文/禤文欣

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審計(jì)項(xiàng)目管理研究

文/禤文欣

摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面實(shí)施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的被審計(jì)單位及其范圍擴(kuò)大、程度加深，審計(jì)項(xiàng)目越趨復(fù)雜化。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜程度的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)成本的增加，因此必須建立一個(gè)完整組織管理體系，對(duì)審計(jì)資源的配置、項(xiàng)目流程等進(jìn)行科學(xué)管理以提高審計(jì)效率，即對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目化管理。本文結(jié)合PMBOKGUIDE項(xiàng)目管理知識(shí)體系的核心內(nèi)容，闡述了審計(jì)項(xiàng)目對(duì)比其他類型項(xiàng)目的管理特點(diǎn)，指出了審計(jì)項(xiàng)目管理存在問(wèn)題，為審計(jì)項(xiàng)目管理的研究作鋪墊。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；項(xiàng)目；管理

一、審計(jì)項(xiàng)目管理特點(diǎn)

審計(jì)項(xiàng)目管理是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、控制等一系列自我約束的活動(dòng)。本文不研究以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員為主體實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，也不研究除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外的其他特殊審計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)項(xiàng)目及其管理具有項(xiàng)目及項(xiàng)目管理的一般特征，但與其他領(lǐng)域的項(xiàng)目管理相比，特別是項(xiàng)目管理理論應(yīng)用最廣的工程施工和產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目，又有其自身特點(diǎn)，具體如下：

(一)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)體現(xiàn)公共利益相關(guān)者的要求

審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)是在保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利益最大化。依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2006）（胡春元，1999）。由于資本市場(chǎng)的發(fā)展，審計(jì)報(bào)告公開(kāi)披露以后，使用審計(jì)報(bào)告的社會(huì)公眾成為審計(jì)行為的利益相關(guān)主體，致使審計(jì)工作不僅是對(duì)直接委托人——被審計(jì)單位的董事會(huì)或管理層負(fù)責(zé)任，也要對(duì)上述公共利益相關(guān)者負(fù)責(zé)任（劉更新，蔡利，2010）。

(二)缺乏明確的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義中以DeAngelo的表述最為經(jīng)典，即“市場(chǎng)估計(jì)的，審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的聯(lián)合概率”（DeAngelo，1981）（陳俊，韓洪靈，陳漢文，2009）。徐政旦、謝榮等認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)介于社會(huì)公眾期望與法規(guī)制度之間（徐政旦，謝榮，朱榮恩，2002）?，F(xiàn)行的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)即審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量的具體評(píng)價(jià)方法，例如評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)度量值，只是列示了可供選擇的審計(jì)程序。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的指導(dǎo)思想下，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施哪些程序獲取怎樣的證據(jù)是由評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是很難量化的，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)果存在很大的不確定性。

(三)審計(jì)項(xiàng)目的成本管理可以轉(zhuǎn)變?yōu)闀r(shí)間管理

審計(jì)是屬于智力密集、勞動(dòng)力密集的行業(yè)，審計(jì)項(xiàng)目的變動(dòng)成本主要是審計(jì)人員成本。由于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目的熟悉程度是其工作效率和效果的重要影響因素，因此項(xiàng)目啟動(dòng)后都盡量保持審計(jì)人員的穩(wěn)定。此種情況下，項(xiàng)目的總變動(dòng)成本就與項(xiàng)目完成時(shí)間成正相關(guān)，控制項(xiàng)目的時(shí)間也能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制。

(四)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容

資本市場(chǎng)的發(fā)展要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)更多的社會(huì)與法律責(zé)任等外部因素，大量采用抽樣技術(shù)的審計(jì)方法必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的一定誤差等內(nèi)部因素，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一種客觀存在。與此同時(shí)，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失很少發(fā)生，但一旦發(fā)生其危害及后果卻是非常嚴(yán)重的，這就促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，降低或控制風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性，使其成為項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容，與傳統(tǒng)項(xiàng)目管理的三大核心——時(shí)間、成本、質(zhì)量管理并駕齊驅(qū)。

二、審計(jì)項(xiàng)目管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

隨著項(xiàng)目管理在我國(guó)的高速發(fā)展，項(xiàng)目管理理論在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也日益普遍和深化。但由于我國(guó)項(xiàng)目管理的理論研究和應(yīng)用起步較晚，審計(jì)人員的項(xiàng)目管理知識(shí)較貧乏，而事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)的不完善，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目管理在實(shí)施過(guò)程中存在各種各樣問(wèn)題。

(一)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)缺乏系統(tǒng)管理

審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)是在保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利益最大化，是一個(gè)由時(shí)間控制、成本控制、質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)子目標(biāo)構(gòu)成的系統(tǒng)。但由于審計(jì)是一項(xiàng)社會(huì)監(jiān)督活動(dòng)，其質(zhì)量受到政府部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格監(jiān)管，使事務(wù)所非常注重質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)的控制，而忽略了時(shí)間、成本的控制，最終可能導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)算，項(xiàng)目效益遠(yuǎn)低于預(yù)期甚至虧損。

(二)審計(jì)項(xiàng)目小組內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理

審計(jì)項(xiàng)目管理的一個(gè)明顯特點(diǎn)是“暫時(shí)性”，審計(jì)項(xiàng)目是暫時(shí)的，審計(jì)小組也是暫時(shí)的，成員是臨時(shí)組織在一起的，并沒(méi)有明確的組織結(jié)構(gòu)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，較多是采用直線制的組織結(jié)構(gòu)，即所有小組成員均由項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人直接指揮和管理。在項(xiàng)目規(guī)模較小，項(xiàng)目組成員數(shù)量較少的情況下，直線制的組織結(jié)構(gòu)有使命令統(tǒng)一、決策迅速、責(zé)任明確、容易維護(hù)紀(jì)律和秩序的優(yōu)點(diǎn)，但當(dāng)項(xiàng)目規(guī)模較大，項(xiàng)目組成員人數(shù)較多時(shí)，仍然維持直線制的組織結(jié)構(gòu)就可能導(dǎo)致小組成員對(duì)自己的工作內(nèi)容缺乏全面了解，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理效率低，最終使項(xiàng)目無(wú)法按時(shí)保質(zhì)完成。

(三)缺乏審計(jì)項(xiàng)目管理人才

審計(jì)項(xiàng)目暫時(shí)性的特點(diǎn)決定了審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的必須有較強(qiáng)的綜合能力，具體表現(xiàn)為：

1.良好的溝通能力

與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的良好溝通能在項(xiàng)目的不確定因素發(fā)生時(shí)取得資源的支持；與小組成員良好溝通能使團(tuán)隊(duì)團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)一致，

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