文/李楠
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平衡計分卡在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用
文/李楠
摘要:全面預(yù)算管理作為一種重要的內(nèi)部控制管理方法,為企業(yè)的成長發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn),但在其發(fā)展過程中不可避免的暴露了自身的缺陷,使得傳統(tǒng)預(yù)算管理模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要,所以亟需一種新的管理模式來替代傳統(tǒng)預(yù)算管理模式。平衡計分卡已經(jīng)發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具,在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。文章首先分析了傳統(tǒng)預(yù)算管理模式存在的缺陷,然后論證了將平衡計分卡引入全面預(yù)算管理的可行性和優(yōu)勢,最后提出將平衡計分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中的思路。
關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理;平衡計分卡;應(yīng)用
全面預(yù)算管理是企業(yè)為了高效科學(xué)的組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策活動,完成既定的盈利任務(wù)利潤目標(biāo),對企業(yè)內(nèi)部的一切資源,包括財務(wù)資源與非財務(wù)資源等進(jìn)行分配、考核和控制的一種現(xiàn)代化管理方法。在如今,全面預(yù)算管理已被廣泛使用實施,是一種重要的企業(yè)管理的模式,為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。然而,隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營理念等的發(fā)展變化,傳統(tǒng)預(yù)算管理模式在實施過程中逐漸暴露出一系列問題,已經(jīng)不能很好的為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展所服務(wù)。目前平衡計分卡在國內(nèi)外已經(jīng)發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具,在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。如何將平衡計分卡與預(yù)算管理有效結(jié)合構(gòu)建出一套適合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的、有效的全面預(yù)算管理模式是值得研究和探討的。
全面預(yù)算管理是一種重要的企業(yè)管理的方法,將企業(yè)上下納入到一個整體的框架中來協(xié)調(diào)管理,以預(yù)算為核心,對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等全部經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測,編制預(yù)計的報表來反映企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,并通過和現(xiàn)實的實際發(fā)展情況相比較,提供業(yè)績考核的依據(jù)。但是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是復(fù)雜多變的,而傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式是僅依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部情況來設(shè)計實施的,只能適應(yīng)于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,不具有動態(tài)適應(yīng)性,并不能適應(yīng)未來市場的千變?nèi)f化和企業(yè)所處的紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境。
(一)傳統(tǒng)預(yù)算缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)結(jié)的橋梁
傳統(tǒng)預(yù)算管理的一個重要的不足之處就是它與戰(zhàn)略管理缺乏聯(lián)結(jié),注重短期目標(biāo)而忽略了戰(zhàn)略導(dǎo)向。一個成功的戰(zhàn)略可以引領(lǐng)企業(yè)走向更高的巔峰,戰(zhàn)略管理在多變的社會環(huán)境中起到了旗幟和方向的作用,企業(yè)的一切活動都要圍繞這個可靠可行的戰(zhàn)略來進(jìn)行,而預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重點,自然也要以宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點。但是傳統(tǒng)預(yù)算管理則忽視了企業(yè)外部因素的不斷變化,把重點放在短期利潤之上,因而忽視企業(yè)的長久發(fā)展,這種閉門造車的思想,勢必導(dǎo)致企業(yè)的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式與戰(zhàn)略管理脫軌,預(yù)算管理只能幫助企業(yè)實現(xiàn)短期的盈利目標(biāo),但是缺乏長遠(yuǎn)性。
(二)傳統(tǒng)預(yù)算誘使企業(yè)發(fā)生利潤近視行為
傳統(tǒng)預(yù)算以短期的盈利目標(biāo)為重點,重視眼前的盈利而忽視長久的利益。側(cè)重于財務(wù)指標(biāo)的考核,并且以企業(yè)近期的利潤為重點,沒有能充分考慮促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展的非財務(wù)因素,然而財務(wù)指標(biāo)在平衡計分卡的理念中是一種短期的指標(biāo),注重短期指標(biāo)的后果就是企業(yè)把眼光投入在短期發(fā)展中,誘發(fā)企業(yè)的一系列短期行為,這樣即使企業(yè)可以實現(xiàn)近期的利潤高增長,但卻會喪失企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。
(三)傳統(tǒng)預(yù)算管理模式缺乏適應(yīng)性和應(yīng)變性
傳統(tǒng)預(yù)算管理模式是一個比較封閉的模式,它是在企業(yè)內(nèi)部運行實施,前提假設(shè)外部環(huán)境不會出現(xiàn)大的變動,但是現(xiàn)實情況絕非如此,企業(yè)生存于一個瞬息萬變的社會環(huán)境中,企業(yè)必須時刻關(guān)注外部環(huán)境,明確自身位置才能做出正確決策。而傳統(tǒng)預(yù)算管理在面臨沖擊變化時缺乏適應(yīng)性和及時的應(yīng)變性,不能很好的為企業(yè)服務(wù)。
(一)將平衡計分卡引入全面預(yù)算管理的可行性
1.平衡計分卡與全面預(yù)算管理二者的一致性。平衡計分卡與全面預(yù)算管理二者的一致性主要體現(xiàn)在,二者都是作為一種戰(zhàn)略管理的方法為企業(yè)的發(fā)展而服務(wù)。二者都是把企業(yè)的使命愿景或宏觀戰(zhàn)略作為出發(fā)點,制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)。但是二者又不是絕對的一致相同,全面預(yù)算管理以預(yù)算為重點,制定管理考核標(biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)的資源進(jìn)行配置、管理和控制,而平衡計分卡關(guān)注結(jié)果背后的動因,對與目標(biāo)結(jié)果相關(guān)的各個因素逐一考慮,并制定定量詳細(xì)的考核依據(jù)。二者的使命都是為企業(yè)最終的利益負(fù)責(zé),制定一個有效的管理考核方法。
2.平衡計分卡與全面預(yù)算管理二者的互補(bǔ)性。傳統(tǒng)預(yù)算管理以預(yù)算為起點,側(cè)重財務(wù)指標(biāo)的實施運用,但是與企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略缺乏因果關(guān)系的聯(lián)結(jié),即與戰(zhàn)略相脫節(jié)。而平衡計分卡則十分重視因果關(guān)系,可以兼顧財務(wù)與非財務(wù)因素之間的平衡;傳統(tǒng)預(yù)算管理通過對事后結(jié)果和事前預(yù)算的差異來進(jìn)行評估,而平衡計分卡通過對整體的控制測評來實現(xiàn)動態(tài)化的管理;傳統(tǒng)預(yù)算管理由于側(cè)重于財務(wù)指標(biāo),主要提供的是定量化的財務(wù)數(shù)據(jù)信息,而平衡計分卡實現(xiàn)多重平衡,針對財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)提供定量和定性分析;傳統(tǒng)預(yù)算管理以短期的目標(biāo)利潤為中心,而平衡計分卡以企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略為目標(biāo),提供更為長久的持續(xù)發(fā)展方法。
(二)將平衡計分卡引入全面預(yù)算管理的優(yōu)勢
1.戰(zhàn)略性。基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理這一新型模式將企業(yè)的戰(zhàn)略使命和現(xiàn)實的經(jīng)營活動聯(lián)系在一起,宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)被分解為各個階段目標(biāo),戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于各個階段任務(wù)的圓滿完成,而全面預(yù)算則是目標(biāo)考評的定量化標(biāo)準(zhǔn)?;谄胶庥嫹挚ǖ娜骖A(yù)算管理模式把預(yù)算和企業(yè)宏觀戰(zhàn)略有效結(jié)合,把企業(yè)宏觀愿景層層分解開來,使所有員工的、部門的、每個階段的目標(biāo)都和企業(yè)的戰(zhàn)略保持一致。
2.平衡性。平衡計分卡有效的實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)因素與非財務(wù)因素、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部與外部、結(jié)果與動因四個方面的有效平衡,將平衡計分卡應(yīng)用到預(yù)算管理中,使企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下實現(xiàn)有效的、全面的、動態(tài)的預(yù)算管理。
3.適應(yīng)性?;谄胶庥嫹挚ǖ娜骖A(yù)算管理模式是一個動態(tài)化的管理考核系統(tǒng),可以根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境及時作出戰(zhàn)略決策調(diào)整,并且可以依據(jù)現(xiàn)實情況及時調(diào)整業(yè)績評價指標(biāo)和階段目標(biāo)等,實時的為企業(yè)的管理提供決策的依據(jù)。
4.激勵性。平衡計分卡具有激勵員工的積極作用,因為它提供了清晰準(zhǔn)確的工作目標(biāo)以及考核指標(biāo),并且建立了一套行之有效的溝通管理方法,將企業(yè)的每一分子都納入其中,并且各司其職,向著總戰(zhàn)略目標(biāo)下的分級目標(biāo)努力,每一步工作都能得到詳細(xì)的考評與相應(yīng)的激勵懲罰約束,這樣在明確的目標(biāo)與信息暢通、合理管理的作用下,員工會提高工作的主動性和積極性,從而更好的完成工作目標(biāo),實現(xiàn)整體目標(biāo)的邁進(jìn)。
基于平衡計分卡在全面預(yù)算管理中的可行性和優(yōu)勢,提出將平衡計分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中的思路。
(一)將平衡計分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中的步驟
1.確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是編制全面預(yù)算的出發(fā)點,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身狀況、競爭對手、行業(yè)狀況、機(jī)遇風(fēng)險等內(nèi)外各方面因素,來制定合理、長遠(yuǎn)、切實的戰(zhàn)略目標(biāo),并以此來展開基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理模式的構(gòu)建和實施。
2.利用平衡計分卡確定預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo),利用平衡計分卡法,給平衡計分卡的四個維度,即財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長設(shè)定相應(yīng)的合理績效指標(biāo)和具體的目標(biāo)值,制定預(yù)算目標(biāo),然后將預(yù)算目標(biāo)層層分解,分解到各個層級部門,并確定未來幾年關(guān)鍵的成功要素,把它轉(zhuǎn)化為績效指標(biāo),轉(zhuǎn)化為可以量化考核的具體目標(biāo),從而制定預(yù)算方案和策略。
3.預(yù)算執(zhí)行。有了具體的目標(biāo)任務(wù)和績效考核標(biāo)準(zhǔn),預(yù)算的執(zhí)行便有賴于各單位部門員工的積極實施,將已定的預(yù)算方案切實執(zhí)行下去。
4.考核與監(jiān)督??己伺c監(jiān)督也是一個重要的環(huán)節(jié),是對預(yù)算實際執(zhí)行情況的考量和激勵。應(yīng)該從事前、事中、事后三個層面對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面監(jiān)督,事前企業(yè)已經(jīng)制定了可行的預(yù)算方案,各部門層層分解下達(dá),理解各自所要達(dá)到的目標(biāo),事中的監(jiān)督控制即要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,建立有效的獎懲考核制度,不斷激勵預(yù)算目標(biāo)的具體實現(xiàn)。
5.評價與修改。評價與修改即是所謂的事后控制,企業(yè)對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析評估,對預(yù)算差異進(jìn)行實時調(diào)整,從而實現(xiàn)對企業(yè)的動態(tài)化管理考核。
雖然平衡計分卡有效的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的局限性,但沒有一種管理理論是盡善盡美、無懈可擊的,平衡計分卡當(dāng)然也不例外。不僅其自身存在一定的爭議性,就企業(yè)自身狀況,是否適合引入平衡計分卡、引入的是否合理正確也影響到了平衡計分卡在現(xiàn)實運用中的實際效果。以下幾個問題應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)和眾多學(xué)者的注意,如果不能靈活運用平衡計分卡而是盲目套用一個固定模式,只會加速企業(yè)的衰老和癱瘓。
(二)將平衡計分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中需注意的問題
1.非財務(wù)指標(biāo)的考核管理。盡管平衡計分卡在以往企業(yè)僅僅重點重視財務(wù)因素的基礎(chǔ)上新增了幾個非財務(wù)指標(biāo)的考核角度,但是定性考核畢竟缺乏精確的衡量標(biāo)準(zhǔn),量化難度比較大,企業(yè)對這些因素加以關(guān)注,但仍然缺失客觀的評價標(biāo)準(zhǔn),因而提供的這些非財務(wù)信息需要進(jìn)一步辨析,信息可信度不高,所以非財務(wù)指標(biāo)的考核管理仍然具有很大的主觀性,其實施難度比較大。
2.體系龐大,關(guān)系復(fù)雜。平衡計分卡是一個復(fù)雜龐大的管理體系,各種因果關(guān)系引出的指標(biāo)和衡量指標(biāo)的目標(biāo)值貫穿其中,執(zhí)行起來雖然兼顧了各方面的利益,但在面對沖突關(guān)系的指標(biāo)時會使執(zhí)行者陷入困惑,而且真正理解平衡計分卡并將之有效運用于企業(yè)并不是輕易可以為之,平衡計分卡的深奧復(fù)雜和企業(yè)面臨的瞬息萬變的內(nèi)外部實際環(huán)境,使得平衡計分卡的實際運用并不如理論上那么容易。
3.現(xiàn)實局限性。現(xiàn)實情況證明,并非任何一個企業(yè)都適合運用平衡計分卡法,而且企業(yè)能否正確運用平衡計分卡也有待考量。平衡計分卡是一個實時動態(tài)化的管理體系,如果企業(yè)制定的所有因素指標(biāo)和指標(biāo)值是一成不變的,不根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行調(diào)整,疏于對這些指標(biāo)的動態(tài)管理,那么平衡計分卡給企業(yè)帶來的就不是利益和發(fā)展,可能就是損失了。
平衡計分卡是一套有效的績效考核體系,同時也是一種新型的戰(zhàn)略管理模式,基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理模式結(jié)合了平衡計分卡的優(yōu)勢,充分發(fā)揮了預(yù)算管理的作用,它是一套可行的、可以推廣的更為完善的管理方法。但在實際的現(xiàn)實實踐當(dāng)中,依然面臨著不小的挑戰(zhàn)和考驗。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況,取其精華,使基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理模式能夠真正為企業(yè)的長久發(fā)展發(fā)揮積極的作用。
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作者單位:(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院)
基金項目:河南省普通高等學(xué)校人文社會科學(xué)重點研究基地資助項目階段性研究成果;河南省大中專院校就業(yè)創(chuàng)業(yè)課題階段性研究成果(項目編號:JYB2015299);鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院青年科研基金項目階段性研究成果(項目編號:2016011001);鄭州市社會科學(xué)調(diào)研課題階段性研究成果(項目編號:ZSLX2016141)。