文/衡睿杰

探討新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的債務(wù)重組事項(xiàng)

文/衡睿杰

企業(yè)債務(wù)重組是在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，債權(quán)人在債務(wù)人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則費(fèi)的發(fā)布造成部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難，原本采用舊準(zhǔn)則，然后把債務(wù)重組中所現(xiàn)差額歸到當(dāng)期損益科目，對其進(jìn)行盈余管理，進(jìn)一步控制利潤行為不會再實(shí)現(xiàn)。文章以企業(yè)債務(wù)重組事項(xiàng)差別為基礎(chǔ)，對上市公司進(jìn)行分析，闡述我國企業(yè)債務(wù)重組出現(xiàn)問題。

新企業(yè)； 會計(jì)準(zhǔn)則； 債務(wù)重組

近些年以來，債務(wù)重組情況在我國企業(yè)，尤其是上市公司中已經(jīng)屢見不鮮，新的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在實(shí)踐中開始應(yīng)用，并且還在深入發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則處于不斷完善與修訂之中，所做調(diào)整以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，從內(nèi)容上進(jìn)行大幅度調(diào)整，與之前相比，還是做了較大調(diào)整。新會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，已經(jīng)引起社會相關(guān)人士大范圍關(guān)注，而且逐漸成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求，我國上市公司債務(wù)重組進(jìn)行總結(jié)，并且提出相應(yīng)建議。

一、債務(wù)重組概述

舊會計(jì)準(zhǔn)則主要是針對企業(yè)采用非現(xiàn)金方式對相關(guān)債務(wù)進(jìn)行償還，賬面價(jià)值可以進(jìn)行計(jì)量，新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行非資產(chǎn)償還時(shí)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式實(shí)施核算，按照國內(nèi)采用的新國際會計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量好是可以引入國內(nèi)會計(jì)核算體系中的，而且是進(jìn)行會計(jì)核算方式修改的重點(diǎn)。所謂的公允價(jià)值計(jì)量指的是市場價(jià)值，這項(xiàng)資產(chǎn)會在將來的現(xiàn)金價(jià)值中作為資產(chǎn)重組或者是負(fù)債重組來進(jìn)行會計(jì)核算。我國的新會計(jì)準(zhǔn)則從債務(wù)重組計(jì)量屬性方面還是做出部分調(diào)整，不再是將歷史成本作為計(jì)量的屬性，引入公允價(jià)值之后進(jìn)行會計(jì)核算。

二、新舊準(zhǔn)則差異分析

（一）重組方式方面

新出會計(jì)準(zhǔn)則在原有會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上將范圍進(jìn)行縮小，重組的方式也有所辯護(hù)：第一，把原有會計(jì)準(zhǔn)則的賬面價(jià)值現(xiàn)金應(yīng)償還債務(wù)與非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)償還債務(wù)進(jìn)行合并，成為資產(chǎn)償還方式；第二，對于舊會計(jì)準(zhǔn)則中提到的其它重組方式可以將債務(wù)償還的期限延長，而且會適當(dāng)?shù)脑黾右欢ɡ?，對于本金的?shù)額會減少，總體來說就是壓縮成本，減少本金與利息的一種新型方式。

（二）會計(jì)處理方式方面

我國原有會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要將債務(wù)人重組之后的收益歸入“資本公積”科目，最終不計(jì)入當(dāng)期損益，但是新會計(jì)準(zhǔn)則針對債務(wù)人來說，如果債權(quán)人有所讓步，則債務(wù)人就可以將重組之后的收益歸于當(dāng)期損益，作為企業(yè)利潤。從上市企業(yè)角度分析，可能會出現(xiàn)當(dāng)期利潤的增加情況，此時(shí)每股收益會有所提升。與此同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則對于債務(wù)重組之后的收益進(jìn)行了明確規(guī)定，收益歸于“資本公積”，防止企業(yè)人員用資本公積對經(jīng)濟(jì)虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。

三、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組影響

由于我國資本市場發(fā)展較為迅速，尤其是加入WTO世貿(mào)組織之后，上市公司經(jīng)濟(jì)交易額處于上升狀態(tài)。但是因?yàn)閲鴥?nèi)資本市場發(fā)展時(shí)間相對較晚，政策與法律制度仍需進(jìn)一步完善，部分企業(yè)處于虧損狀態(tài)，資金周轉(zhuǎn)率低，經(jīng)營管理不當(dāng)?shù)?。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則帶來影響有以下幾點(diǎn)：

（一）重組損益方面

因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則中嘗試加入公允價(jià)值的概念，上市公司的債務(wù)重組經(jīng)過確認(rèn)之后，勢必會影響其它財(cái)務(wù)狀況。舉例來說，債務(wù)人在用存貨對債務(wù)進(jìn)行抵償?shù)倪^程中，債權(quán)人用公允價(jià)值將存貨入賬，其自身價(jià)值就會增加，當(dāng)期利潤總額相對減少，當(dāng)期凈利潤與所得稅費(fèi)用也會相應(yīng)減少，不過從本質(zhì)上來說債務(wù)人利益得到提高，債權(quán)人利益受損。

（二）盈余管理方面

現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量還缺乏一定的規(guī)范性，上市企業(yè)可以在一定限度內(nèi)對公允價(jià)值進(jìn)行變動，控制企業(yè)債務(wù)重組之后的損益情況，進(jìn)而調(diào)整利潤與其他損益科目。另一方面，企業(yè)經(jīng)營者管理不當(dāng)，就會出現(xiàn)上市公司虧損，導(dǎo)致出現(xiàn)償還問題，為能夠保留上市資格，債權(quán)人與債務(wù)人可能會意見一致，經(jīng)過債務(wù)重組，對于部分或是全部債務(wù)進(jìn)行豁免，從而對二者利潤進(jìn)行控制。因此，上市企業(yè)在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求下，可以采用債務(wù)重組的方式實(shí)施英語管理，以求自身利益能夠最大化。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性方面

新準(zhǔn)則在債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件下做出了明確細(xì)致的說明，突出了債權(quán)人作出讓步的條件，排除了當(dāng)債務(wù)人并沒有處于財(cái)務(wù)困難的條件下進(jìn)行清算或者改組的債務(wù)重組。這在一定程度上保護(hù)了債權(quán)人和小股民的利益，避免部分上市公司想借助債務(wù)重組獲得不正當(dāng)利得，一般股民對于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性有了更加準(zhǔn)確的掌握。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)應(yīng)該利用好債務(wù)重組的機(jī)會，克服重組過程中遇到的種種困難，采取多方措施，盤活存量資產(chǎn)，提高企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營效率，使企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)雖然獲得一些良機(jī)，但是也還存在一定弊端，需要大家共同克服。

［1］明欣：債務(wù)重組會計(jì)與稅務(wù)處理差異分析［J］.財(cái)會月刊，2010（26）.

［2］李為詞.企業(yè)債務(wù)重中應(yīng)關(guān)注的幾個問題與實(shí)例分析［J］.涉外稅務(wù)，2010，（8）.

［3］張國富.新舊會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組規(guī)定的差異探討［J］.會計(jì)研究，2012，（12）.

（作者單位：漢中職業(yè)技術(shù)學(xué)院）