文/張欣

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以現(xiàn)代物流行業(yè)為例看“營改增”擴(kuò)圍下的涉稅犯罪治理研究

文/張欣

摘要：伴隨著“營改增”擴(kuò)圍加大了虛開增值稅專用發(fā)票等一系列涉稅違法犯罪問題的發(fā)生并誘發(fā)其他犯罪，作為“營改增”擴(kuò)圍重點行業(yè)，對于現(xiàn)代物流行業(yè)的涉稅犯罪監(jiān)控治理對于我國稅制改革成效的實現(xiàn)有著重要的作用

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；虛開；增值稅專用發(fā)票；抵扣

2013年年末，黨的十八屆三中全會召開，為中國未來經(jīng)濟(jì)體制改革指明了方向。在財稅體制改革方面，需進(jìn)一步完善財稅制度，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的財稅體系。在我國的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅分立并行的制度，破壞了增值稅的抵扣鏈條，而“營改增”稅制改革符合稅收完善性的需求，也為發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)提供了更廣泛的稅基。因此，加大對現(xiàn)代物流業(yè)為代表的重點行業(yè)的監(jiān)管，加強(qiáng)對虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅犯罪的治理，有利于遏制虛開發(fā)票用以偷逃稅款和套取資金等衍生犯罪行為的發(fā)生，保障“營改增”稅制改革的順利進(jìn)行。

一、現(xiàn)代物流業(yè)在“營改增”擴(kuò)圍中涉稅犯罪分析

以交通運(yùn)輸業(yè)為代表的現(xiàn)代物流業(yè)等行業(yè)因服務(wù)的發(fā)生是即時性的、無固化貯存環(huán)節(jié)，“營改增”前一直是專業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票中介公司涉足的領(lǐng)域；其涉稅金額巨大，一直是稅務(wù)、公安部門防范、打擊的重要領(lǐng)域?！盃I改增”之后，整個現(xiàn)代物流行業(yè)將提供更多無固化貨物的企業(yè)，提供大量滋生虛開發(fā)票類犯罪的空間?，F(xiàn)代物流業(yè)在“營改增”擴(kuò)圍中的涉稅犯罪最為典型的是虛開增值稅專用發(fā)票類犯罪。其常見的利用發(fā)票進(jìn)行違法犯罪的手段有：

一是應(yīng)納稅企業(yè)進(jìn)行虛假申報或者不申報。納稅義務(wù)人以偷逃稅款為目的，不按照規(guī)定制作會計賬簿，或單獨設(shè)立帳外資金賬簿。以多列成本費(fèi)用，多提折舊，不計或少計收入等手段隱匿或編造生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營項目、成本收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)虛假申報或不申報應(yīng)納稅額，減少增值稅應(yīng)繳納稅額，來實現(xiàn)偷逃稅款目的。

二是應(yīng)納稅企業(yè)利用稅收政策、征管的局限性。具體表現(xiàn)為：1、跨地區(qū)使用發(fā)票，異地填開，實現(xiàn)甲地營業(yè)，乙地購票；2、利用稅務(wù)知識，享受稅收優(yōu)惠政策，如利用高新技術(shù)企業(yè)、合資或合作企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策騙取減、免稅，從而達(dá)成減輕稅負(fù)的目的；3、分解資金帳戶，施行本單位賬簿賬外交易，開設(shè)多個銀行賬戶，以逃避監(jiān)管；4、利用發(fā)票領(lǐng)發(fā)、保管、繳銷制度的縫隙，謊報遺失發(fā)票、隱瞞冒領(lǐng)發(fā)票，實現(xiàn)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票目的。

三是應(yīng)納稅企業(yè)制作虛假的會計憑證。納稅義務(wù)人為了少繳、不繳納增值稅款，通過對發(fā)票聯(lián)信息弄虛作假，實現(xiàn)隱瞞實際經(jīng)營狀況，偷逃稅款。具體表現(xiàn)為：1、虛假代開發(fā)票，與真實經(jīng)營行為錯位；2、開具同一聯(lián)次內(nèi)容不一致的“大頭小尾”發(fā)票。買方收發(fā)票聯(lián)，填寫數(shù)額較大的金額，為一式發(fā)票的“大頭”；賣方留存根聯(lián)備查，填寫數(shù)額較小金額，為一式發(fā)票的“小尾”。賣方以發(fā)票存根聯(lián)作為納稅依據(jù)，隱瞞銷售收入，偷逃稅款；買方進(jìn)行增值稅抵扣，騙取國家稅款；3、使用虛假發(fā)票或其他非發(fā)票憑證替代發(fā)票列入賬目。

四是開具無正規(guī)經(jīng)營情形的發(fā)票。如設(shè)立空殼公司，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，制造虛假的會計賬簿，實現(xiàn)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票的中介職能；或進(jìn)行無營業(yè)執(zhí)照、無稅務(wù)登記的“兩無”生產(chǎn)經(jīng)營。

二、現(xiàn)代物流業(yè)在“營改增”擴(kuò)圍中涉稅犯罪的治理研究

（一）行政監(jiān)管

打擊涉稅違法犯罪活動工作是一項長期、復(fù)雜的工作，包括國稅、地稅、工商、公安等成員單位應(yīng)繼續(xù)按照全國打擊辦以及政府的統(tǒng)一部署和要求，著力在加強(qiáng)制度建設(shè)和完善根本性措施上下功夫，著力在解決發(fā)票違法犯罪突出問題，防范和打擊“營改增”過程中可能新增的犯罪種類和形式。

一是政府部門組織和開展好打擊涉稅違法犯罪活動工作。做到認(rèn)識到位、領(lǐng)導(dǎo)到位、組織到位、措施到位、工作到位。按照著眼長遠(yuǎn)、重點推進(jìn)、標(biāo)本兼治、務(wù)求治本的原則落實部門分工和任務(wù)。要形成多部門聯(lián)動的長效工作機(jī)制，使違法犯罪活動的高發(fā)區(qū)域和重點部位得到有效治理，犯罪多發(fā)勢頭得到有效遏制。

二是形成綜合治理、重在治本的工作格局。公安部門利用出售發(fā)票的違法線索、手機(jī)號碼、網(wǎng)站等相關(guān)信息進(jìn)行甄別分類，利用相關(guān)線索，摸源頭、查渠道、挖窩點，嚴(yán)打犯罪團(tuán)伙；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步創(chuàng)新稽查方法，多措并舉，對一些重點案件，采取交叉式檢查、調(diào)研式檢查、審計式檢查等靈活多樣的稽查方法提升辦案質(zhì)量；通信部門利用好現(xiàn)有的科技、技術(shù)手段，最大限度地阻截涉稅違法信息的傳播；財政、審計部門加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，并結(jié)合日常監(jiān)管工作提供線索；執(zhí)紀(jì)執(zhí)法部門要依法嚴(yán)肅查處違紀(jì)、違法案件；新聞宣傳部門積極跟進(jìn)披露重大違法案件。各部門間形成綜合治理、重在治本的工作格局。

三是加強(qiáng)對國有企業(yè)、行政事業(yè)單位和重要行業(yè)、部門的資金使用監(jiān)督管理情況。由于虛開類犯罪由目的犯罪向手段犯罪的轉(zhuǎn)變趨勢，即通過虛開增值稅專用發(fā)票或虛開普通發(fā)票的犯罪手段套取大量資金用于設(shè)立單位“小金庫”或用于行賄、受賄等違法行為，有必要加強(qiáng)對國有企業(yè)和行政事業(yè)單位發(fā)票使用情況的監(jiān)督管理和預(yù)防治理工作。要加強(qiáng)對國有企業(yè)和行政事業(yè)單位發(fā)票使用情況的監(jiān)督，嚴(yán)厲查處 “小金庫”違規(guī)行為。統(tǒng)籌各級財政、審計、監(jiān)察、稅務(wù)等職能部門，加強(qiáng)對各預(yù)算單位、大型國有企業(yè)等使用、取得發(fā)票情況的監(jiān)管和檢查，堅決懲治涉及發(fā)票的腐敗案件。

四是加大對發(fā)票買方市場和接受虛開發(fā)票單位的治理力度。稅務(wù)部門要對重點企業(yè)發(fā)票使用情況開展重點檢查，并按照新的發(fā)票管理辦法，加大處罰力度。進(jìn)一步加大對虛開、代開以及非法取得、使用發(fā)票行為的打擊和處罰力度，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。對檢查中發(fā)現(xiàn)利用虛假發(fā)票列支，偷、逃稅款的單位要依法補(bǔ)繳稅款，構(gòu)成犯罪的要依法移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

五是做好違法信息源頭治理工作。打

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