文/朱姝

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我國增值稅會(huì)計(jì)處理存在問題及對策研究

文/朱姝

摘要：近年來，增值稅得以廣泛應(yīng)用，貫徹落實(shí)增值稅的過程中，生產(chǎn)過程能夠變得更加專業(yè)化，同增值稅相比，能夠更加有效的對重復(fù)征稅的現(xiàn)象進(jìn)行避免?，F(xiàn)階段，我國對增值稅的發(fā)展和落實(shí)給予了高度重視，在一系列措施的基礎(chǔ)上，不斷完善了稅收制度。然而我國實(shí)施增值稅的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)相對欠缺，造成增值稅會(huì)計(jì)處理過程中存在一定問題。從長遠(yuǎn)的角度來看，不利于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，在這種情況下，積極加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)處理存在問題及對策研究具有重要意義。

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)處理；問題；對策

增值稅指的國內(nèi)銷售貨物以及提供加工、修理勞務(wù)、進(jìn)口貨物個(gè)人和企業(yè)等運(yùn)行過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅種。然而，現(xiàn)階段我國增值稅實(shí)施的過程中，還存在很多不足，例如會(huì)計(jì)處理方面存在的同部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不符、增值稅信息擁有較低的利用價(jià)值等問題必須得到及時(shí)有效的解決，才能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。在這中情況下，本文首先分析了我國增值稅會(huì)計(jì)處理存在問題以及問題產(chǎn)生的原因，并有針對性的提出了解決措施，希望對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

一、我國增值稅會(huì)計(jì)處理存在問題

（一）不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

我國在貫徹落實(shí)增值稅的過程中，針對會(huì)計(jì)處理問題給予了明確規(guī)定，其中指出，企業(yè)財(cái)務(wù)決策應(yīng)當(dāng)受到會(huì)計(jì)信息的影響，應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息應(yīng)用過程中能夠作為重要的依據(jù)提升經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。然而現(xiàn)階段，我國企業(yè)運(yùn)行中，會(huì)計(jì)人員沒有針對增值稅制定詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者無法在查看財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中對企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況進(jìn)行正確的掌握，導(dǎo)致其在制定未來發(fā)展策略的過程中，因缺乏依據(jù)而失去科學(xué)性。這說明，現(xiàn)階段的增值稅會(huì)計(jì)工作中沒有有效引導(dǎo)企業(yè)未來發(fā)展。

同時(shí)，我國制定的增值稅相關(guān)法律規(guī)定中明確指出，企業(yè)會(huì)計(jì)必須在企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上來看待增值稅問題［1］。即在應(yīng)對增值稅問題的過程中，不可以將增值稅的流轉(zhuǎn)形式作為貫徹落實(shí)增值稅的全部內(nèi)容。

由此可見，現(xiàn)階段我國企業(yè)會(huì)計(jì)在面對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的過程中，沒有對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，不僅違背了相關(guān)性要求，還忽視了其他經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)受增值稅的影響這一客觀事實(shí)［1］。

（二）增值稅信息呈現(xiàn)出較低的利用價(jià)值

現(xiàn)階段，企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量相對較低，導(dǎo)致增值稅信息呈現(xiàn)出較低的利用價(jià)值。

首先，企業(yè)的利潤報(bào)表中，會(huì)計(jì)人員在反應(yīng)企業(yè)盈利狀況的過程中對增值稅額財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分的利用，認(rèn)為企業(yè)當(dāng)中的營業(yè)收入同增值稅沒有本質(zhì)聯(lián)系，而在企業(yè)支出費(fèi)用中也無法對增值稅進(jìn)行充分的應(yīng)用［2］。會(huì)計(jì)工作人員認(rèn)識(shí)上的不足造成企業(yè)利潤形成中無法對增值稅信息進(jìn)行充分的體現(xiàn)，利潤報(bào)表的應(yīng)用者無法及時(shí)有效的掌握企業(yè)經(jīng)營狀況和利潤情況。

其次，針對資產(chǎn)負(fù)債表來講，會(huì)計(jì)人員在對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行制作的過程中，一定變化產(chǎn)生于商品的資產(chǎn)、收入以及成本當(dāng)中，因此在對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行利用的過程中，相關(guān)人員無法清晰的掌握以上發(fā)生變化的概念，因此無法判斷財(cái)務(wù)比率，在對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行理解的過程中擁有較大的難度［3］。

二、增值稅會(huì)計(jì)問題產(chǎn)生的原因

（一）不健全的增值稅制

現(xiàn)階段，我國實(shí)施增值稅的時(shí)間較短，盡管這一稅務(wù)制度的貫徹落實(shí)得到了我國相關(guān)部門的高度重視，然而在該稅務(wù)制度自身的性質(zhì)和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，我國還需要很長一段時(shí)間，在實(shí)踐中不斷對其進(jìn)行完善，只有這樣才能夠解決現(xiàn)階段我國增值稅中存在的會(huì)計(jì)處理等問題。現(xiàn)階段，我國擁有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型等多種增值稅［3］。不同類型的增值稅在應(yīng)用模式上也存在較大差異，這是增值稅在實(shí)施過程中，從稅率、納稅對象以及征收范圍方面存在較多缺陷的主要原因。從整體上來看，我國在未來的發(fā)展中，必須不斷對增值稅的內(nèi)容進(jìn)行健全，并規(guī)范增值稅的種類和實(shí)施途徑，更重要的是，我國相關(guān)人員應(yīng)積極意識(shí)到政府的資金來源是會(huì)受到征管成本的嚴(yán)重影響的。

（二）不全面的增值稅理論

價(jià)外計(jì)稅和價(jià)內(nèi)計(jì)稅是流轉(zhuǎn)稅的兩種形式，二者都是商品價(jià)格的范疇，供求關(guān)系將對其債負(fù)轉(zhuǎn)嫁造成一定程度的影響。然而，我國相關(guān)規(guī)定中明確指出，在中間人環(huán)節(jié)的納稅成本中不可以列入增值稅，同時(shí)還不可以將其作為支出項(xiàng)目出現(xiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。納稅人在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，承擔(dān)著一定義務(wù)，必須進(jìn)行增值稅的繳納，然而其不應(yīng)當(dāng)作為增值稅真正的負(fù)擔(dān)者，消費(fèi)者才應(yīng)當(dāng)作為真正的負(fù)擔(dān)者，因此國家運(yùn)行過程中所征收的全部稅務(wù)，都應(yīng)當(dāng)在一系列措施下轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。也就是說，在實(shí)施增值稅的國興城中，納稅者不是繳納稅務(wù)的主體，而變成了一個(gè)場所，代替國家征收稅務(wù)，所有的稅收都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。這一模式在實(shí)施過程中，代理人成為企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，而稅務(wù)最終的承擔(dān)著成為消費(fèi)者。從這一角度來看，企業(yè)運(yùn)行過程中同增值稅并沒有直接關(guān)系，因此在制定增值稅財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，也無法對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行充分的體現(xiàn)，因此企業(yè)運(yùn)行過程中，利潤報(bào)表中可以不存在增值稅的信息［4］。事實(shí)上，這一研究理論明顯具有不全面性，這也充分說明了我國的增值稅理論研究還不夠成熟和深入。

三、完善增值稅會(huì)計(jì)的措施

（一）加大對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)力度

在協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)嚴(yán)格堅(jiān)持重要性、謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及實(shí)質(zhì)重于形式等原則。因此，在加大對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)力度的過程中，首先應(yīng)在稅法內(nèi)容中，鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)對多種途徑進(jìn)行應(yīng)用。對折舊年限進(jìn)行降低，引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)積極應(yīng)用多種途徑，靈活應(yīng)用增值稅解決各種工作問題，實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)節(jié)的目標(biāo)［5］。從整體上來看，企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，工作人員應(yīng)持有改革和變更會(huì)計(jì)政策的思想，并及時(shí)向相關(guān)部門進(jìn)行申請，在受到批準(zhǔn)以后立即實(shí)施。但是企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)政策在兩年之內(nèi)是不可以得到變更的。

同時(shí)，花應(yīng)當(dāng)對協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行完善。國家相關(guān)部門在工作中對稅收法律法規(guī)的建立，應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法的影響因素及時(shí)的進(jìn)行整理和收集，根據(jù)這些資料及時(shí)的制定處理方法，并以法律文獻(xiàn)的方式進(jìn)行落實(shí)，在長期的努力中對這一協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行完善。

（二）采取有效措施落實(shí)增值稅費(fèi)用化

增值稅費(fèi)用化能夠有效幫助增值稅會(huì)計(jì)在日常處理過程中更加及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，因此采取有效措施落實(shí)增值稅費(fèi)用化具有重要意義。

首先，設(shè)置科目。在增值稅費(fèi)用化背景下，應(yīng)積極對增值稅和待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行設(shè)置，增值稅科目核算實(shí)際上是指借方登記銷售收入針對的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的貸方登記銷售成本，在主營業(yè)務(wù)稅金及附加當(dāng)中轉(zhuǎn)入賬戶余額，在轉(zhuǎn)賬后賬戶不再存在余額［6］。

其次，具體步驟。企業(yè)在對貨物進(jìn)行購買中，無論增值稅發(fā)票是否存在，都應(yīng)在稅收合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上對原材料進(jìn)行借記，對銀行存款進(jìn)行貸記；在費(fèi)用法的基礎(chǔ)上，在成本系統(tǒng)中應(yīng)用進(jìn)項(xiàng)稅；貨物銷售過程中，對你銀行存款科目的借記應(yīng)當(dāng)將價(jià)稅合計(jì)數(shù)作為基礎(chǔ)，對主營業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行貸記；在年末，對各個(gè)銷項(xiàng)稅和待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行確認(rèn)，并實(shí)施細(xì)致的調(diào)整，對應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅進(jìn)行核算。

四、結(jié)論

綜上所述，近年來，我國在積極進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過程中，實(shí)施了增值稅這一稅務(wù)制度，有效減少了我國以往的充分征稅現(xiàn)象，對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和健康發(fā)展具有重要意義。然而由于我國實(shí)施增值稅的時(shí)間較短，技術(shù)以及經(jīng)驗(yàn)方面還存在很多不足，其中增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問題引起了人們的廣泛關(guān)注。本文在總結(jié)我國增值稅會(huì)計(jì)處理存在問題及其產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，有針對性的提出了解決意見，希望對促進(jìn)增值稅在我國的貫徹落實(shí)，并推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展起到促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河南信息統(tǒng)計(jì)職業(yè)學(xué)院）

上接（第156頁）有的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式要進(jìn)行改革，要根據(jù)國家下發(fā)的營改增政策文件，聯(lián)系企業(yè)自身實(shí)際情況，建立健全完備的稅務(wù)制度，以配合營改增政策在建筑企業(yè)內(nèi)全面實(shí)施。依據(jù)建筑企業(yè)外部發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況的不同，對本企業(yè)的合同管理制度、機(jī)器設(shè)施、生產(chǎn)原料等根據(jù)營改增政策來進(jìn)行改革。比如合同管理制度上，需要明確規(guī)定發(fā)票是不是增值稅專用發(fā)票，發(fā)票送達(dá)時(shí)間等實(shí)施細(xì)則，同時(shí)有條件的企業(yè)也可以設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)專崗，專人專崗單獨(dú)負(fù)責(zé)建筑企業(yè)的增值稅抵扣工作，達(dá)到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（四）和小規(guī)模納稅人合作時(shí)需注意的問題

在建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)中，與建筑企業(yè)合作的分包單位大部分都是小規(guī)模納稅人，因此，建筑企業(yè)在合作時(shí)需要特別注意，稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，建筑企業(yè)不能據(jù)此進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)和小規(guī)模納稅人合作時(shí)需要在合同中就這些現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行商定，爭取建筑企業(yè)做到合法合理避稅的目的。

（五）同等產(chǎn)品價(jià)格和質(zhì)量下選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)單位

營改增全面實(shí)施以來，建筑企業(yè)作為采購方對供應(yīng)單位的選擇標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化，比如原來選擇標(biāo)準(zhǔn)就是價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、廠家信譽(yù)等，營改增之后，供應(yīng)單位開具增值稅專用發(fā)票成為繼產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量之后的重要標(biāo)準(zhǔn)；在同等質(zhì)量和價(jià)格下，建筑企業(yè)應(yīng)選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)單位進(jìn)行合作，以達(dá)到增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣合理避稅的目的。

（六）對增值稅專用發(fā)票的管理建筑單位要做到規(guī)范化、科學(xué)化、嚴(yán)謹(jǐn)化

建筑企業(yè)對增值稅發(fā)票管理混亂會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。在增值稅稅制下，與建筑企業(yè)關(guān)系密切的分包單位，供應(yīng)單位提供的發(fā)票都需要通過驗(yàn)證，造成財(cái)務(wù)工作量大、發(fā)票工作雜亂。因此建筑企業(yè)需要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票保管、整理、審核、驗(yàn)證等管理工作；其中建筑單位的業(yè)務(wù)人員在對增值稅專用發(fā)票嚴(yán)謹(jǐn)審核后，及時(shí)交付給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行下一步的稅前抵扣工作，由本單位開具的增值稅專用發(fā)票，需要簽收臺(tái)賬。通過本單位全體員工的共同努力確保增值稅專用發(fā)票做到科學(xué)化、嚴(yán)謹(jǐn)化和規(guī)范化管理。

三、結(jié)束語

營改增的全面落地實(shí)施對建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成了巨大的影響，這其中既有積極作用，同時(shí)還存在消極的影響。建筑企業(yè)面對營改增帶來的新機(jī)遇和新發(fā)展，應(yīng)以積極的態(tài)度在企業(yè)內(nèi)部開展?fàn)I改增政策的學(xué)習(xí)，使?fàn)I改增落實(shí)到建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，除此之外，企業(yè)還要從提升員工專業(yè)素養(yǎng)、構(gòu)建健全完備的增值稅體系、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃以達(dá)到合理避稅的目的等多種手段來適應(yīng)新稅改制度，為建筑企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。

［1］侯澐.“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對的措施［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（8）.

［2］曾麗旋.建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施及稅收策劃［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（3）.

（作者單位：中國十九冶集團(tuán)有限公司）