文/周衛(wèi)紅

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究

文/周衛(wèi)紅

建筑業(yè)近些年也有了很大發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)重要地位，其涉及的范圍非常廣，稅收的環(huán)境也比較復(fù)雜，營(yíng)改增之后，建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算也受到很大的影響，本文主要對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行詳細(xì)的分析，以便為建筑行業(yè)的發(fā)展提供借鑒。

營(yíng)改增；建筑業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

營(yíng)改增就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，營(yíng)改增對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展有重要的影響。營(yíng)改增的施行，改變以往我國稅收中營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)象，有助于企業(yè)得到更大、更多的效益，降低企業(yè)成本，促進(jìn)整個(gè)國家的發(fā)展。

一、建筑業(yè)內(nèi)施行營(yíng)改增的必要性

建筑業(yè)“營(yíng)改增”前，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。體現(xiàn)在成本中已經(jīng)征收的稅款不能扣除，又成為了營(yíng)業(yè)額中的一部分。而建筑業(yè)以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即把成本中已經(jīng)交納的稅款作為營(yíng)業(yè)額又征收一道營(yíng)業(yè)稅，這種重復(fù)征稅削弱了建筑企業(yè)的盈利水平。營(yíng)改增的施行首先可以解決企業(yè)在生產(chǎn)的不同環(huán)節(jié)內(nèi)重復(fù)進(jìn)行征稅問題，也可以解決因?yàn)殚g接的稅制所帶來價(jià)值轉(zhuǎn)移的問題，而且，這次稅收制度的改革也完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化企業(yè)稅收方面的管理。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，有助于將廠房等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用建筑等不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，促使我國全面建立符合國際慣例的消費(fèi)型增值稅制度。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，在增值稅一般納稅人的一般計(jì)稅方法下，其購進(jìn)材料、勞務(wù)等能夠憑借增值稅專用發(fā)票獲得抵扣。這樣，企業(yè)將監(jiān)督上游企業(yè)開具發(fā)票，從而完善了增值稅的征管機(jī)制。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

（一）會(huì)計(jì)核算中項(xiàng)目出現(xiàn)了變化

建筑業(yè)在沒有推行營(yíng)改增前，企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)比較少，只有計(jì)提與繳納兩個(gè)環(huán)節(jié)。營(yíng)改增之后，建筑業(yè)還需要對(duì)完工部分進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，對(duì)購買材料進(jìn)行分配等環(huán)節(jié)。進(jìn)行增值稅核算，使核算的稅金變的更加具體與明細(xì)化。（17％、13％、6％、3％等）

（二）建筑業(yè)運(yùn)行的成本出現(xiàn)了變化

營(yíng)改增前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，營(yíng)改增后需要進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出兩部分：真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣數(shù)額與供應(yīng)商是否為一般納稅人和開具專用發(fā)票的能力有關(guān)。而現(xiàn)階段我國建筑業(yè)上游大多數(shù)是小微企業(yè)，其開具專用發(fā)票的能力很小，這就提高了改制后企業(yè)稅負(fù)，從而降低了利潤(rùn)。

（三）對(duì)成本進(jìn)行核算出現(xiàn)的變化

建筑業(yè)的成本主要有材料、人工和機(jī)械、措施費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)。首先是對(duì)材料費(fèi)用的影響，對(duì)木材、鋼筋和水泥來說，木材不含稅成本會(huì)降低11.5％，鋼筋和水泥則降低14.5％，地材的成本也降低了2.9％。然后是對(duì)人工費(fèi)用的影響，營(yíng)改增之后，建筑的勞務(wù)價(jià)格上漲，根據(jù)3％征收其增值稅，按照6％征收勞務(wù)的承包收入和轉(zhuǎn)付的工資以及保險(xiǎn)等差額進(jìn)行征收。對(duì)機(jī)械費(fèi)用的影響，營(yíng)改增之后，有形的資產(chǎn)在租賃時(shí)的稅率提高到了17％。

（四）現(xiàn)金流使用的情況也出現(xiàn)了變化

征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，現(xiàn)金流受建筑業(yè)稅金預(yù)繳制的影響，稅金預(yù)繳制理論上是預(yù)先繳納稅款，待工程完工后清算，再進(jìn)行找平。但在實(shí)踐過程中，繳納稅款一般是按照工程進(jìn)度百分比來確認(rèn)收入并繳納稅款的，使得建筑業(yè)納稅稅額往往高于真正應(yīng)該繳納的稅額，除了營(yíng)業(yè)稅，繳納所得稅也是此種情況，這導(dǎo)致建筑業(yè)工程款收回遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程施工進(jìn)度，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來嚴(yán)重的沖擊。而“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)可以在獲得業(yè)主確認(rèn)的完工簽證或受到工程款時(shí)進(jìn)行稅金的繳納，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的優(yōu)化具有促進(jìn)作用。

（五）定價(jià)的機(jī)制出現(xiàn)了變化

營(yíng)改增之后，建筑業(yè)需要按照自身實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況與具體經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，對(duì)定價(jià)的機(jī)制合理進(jìn)行調(diào)整，這就要對(duì)企業(yè)營(yíng)改增前后收入的利潤(rùn)間差額進(jìn)行仔細(xì)的考慮，還要確保營(yíng)改增不會(huì)影響到服務(wù)對(duì)象穩(wěn)定性，企業(yè)利潤(rùn)由收入，成本，實(shí)際繳納稅金和其它附加的部分所決定。

三、建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

（一）建筑業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

建筑行業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目工程時(shí)，和企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅額需要進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)算，不計(jì)入到相關(guān)的成本中，單獨(dú)進(jìn)行核算項(xiàng)目主要在進(jìn)項(xiàng)稅額的科目?jī)?nèi)，這一科目是營(yíng)改增之后新增科目。如果缺乏單獨(dú)的核算，就不能使這部分繳納的增值稅得到扣除。

（二）要對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的制度進(jìn)行完善

可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：第一，首先要建立完善的會(huì)計(jì)核算體制機(jī)制，可以充分的使用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)科技，使企業(yè)科技核算更加準(zhǔn)確和及時(shí)。第二，需要使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的能力得到提高，提高企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視力度，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的工作更加規(guī)范。

（三）需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理，提高相關(guān)人員專業(yè)的技能和素養(yǎng)

營(yíng)改增之后，建筑業(yè)需要對(duì)其經(jīng)營(yíng)和管理的理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，進(jìn)而使企業(yè)的成本得到降低，提高效益。此外，還要強(qiáng)化對(duì)合同的管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的工作，使相關(guān)人員能夠很快的適應(yīng)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算的方式，并掌握會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，使員工專業(yè)的技能和素質(zhì)得到提高。

四、結(jié)語

綜上所述，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算工作有重要的影響，加大對(duì)其研究具有重要的意義，需要引起企業(yè)的重視，不斷對(duì)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行改進(jìn)和完善，切實(shí)發(fā)揮出營(yíng)改增的作用，減少企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

［1］崔東順.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究［J］.中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2015（2）.

［2］張軍.論營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略探究［J］.決策與信息（下旬刊），2016（4）.

［3］劉茹.探討營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響［J］.管理觀察，2015（1）:72-73.

（作者單位：陜西建工第五建設(shè)集團(tuán)有限公司）