文/王曉媛

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定位內(nèi)部審計在公司治理中的作用

文/王曉媛

摘要：本文介紹了研究的背景，著重分析了定位內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

關(guān)鍵詞：定位；內(nèi)部審計；公司治理

一、研究背景

現(xiàn)階段隨著企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)極其重視的部門，內(nèi)部審計職能從單純檢查型向監(jiān)督控制型轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)公司治理的目標， 它不僅是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，也是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。這就要求內(nèi)部審計除評價、監(jiān)督職能外，還應(yīng)具備服務(wù)的職能。而咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計提供服務(wù)的主要方式之一，是內(nèi)部審計的重要功能，同時也對推動公司治理結(jié)構(gòu)的改善發(fā)揮著重要作用。

然而，一個追求效益與風(fēng)險平衡的組織，內(nèi)部審計配置資源其實非常有限。我們逐漸會發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者是不懂內(nèi)部審計的，于是他們的期望就成了內(nèi)部審計人員的負擔(dān)。這使得內(nèi)部審計人員深感憂慮和疲倦。這其中的背后原因在于內(nèi)部審計部門缺乏與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通，沒有正確定位內(nèi)部審計的組織職能。這使得內(nèi)部審計部門陷入了圍繞領(lǐng)導(dǎo)者所關(guān)注的各種專項審計內(nèi)容中，使得審計項目的內(nèi)容及其類型無限拓展，甚至打亂了原有的審計計劃，也使得內(nèi)部審計人員無所適從。

這就要求內(nèi)部審計部門必須加強與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通，從現(xiàn)實出發(fā)，重新定位內(nèi)部審計的職責(zé)范圍。應(yīng)該看到，舞弊和內(nèi)部控制是內(nèi)部審計人員的根基，發(fā)現(xiàn)企業(yè)亟待解決的問題，提出具有高度的管理建議，促進并完善風(fēng)險管理體系，進行風(fēng)險揭示，推動更有效的公司治理，是內(nèi)部審計部門的長遠發(fā)展目標。

二、作用定位

（一）回歸財務(wù)審計這個基礎(chǔ)審計類型

過去一直強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)從低附加值的傳統(tǒng)財務(wù)審計轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)審計，甚至更高層次的管理審計。但是，我們現(xiàn)在會發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的財務(wù)職能在逐步地發(fā)生轉(zhuǎn)型。財務(wù)會計與管理會計的分離，使得財務(wù)人員也從過去低附加值的會計核算工作中釋放出來，去從事了預(yù)算管理，財務(wù)分析，成本管理，資金管理，績效考評，內(nèi)部控制等所謂高端的高附加值的工作。財務(wù)與戰(zhàn)略，財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，使得傳統(tǒng)的財務(wù)會計的面貌大為改觀。我們發(fā)現(xiàn)，一個管理好的企業(yè)，往往是一個控制好的企業(yè)，一個控制好的企業(yè)往往是一個會計控制好的企業(yè)。也就是說，在這樣的企業(yè)中，會計部門往往是強勢部門，當(dāng)會計流程化，標準化后，會計流程與業(yè)務(wù)流程的對接使得業(yè)務(wù)流程從屬于了會計流程，并逐漸實現(xiàn)了自身管理的規(guī)范化，制度化，流程化。

（二）運用信息系統(tǒng)審計，從低附加值的勞動中解脫出來

目前，我們看到的現(xiàn)象是審計部門一年到頭忙個不停，但年終總結(jié)起來，卻沒有閃光的業(yè)績。這使得內(nèi)部審計人員對自身所從事的工作有一種挫敗感，而沒有成就感。面對無限的審計項目，有限的審計資源，使得內(nèi)部審計部門陷入到了低效率、無奈、沮喪、無計可施。其實仔細想一想，我們自身所從事的審計工作，80%的審計項目到底是什么樣的項目？是不是重復(fù)性的、低附加值的、可以通過標準化、流程化、提高審計效率的項目，或者可以說這些項目可否充分利用被審計單位已經(jīng)實現(xiàn)的信息化開展非現(xiàn)場審計，而無需開展現(xiàn)場審計。

借用共享服務(wù)的理念，如果我們能夠找到審計工作中那些重復(fù)性的，可標準化，流程化的、低附加值的并且能夠運用信息系統(tǒng)進行改造的審計項目，將這些項目由一個審計共享服務(wù)中心去完成，大大提高審計效率，釋放更多的基礎(chǔ)作業(yè)審計人員，去從事所謂高端的、管理層最為關(guān)注的經(jīng)營管理決策審計、戰(zhàn)略管理審計。那么，這樣一種變革一定能夠使得審計工作更加具有效率、更富有成效。

（三）拓展內(nèi)部審計報告關(guān)注的重點

內(nèi)部審計部門可以實現(xiàn)長足進步的地方就是審計報告，而大多數(shù)審計報告還是只關(guān)注過去的負面結(jié)果。內(nèi)部審計人員在提供確認的同時還可以給出觀點和建議，可以發(fā)現(xiàn)和分享被審事項的最佳實踐，將審計報告更加開放。一旦建立了正面向上的基調(diào)，我們就可以以非指責(zé)的和建設(shè)性的態(tài)度分享審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。在審計報告的結(jié)尾附加一份附錄，收錄行業(yè)或公司的領(lǐng)先實務(wù)，供管理層參考。盡管這并不是轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵點，但這些行為釋放出了一個不同的信號，管理者會贊賞這樣富有建設(shè)性的做法。

（四）學(xué)會由自我培訓(xùn)轉(zhuǎn)向培訓(xùn)他人

財務(wù)人員與審計人員構(gòu)成了一個企業(yè)中最熱衷于學(xué)習(xí)的群體，這主要是因為會計制度與審計政策環(huán)境變化瞬息萬變，所以審計人員每年都表現(xiàn)出了極高的學(xué)習(xí)熱情。但審計人員應(yīng)該學(xué)會從過去的自我培訓(xùn)逐步的轉(zhuǎn)向?qū)⑴嘤?xùn)引入企業(yè)，面向管理者開展培訓(xùn)，逐步讓管理者增強對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、流程再造、公司治理、標準化、精細化管理的重視。當(dāng)然，更重要的是，要在培訓(xùn)中讓管理者認識到內(nèi)部審計職能，在舞弊和內(nèi)部控制中的正確定位。正確認識內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評價，不是由內(nèi)部審計人員來組織全面評價，而是由各部門在自我評價的基礎(chǔ)之上，開展抽樣評價。應(yīng)該正確認識到內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的第三道防線作用，正確認識到內(nèi)部審計組織部門的獨立性和權(quán)威性，對于確保其職能發(fā)揮的重要意義。

三、未來愿景

內(nèi)部審計的重要性是滿足利益相關(guān)者的期望，特點是審計人員對組織機構(gòu)的情況都比較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)腐敗和損失浪費的機會點，能有效地控制問題發(fā)生。內(nèi)部審計要摒棄尋找錯誤的“交通警察”的形象，重新樹立起能夠提供意見和展望未來的可信任的顧問的形象。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)“理清頭緒”，對公司控制或風(fēng)險管理整體有效性出具意見，這樣的評估結(jié)論對管理層和董事會來說是很有價值的。

（作者單位：中國移動通信集團陜西有限公司）