文/馬銀花

淺談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類列報(bào)

文/馬銀花

本文主要以財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)研究的目的作為出發(fā)點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)中的問題進(jìn)行了披露，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)改革之后的優(yōu)點(diǎn)。以期為全面真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息提供一些參考。

財(cái)務(wù)報(bào)表；分類列報(bào)；改革

IASB與FASB是會(huì)計(jì)行業(yè)的兩大重要準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)，對(duì)于改革財(cái)務(wù)報(bào)表、加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐具有推動(dòng)作用。IASB與FASB的加入，不僅影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行了更新，因此具有深遠(yuǎn)的意義。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)研究的目的

在市場(chǎng)中，尤其是在金融危機(jī)期間，大部分企業(yè)之間屬于一種相輔相成的關(guān)系。即在面對(duì)困難時(shí)，仍然相互扶持、相互幫助。但是在金融危機(jī)影響全球的情況下，企業(yè)之間的關(guān)系儼然不再那么單純。而是扶持夾雜著責(zé)任的推卸，以及不同角度和立場(chǎng)的爭(zhēng)吵。對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)作用而言，主要是利用會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行表征的工具。但是在風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)中，尤其是在金融風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)行業(yè)所起的承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的作用并不明顯。只有了解財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)知識(shí)，才能對(duì)IASB與FASB的觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并財(cái)務(wù)報(bào)表未來發(fā)展發(fā)表中肯意見。但是企業(yè)應(yīng)該站在何種立場(chǎng)和角度看待財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)的變化與改革，是本文研究的主要目的。

二、企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)中的問題披露

(一)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性受到影響

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是國(guó)際準(zhǔn)則和GAAP這兩種。但是在編制報(bào)表過程中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，主體財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性就會(huì)受到不同程度的影響。比如現(xiàn)金流量表，其編制方法有兩種。一是直接法，二是間接法。其主體可以編入權(quán)益表中，也可以編入利潤(rùn)表中。這樣就會(huì)給報(bào)表使用者造成信息的混淆，列報(bào)方式的不同，最后得出的信息也就不同。

(二)報(bào)表項(xiàng)目缺乏內(nèi)在一致性

由于財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則的不同，報(bào)表使用者從報(bào)表中獲得的信息不同，在理解上就會(huì)存在一定難度。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的靜態(tài)信息的關(guān)鍵線索。利潤(rùn)表包含的信息較廣。但是利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表中的投資收益和投資活動(dòng)，在劃分范疇上存在很大的不同。相對(duì)而言，現(xiàn)金流量表中包含的內(nèi)容較為寬泛。根據(jù)功能劃分，現(xiàn)金流量表可以根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段劃分為投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和融資活動(dòng)。因此，無論是現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表還是資產(chǎn)負(fù)債表，在配比損益表時(shí)，由于編制規(guī)則的不同，會(huì)出現(xiàn)口徑不一致的情況。

三、IASB與FASB財(cái)務(wù)報(bào)表的分類列表改革

(一)列報(bào)的目標(biāo)

根據(jù)IASB與FASB初步意見，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表需要滿足三個(gè)目標(biāo)。第一，主體業(yè)務(wù)活動(dòng)的一致性。該目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提條件是各項(xiàng)報(bào)表之間的關(guān)系清晰、明確。報(bào)表使用者在拿到各項(xiàng)報(bào)表之后，能夠從每一張報(bào)表中看懂與其他報(bào)表之間存在的關(guān)聯(lián)性。比如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中資產(chǎn)和負(fù)債的分類情況，都是依據(jù)企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分類的。以這樣的方式對(duì)報(bào)表列表分類，可以幫助報(bào)表使用者快速篩選有用信息。

第二，采用相似的計(jì)算規(guī)則和計(jì)算方法細(xì)分各類財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表使用者會(huì)通過各類財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)測(cè)和估算企業(yè)未來一個(gè)季度現(xiàn)金流量金額、風(fēng)險(xiǎn)因素等。不合理和不細(xì)分的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅會(huì)混淆使用者的財(cái)務(wù)信息，還會(huì)進(jìn)一步增加使用者在分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額的失誤率。企業(yè)在投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)階段的收益不同，時(shí)間分布不同，不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素不同，因此各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)意義也就不同。因此報(bào)表使用者應(yīng)該著重分析、評(píng)價(jià)不同財(cái)務(wù)報(bào)表主體的差異性。

第三，財(cái)務(wù)彈性。財(cái)務(wù)彈性又稱之為財(cái)務(wù)適應(yīng)性。是指企業(yè)在面臨突發(fā)性事件時(shí)通過改變現(xiàn)金流量金額和時(shí)間分布的方式達(dá)到滿足有利投資機(jī)遇能力的目的。財(cái)務(wù)報(bào)表中的流動(dòng)性信息主要是反映一個(gè)企業(yè)在一個(gè)季度或者一個(gè)時(shí)期的償債能力。財(cái)務(wù)報(bào)表中的彈性信息主要用于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)是否有投資能力和投資機(jī)遇。

(二)項(xiàng)目分類

IASB與FASB支持根據(jù)企業(yè)投資、籌資和經(jīng)營(yíng)管理中的業(yè)務(wù)活動(dòng)展開報(bào)表列表分類。運(yùn)用此方法展開報(bào)表列表分類可以起到真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的目的。根據(jù)活動(dòng)產(chǎn)生的價(jià)值進(jìn)行報(bào)表分類，主要分為以下幾種。

第一，投資和經(jīng)營(yíng)。企業(yè)展開一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是補(bǔ)償企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。并為企業(yè)在不同時(shí)期和不同階段創(chuàng)造更多的利潤(rùn)和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因此企業(yè)展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)是盈利，比如無論是企業(yè)提供勞務(wù)還是服務(wù)，其經(jīng)營(yíng)性帶來的收益和負(fù)債帶來的損益，都可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表的方式進(jìn)行有效反映。比如綜合收益表和現(xiàn)金流量表，可以以經(jīng)營(yíng)類進(jìn)行分科。企業(yè)展開投資活動(dòng)，是為了在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)之上取得更多的收益，比如股息和利息。主體可以利用投資收益獲取相應(yīng)的回報(bào)。但是兩者在資產(chǎn)取得的途徑方面不同，因而在各類報(bào)表中需要將其分開列報(bào)。

第二，融資資產(chǎn)和負(fù)債。融資負(fù)債表明企業(yè)取得的資本來源于非所有者。無論是股東的投資情況還是企業(yè)自身的留存收益，都可以通過所有者權(quán)益科目列報(bào)。

第三，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)。后者涉及面較窄。只是反映企業(yè)在某一段時(shí)期或者某一階段所產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。前者不僅對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，還對(duì)未來時(shí)期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。終止經(jīng)營(yíng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)是報(bào)表使用者用以預(yù)估企業(yè)主體未來時(shí)期的財(cái)務(wù)收益狀況。

第四，所得稅是不可控?fù)p益。所得稅不能在現(xiàn)金流量表和反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表中進(jìn)行列表，但是所得稅的金額與持續(xù)活動(dòng)和終止活動(dòng)息息相關(guān)。

綜上所述，可將企業(yè)未來財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行如下劃分：財(cái)務(wù)狀況表主要包括業(yè)務(wù)項(xiàng)目、融資項(xiàng)目、所得稅和終止經(jīng)營(yíng)。就業(yè)務(wù)項(xiàng)目而言，又分為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和負(fù)債、投資資產(chǎn)和負(fù)債。融資項(xiàng)目分為融資資產(chǎn)和負(fù)債?，F(xiàn)金流量表主要包括業(yè)務(wù)項(xiàng)目、融資項(xiàng)目、所得稅、終止經(jīng)營(yíng)和其他綜合稅后凈收益權(quán)益項(xiàng)目。就業(yè)務(wù)項(xiàng)目而言，又分為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和投資現(xiàn)金流量。融資項(xiàng)目分為融資資產(chǎn)現(xiàn)金流量和融資負(fù)載現(xiàn)金流量。綜合收益表主要包括業(yè)務(wù)項(xiàng)目、融資項(xiàng)目、持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅和終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅后凈收益。由此可知，業(yè)務(wù)項(xiàng)目和融資項(xiàng)目是三大報(bào)表展開報(bào)表分類列報(bào)的兩大類，主要用于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。采用分類列報(bào)的方式能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)信息綜合反映在各類財(cái)務(wù)報(bào)表中，且編制方法一致。即以業(yè)務(wù)和融資的方式將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)中產(chǎn)生的凈利潤(rùn)清晰地反映在各類報(bào)表財(cái)務(wù)信息里面，使用者在審查報(bào)表時(shí)，能夠迅速看出各項(xiàng)目之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目關(guān)系得以明確，使用者就可以清楚企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)管部門在審查企業(yè)財(cái)務(wù)信息時(shí)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的舞弊行為。

四、改革后的優(yōu)點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革之后，主體活動(dòng)和項(xiàng)目關(guān)系得以明確。并幫助使用者通過分析主體活動(dòng)和各報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系分析出企業(yè)在某一季度、某一時(shí)期的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，并從整體上反映出企業(yè)的綜合收益和現(xiàn)金流量。簡(jiǎn)而言之，改革之后的財(cái)務(wù)報(bào)表無論是主體方向上還是報(bào)告目標(biāo)上，都更加清晰明了。

首先，提高了報(bào)表的決策性，為幫助企業(yè)使用者分析和評(píng)價(jià)企業(yè)未來時(shí)期的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況提供了有用信息。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法的一致，各類報(bào)表的目標(biāo)也更趨向一致，其目標(biāo)的決策性得以提高。財(cái)務(wù)活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以清晰展現(xiàn)，財(cái)務(wù)使用者在計(jì)算相關(guān)指標(biāo)時(shí)，就不會(huì)覺得困難。比如資產(chǎn)收益率、實(shí)際財(cái)務(wù)杠桿、實(shí)際平均利息率等，都可以直接根據(jù)公式計(jì)算。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性得以提升。綜合收益表是企業(yè)一直沿用的損益表，但是其編制方法存在很大的差異性。而新的綜合收益表可以代替之前的綜合收益表，采用分類列報(bào)的方式對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一編制。就現(xiàn)金流量表而言，統(tǒng)一采用直接法。

最后，主體資本的結(jié)構(gòu)得以反映。主體資本結(jié)構(gòu)可以幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者如何分配資金，實(shí)現(xiàn)資本的合理利用和資源的有效配置。并使管理者在經(jīng)營(yíng)和管理中認(rèn)識(shí)和了解企業(yè)的目標(biāo)，即創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)和核心是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在實(shí)際處理中，IASB/FASB 財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)項(xiàng)目的研究成果具有一定合理性，但是也存在需要改進(jìn)的方面。企業(yè)在使用IASB /FASB準(zhǔn)則展開財(cái)務(wù)報(bào)表編制個(gè)分析時(shí)，需要著重考慮會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整性和準(zhǔn)確性。

[1]曹獻(xiàn)雨.其他綜合收益：列報(bào)與改進(jìn)——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》新變化[J].財(cái)會(huì)研究，2016，02：28-31.

[2]胡靜，孟凡美.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革的邏輯——基于IASB&；FASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見的思考[J].會(huì)計(jì)之友(下旬刊)，2010，12：73-75.

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(作者單位：阿克蘇職業(yè)技術(shù)學(xué)院)