文/王曉媛

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定位內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

文/王曉媛

摘要：本文介紹了研究的背景，著重分析了定位內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

關(guān)鍵詞：定位；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

一、研究背景

現(xiàn)階段隨著企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)極其重視的部門，內(nèi)部審計(jì)職能從單純檢查型向監(jiān)督控制型轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)公司治理的目標(biāo)， 它不僅是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，也是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。這就要求內(nèi)部審計(jì)除評(píng)價(jià)、監(jiān)督職能外，還應(yīng)具備服務(wù)的職能。而咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)提供服務(wù)的主要方式之一，是內(nèi)部審計(jì)的重要功能，同時(shí)也對(duì)推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)的改善發(fā)揮著重要作用。

然而，一個(gè)追求效益與風(fēng)險(xiǎn)平衡的組織，內(nèi)部審計(jì)配置資源其實(shí)非常有限。我們逐漸會(huì)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者是不懂內(nèi)部審計(jì)的，于是他們的期望就成了內(nèi)部審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。這使得內(nèi)部審計(jì)人員深感憂慮和疲倦。這其中的背后原因在于內(nèi)部審計(jì)部門缺乏與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通，沒有正確定位內(nèi)部審計(jì)的組織職能。這使得內(nèi)部審計(jì)部門陷入了圍繞領(lǐng)導(dǎo)者所關(guān)注的各種專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容中，使得審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容及其類型無限拓展，甚至打亂了原有的審計(jì)計(jì)劃，也使得內(nèi)部審計(jì)人員無所適從。

這就要求內(nèi)部審計(jì)部門必須加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通，從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，重新定位內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。應(yīng)該看到，舞弊和內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)人員的根基，發(fā)現(xiàn)企業(yè)亟待解決的問題，提出具有高度的管理建議，促進(jìn)并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)揭示，推動(dòng)更有效的公司治理，是內(nèi)部審計(jì)部門的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

二、作用定位

（一）回歸財(cái)務(wù)審計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)審計(jì)類型

過去一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從低附加值的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)審計(jì)，甚至更高層次的管理審計(jì)。但是，我們現(xiàn)在會(huì)發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能在逐步地發(fā)生轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離，使得財(cái)務(wù)人員也從過去低附加值的會(huì)計(jì)核算工作中釋放出來，去從事了預(yù)算管理，財(cái)務(wù)分析，成本管理，資金管理，績(jī)效考評(píng)，內(nèi)部控制等所謂高端的高附加值的工作。財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的面貌大為改觀。我們發(fā)現(xiàn)，一個(gè)管理好的企業(yè)，往往是一個(gè)控制好的企業(yè)，一個(gè)控制好的企業(yè)往往是一個(gè)會(huì)計(jì)控制好的企業(yè)。也就是說，在這樣的企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門往往是強(qiáng)勢(shì)部門，當(dāng)會(huì)計(jì)流程化，標(biāo)準(zhǔn)化后，會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程的對(duì)接使得業(yè)務(wù)流程從屬于了會(huì)計(jì)流程，并逐漸實(shí)現(xiàn)了自身管理的規(guī)范化，制度化，流程化。

（二）運(yùn)用信息系統(tǒng)審計(jì)，從低附加值的勞動(dòng)中解脫出來

目前，我們看到的現(xiàn)象是審計(jì)部門一年到頭忙個(gè)不停，但年終總結(jié)起來，卻沒有閃光的業(yè)績(jī)。這使得內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身所從事的工作有一種挫敗感，而沒有成就感。面對(duì)無限的審計(jì)項(xiàng)目，有限的審計(jì)資源，使得內(nèi)部審計(jì)部門陷入到了低效率、無奈、沮喪、無計(jì)可施。其實(shí)仔細(xì)想一想，我們自身所從事的審計(jì)工作，80%的審計(jì)項(xiàng)目到底是什么樣的項(xiàng)目？是不是重復(fù)性的、低附加值的、可以通過標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、提高審計(jì)效率的項(xiàng)目，或者可以說這些項(xiàng)目可否充分利用被審計(jì)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的信息化開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而無需開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

借用共享服務(wù)的理念，如果我們能夠找到審計(jì)工作中那些重復(fù)性的，可標(biāo)準(zhǔn)化，流程化的、低附加值的并且能夠運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行改造的審計(jì)項(xiàng)目，將這些項(xiàng)目由一個(gè)審計(jì)共享服務(wù)中心去完成，大大提高審計(jì)效率，釋放更多的基礎(chǔ)作業(yè)審計(jì)人員，去從事所謂高端的、管理層最為關(guān)注的經(jīng)營(yíng)管理決策審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)。那么，這樣一種變革一定能夠使得審計(jì)工作更加具有效率、更富有成效。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)注的重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門可以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足進(jìn)步的地方就是審計(jì)報(bào)告，而大多數(shù)審計(jì)報(bào)告還是只關(guān)注過去的負(fù)面結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員在提供確認(rèn)的同時(shí)還可以給出觀點(diǎn)和建議，可以發(fā)現(xiàn)和分享被審事項(xiàng)的最佳實(shí)踐，將審計(jì)報(bào)告更加開放。一旦建立了正面向上的基調(diào)，我們就可以以非指責(zé)的和建設(shè)性的態(tài)度分享審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。在審計(jì)報(bào)告的結(jié)尾附加一份附錄，收錄行業(yè)或公司的領(lǐng)先實(shí)務(wù)，供管理層參考。盡管這并不是轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵點(diǎn)，但這些行為釋放出了一個(gè)不同的信號(hào)，管理者會(huì)贊賞這樣富有建設(shè)性的做法。

（四）學(xué)會(huì)由自我培訓(xùn)轉(zhuǎn)向培訓(xùn)他人

財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)中最熱衷于學(xué)習(xí)的群體，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度與審計(jì)政策環(huán)境變化瞬息萬變，所以審計(jì)人員每年都表現(xiàn)出了極高的學(xué)習(xí)熱情。但審計(jì)人員應(yīng)該學(xué)會(huì)從過去的自我培訓(xùn)逐步的轉(zhuǎn)向?qū)⑴嘤?xùn)引入企業(yè)，面向管理者開展培訓(xùn)，逐步讓管理者增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、流程再造、公司治理、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理的重視。當(dāng)然，更重要的是，要在培訓(xùn)中讓管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職能，在舞弊和內(nèi)部控制中的正確定位。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不是由內(nèi)部審計(jì)人員來組織全面評(píng)價(jià)，而是由各部門在自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上，開展抽樣評(píng)價(jià)。應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的第三道防線作用，正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)組織部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)于確保其職能發(fā)揮的重要意義。

三、未來愿景

內(nèi)部審計(jì)的重要性是滿足利益相關(guān)者的期望，特點(diǎn)是審計(jì)人員對(duì)組織機(jī)構(gòu)的情況都比較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)腐敗和損失浪費(fèi)的機(jī)會(huì)點(diǎn)，能有效地控制問題發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)要摒棄尋找錯(cuò)誤的“交通警察”的形象，重新樹立起能夠提供意見和展望未來的可信任的顧問的形象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)“理清頭緒”，對(duì)公司控制或風(fēng)險(xiǎn)管理整體有效性出具意見，這樣的評(píng)估結(jié)論對(duì)管理層和董事會(huì)來說是很有價(jià)值的。

（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)陜西有限公司）