(zhì)是為實現(xiàn)經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展，“營改增”是當(dāng)前實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)容之一。原先營業(yè)稅和增值稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，在“營改增”前營業(yè)稅沒有將產(chǎn)品的流傳過程納入，導(dǎo)致許多產(chǎn)品重復(fù)納稅，不但被征收額外的增值稅，還不能通過抵扣的方式降低稅負(fù)。在新形勢下，以增值稅取代營業(yè)稅使企業(yè)避免重復(fù)征稅的制約而總體上減輕了稅負(fù)，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展的“增”，為保持經(jīng)濟持續(xù)增長打下堅實基礎(chǔ)，特別有利于化解服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來重大機遇。但是在試點和推廣過程中部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象，為何會出現(xiàn)如此情況？

一、“營改增”稅負(fù)“不減反增”案例分析

例如：某企業(yè)“營改增”前為營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅稅率為3％，“營改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為11％，假定增值稅進項稅額為銷售成本80的5％，城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計稅率為10％。

表1

“營改增前”營業(yè)稅情況下：

營業(yè)稅金及附加=100×3％×（1+10％）=3.3

稅前利潤=100-3.3-80=16.7

“營改增”增值稅情況下：

增值稅=100÷（1+11％）×11％-80×5％=5.91

營業(yè)稅金及附加=5.91×10％=0.591

稅前利潤=90.09-76-0.591=13.499

從上可知，“營改增”前企業(yè)所對應(yīng)的營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅和教育費附加引起企業(yè)現(xiàn)金流出共計3.3，“營改增”后企業(yè)所對應(yīng)的增值稅為5.91和城市維護建設(shè)稅和教育費附加0.591引起企業(yè)現(xiàn)金流出共計6.501，稅負(fù)有了明顯的提高。究其主要原因，在于“營改增”前后稅率方面發(fā)生較大變化，從而使得企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅款也發(fā)生一段變化，原來企業(yè)營業(yè)稅稅率為3％變?yōu)楝F(xiàn)在11％的增值稅稅率，而很多情況下企業(yè)增值稅進項稅率很難保持在8％以上，同時進項稅額不是人為能控制，當(dāng)企業(yè)可抵扣進項不足時，稅負(fù)勢必增加更多，從而導(dǎo)致了“營改增”后出現(xiàn)所謂的“增稅效應(yīng)”【1】。但換個角度去分析，如果企業(yè)“營改增”前后營業(yè)稅和增值稅稅率都為3％，由于增值稅進項存在抵扣效應(yīng)，稅負(fù)會在“營改增”后又是如何變化的？還以上題為例。企業(yè)“營改增”前為營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅稅率為3％，“營改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為3％，假定增值稅進項稅額為銷售成本80的5％，城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計稅率為10％。

“營改增”前營業(yè)稅情況下同上題

“營改增”增值稅稅率3％情況下：

增值稅=100÷（1+3％）×3％-80×5％=-1.09

營業(yè)稅金及附加=0

稅前利潤=97.09-76=21.09

顯而易見，“營改增”后，由于稅率沒有發(fā)生變化，而對于增值稅一般納稅人而言，增值稅進項稅額具有抵扣效應(yīng)，相對于“營改增”前營業(yè)稅的稅負(fù)肯定下降。又如企業(yè)“營改增”后為增值稅小規(guī)模納稅人，采用簡易辦法計稅，稅負(fù)變化也不會非常明顯。如果企業(yè)“營改增”后增值稅稅率小于之前營業(yè)稅稅率，稅負(fù)就會隨之下降。此兩種情況再次不在詳細(xì)分析。綜上所述，如果“營改增”后稅率增幅較大，導(dǎo)致稅率變動的增稅效應(yīng)超過進項抵扣的減稅效應(yīng)，企業(yè)就會出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象。

二、“營改增”稅負(fù)增加原因探究

（一）增值稅稅率過高

“營改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的主要原因在于改革后的稅率相對于改革之前稅率不僅沒有降低反而升高了，即“營改增”前營業(yè)稅稅率要低于“營改增”后增值稅稅率。而前文所述分析已表明，“營改增”后增值稅稅率變動過大，使企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先營業(yè)稅稅率，給企業(yè)帶來的增稅效應(yīng)加劇企業(yè)稅負(fù)。例如交通運輸業(yè)原有營業(yè)稅稅率為3％，“營改增”后適用11％的增值稅稅率，上升了8％難免會加重企業(yè)稅負(fù)。另外一方面，實施“營改增”后，交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)相對于改革之前的稅率提高很多，甚至稅率漲到了10％以上，但在其他行業(yè)中這種現(xiàn)象和狀況比較少見，因而只能說“營改增”后稅負(fù)不減反增只是針對“部分”企業(yè)。

（二）內(nèi)部人力成本無法抵扣

眾所周知，企業(yè)成本主要由外購產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和內(nèi)部人力成本組成，而企業(yè)外購產(chǎn)品或服務(wù)在取得增值稅專用發(fā)票或其他符合抵扣條件的憑據(jù)可以在計算增值稅應(yīng)納稅額時進行進項抵扣，但同樣對于產(chǎn)品成本的組成部分之一內(nèi)部人力成本卻無法獲得抵扣。特別是針對以人力投入為主的勞動和知識密集型服務(wù)行業(yè)，由于其以人力為主要投入資源，它的進項稅額相對于銷項稅額的規(guī)模較小，從而容易引起稅負(fù)增加。在2011年孫鋼認(rèn)為，服務(wù)業(yè)改征增值稅所帶來的最大問題是許多企業(yè)進項稅額少、抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增?！?】

（三）增值稅發(fā)票獲得存在抵扣困難

在“營改增”試點許多企業(yè)就曾反映，在實際操作中由于各種原因?qū)е芦@得增值稅抵扣發(fā)票存在困難。例如：甲生產(chǎn)企業(yè)從A企業(yè)購進原料一批，通過B貨運公司進行運輸，那么甲生產(chǎn)企業(yè)從A企業(yè)和B貨運公司可以同時取得增值稅抵扣憑證，支付原料款和運輸費的對象也分別為A企業(yè)和B貨運公司，但國稅發(fā)192號中規(guī)定：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。諸如此類在“營改增”后獲得增值稅發(fā)票不能抵扣有十幾種情況在此就不一一列舉。

（四）固定資產(chǎn)抵扣存在的問題

固定資產(chǎn)應(yīng)該說是一個企業(yè)使用壽命最長的資產(chǎn)，特別是建筑物之類的不動產(chǎn)。而我國是從2011年才開始在部分地區(qū)和企業(yè)實施“營改增”活動，2016年在全國全面推行。因而，大部分地區(qū)和企業(yè)在“營改增”前固定資產(chǎn)就已存在或者更新不久，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)沒有更新固定資產(chǎn)的必要性，這就使得固定資產(chǎn)不存在更新其在短期內(nèi)也就不存在大額進項稅額用于抵扣，直接結(jié)果就是導(dǎo)致“營改增”后稅負(fù)增加現(xiàn)象。另外一方面，個別企業(yè)存在對固定資產(chǎn)購買水平評估不到位現(xiàn)象。例如以交通運輸業(yè)為例，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，汽車等運輸工具折舊年限在三到四年，會計核算采用以此為標(biāo)準(zhǔn)，但實際工作中，很多企業(yè)不會在折舊年限期滿時選擇購買新的運輸工具，而是選擇修理舊車的，這樣也會導(dǎo)致企業(yè)在固定資產(chǎn)更新過程中出現(xiàn)進項稅額抵扣不能大額抵扣，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加現(xiàn)象。

三、“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象對策

（一）適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率

“營改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象主要原因在于改革后增值稅稅率相對于改革前營業(yè)稅稅率要高出許多導(dǎo)致稅負(fù)增加。例如存在抵扣較小的交通運輸業(yè)和以人力為主要投入資源的知識密集型企業(yè)，有關(guān)部門應(yīng)該細(xì)致研究企業(yè)的實際運營情況、成本投入比例及結(jié)構(gòu)等要素，合理調(diào)整企業(yè)稅率，確保各行各業(yè)稅負(fù)的公平性。

（二）解決增值稅發(fā)票獲取難問題

增值稅發(fā)票是企業(yè)計算增值稅稅額時作為進項稅額抵扣的重要內(nèi)容，而現(xiàn)行工作中存在企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票或者所獲取發(fā)票難以抵扣，無形中就等于加重了企業(yè)的稅負(fù)。實施有效地增值稅發(fā)票獲取方法，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，為企業(yè)提供更多更便利的獲取增值稅發(fā)票的途徑和渠道，緩解增值稅發(fā)票獲取難問題。

（三）完善財政補貼機制

針對“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，國家需要及時采取措施建立和完善財政補貼機制，對于“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，給予一定數(shù)額的經(jīng)濟補償，以彌補“營改增”帶來的經(jīng)濟損失。從而有利于提高企業(yè)對“營改增”政策的信心，增進企業(yè)稅負(fù)公平和促進企業(yè)發(fā)展的積極性。

四、小結(jié)

“營改增”是我國稅制改革中的關(guān)鍵一步，主要目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)完善我國的增值稅制度實現(xiàn)經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展。雖然“營改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，究其原因，在于增值稅稅率過高、固定資產(chǎn)更新周期過長、增值稅抵扣發(fā)票獲取難度大等問題造成。國家可以通過采取各種有效措施來解決這些問題，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。因而我們不應(yīng)片面的看待“營改增”帶來的負(fù)面效應(yīng)，及時積極地提出有效地解決措施，滿足社會經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

[1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報.2013

[2]孫鋼.增值稅“擴圍”的方式選擇——基于對行業(yè)和體制調(diào)整的影響分析[J].地方財政研究，2011（2）

胡靜（1982-），女，溫州人，浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師。