文/楊蓓紋

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淺談?dòng)绊憰?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

文/楊蓓紋

摘要：審計(jì)質(zhì)量是衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作廣度、深度的公正尺，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生命延續(xù)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善發(fā)展的推動(dòng)下實(shí)現(xiàn)了迅猛發(fā)展，并取得了一定成果，但由于尚未健全的審計(jì)法律法規(guī)以及審計(jì)工作中缺乏有序的控制和監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量無法實(shí)現(xiàn)整體的提高。本文將從影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的幾大因素來分析，提出如何提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的具體措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；影響因素；措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的完善在很大程度上推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)體的增長(zhǎng)和進(jìn)步，并成為社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)奠基，成為當(dāng)前國(guó)家政治體制改革、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)換、構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制、調(diào)整社會(huì)分工的重要手段。截至2014年12月31日，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)達(dá)到8295家，其中具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型事務(wù)所40家。行業(yè)總收入突破500億元，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的比例高達(dá)82%。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)和調(diào)查報(bào)告可以看出，當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，除去極少數(shù)名氣較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到市場(chǎng)影響較小，其他大多數(shù)以中小型企業(yè)為主的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)峻的生存考驗(yàn)，因此必須不斷提升自身的綜合實(shí)力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展取得了巨大成就，當(dāng)前我國(guó)民間審計(jì)（中小型企業(yè)）興起并得到了快速發(fā)展。其在發(fā)展的過程中由于審計(jì)質(zhì)量低劣等問題嚴(yán)重影響著股東、債權(quán)人的合法權(quán)益，甚至直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)失控和影響社會(huì)秩序的穩(wěn)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低劣引發(fā)的經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟時(shí)有發(fā)生（銀廣夏事件、藍(lán)田股份事件等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力受到了極大沖擊，嚴(yán)重阻礙著會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，影響著行業(yè)體系的完善和穩(wěn)定。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

從行業(yè)整體來看，當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平有待進(jìn)一步提高。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的缺陷，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受到極大損害，審計(jì)質(zhì)量低劣引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信危機(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響，審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展遭遇瓶頸。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力低

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多以中小型為主，其規(guī)模普遍較小，再加上缺乏必要的復(fù)合型管理人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制管理忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建，事務(wù)所本身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力較小，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力與責(zé)任承擔(dān)間的失衡，從而影響事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展。此外，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈漸激烈的情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所間展開了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)價(jià)格下降，而風(fēng)險(xiǎn)抵御能力也相應(yīng)降低，審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展受到了嚴(yán)重威脅。

（三）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)單一，缺乏有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在近年來得到了快速發(fā)展，但相對(duì)的行業(yè)公信度和誠(chéng)信度受到影響，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不采用壓低價(jià)格的手段來競(jìng)爭(zhēng)審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體呈現(xiàn)出壓縮自身生存空間和持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部惡性競(jìng)爭(zhēng)，依靠人情、回扣、支付傭金、賄賂等不正當(dāng)方式來實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)，不僅影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信管理，也導(dǎo)致行業(yè)“離奇性”現(xiàn)象頻發(fā)，審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展難、獨(dú)立性受到影響。

二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

審計(jì)工作屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理活動(dòng)，其受到企業(yè)內(nèi)部因素、外部審計(jì)環(huán)境以及內(nèi)外相互影響等作用方式的影響，在審計(jì)活動(dòng)的過程中存在著各種影響審計(jì)質(zhì)量的因素，其影響因素主要有以下幾個(gè)方面。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德因素

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等，具有客觀性、公正性、技術(shù)準(zhǔn)則和保密性。當(dāng)前我國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)、媒體以及社會(huì)公眾強(qiáng)烈要求大力宣揚(yáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守職業(yè)操守，遵循職業(yè)道德，講誠(chéng)信，維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益等要求，在執(zhí)業(yè)過程中始終堅(jiān)持客觀、公正、獨(dú)立的審計(jì)原則，從而提高其面向社會(huì)公眾提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，避免人情審計(jì)的發(fā)生，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)，以及其必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益、提高工作效率、確保工作質(zhì)量來完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是控制審計(jì)質(zhì)量的根本保證，只有具備了專業(yè)勝任能力，才能在執(zhí)業(yè)過程中洞察和辨識(shí)財(cái)務(wù)信息的虛假以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的漏洞，才能履行好自身的責(zé)任，提高行業(yè)的誠(chéng)信和社會(huì)公信度。

（三）職業(yè)判斷能力

當(dāng)前審計(jì)工作受到大量不確定因素的影響，審計(jì)工作變得越發(fā)復(fù)雜，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備高水平的職業(yè)判斷能力，從單一的審計(jì)知識(shí)人才轉(zhuǎn)變成復(fù)合型人才，才能更好地規(guī)避執(zhí)業(yè)過程中的新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免落入“深口袋責(zé)任原則”的陷阱中。

（四）審計(jì)范圍受限

受到當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全導(dǎo)致的審計(jì)關(guān)系失衡的影響，審計(jì)人員在審計(jì)過程中有過度迎合客戶的態(tài)度。一方面體現(xiàn)在客戶的不配合及回函率較低，企業(yè)財(cái)務(wù)人員害怕審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中查漏查缺，應(yīng)對(duì)態(tài)度往往顯得不耐煩；另一方面受到審計(jì)成本的制約，審計(jì)人員本身受到利益的驅(qū)動(dòng)對(duì)客戶馬首是瞻，直接導(dǎo)致審計(jì)工作的不全面、審計(jì)范圍受到限制。比如在企業(yè)審計(jì)時(shí)難以看到董事會(huì)記錄等關(guān)鍵性審計(jì)證據(jù)，難與企業(yè)管理者進(jìn)行溝通，難以取得企業(yè)外部審計(jì)證據(jù)（回函）等，導(dǎo)致許多審計(jì)程序無法執(zhí)行，審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在實(shí)踐中難以實(shí)現(xiàn)。

（五）審計(jì)成本制約

會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身作為自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的企業(yè)，其在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)前必須按照審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)程序、審計(jì)人員等多方面因素充分考慮到審計(jì)成本，并嘗試采用有效的措施來提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。但受到當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)部的激烈競(jìng)爭(zhēng)以及行業(yè)公信度的下降，并且目前大部分公司在委托審計(jì)服務(wù)之前，都要進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)。因此許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不壓低審計(jì)價(jià)格來吸引顧客，因而在審計(jì)過程中只好犧牲審計(jì)質(zhì)量來確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益。此外，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拉攬顧客時(shí)采用了向他人支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式，導(dǎo)致審計(jì)工作趨向人情審計(jì)，嚴(yán)重影響到審計(jì)程序執(zhí)行的完整性、審計(jì)工作的質(zhì)量、審計(jì)業(yè)務(wù)的公正合法性，嚴(yán)重影響著審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。另外審計(jì)的時(shí)間通常比較集中，為了節(jié)約時(shí)間成本，有的時(shí)候在審計(jì)過程中會(huì)省略必要的審計(jì)程序，而導(dǎo)致無法收集更充分有效的審計(jì)證據(jù)，而影響審計(jì)質(zhì)量。

（六）對(duì)審計(jì)意見的干預(yù)

當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)上市公司的前身是國(guó)有企業(yè)，因此其受到政府部門的干預(yù)較多。上市企業(yè)享受到了國(guó)家資金幫扶的優(yōu)勢(shì)政策，但其政策背后所暴露的是政府對(duì)于審計(jì)意見的干預(yù)，尤其當(dāng)前許多上市企業(yè)接受的審計(jì)業(yè)務(wù)多是政府部門推薦，因此在審計(jì)過程中往往受到其對(duì)審計(jì)意見的干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。另外很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)金與績(jī)效考核的評(píng)定和財(cái)務(wù)指標(biāo)直接掛鉤，因此管理層也會(huì)對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承辦民間審計(jì)業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，有責(zé)任和義務(wù)采取措施加強(qiáng)自身的質(zhì)量管理。通過依法獨(dú)立、公正執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)來提高審計(jì)質(zhì)量，才能進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)。因此要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，促使中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大，可以從以下幾個(gè)方面制定有效的策略。

（一）構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化人才選育體系，嚴(yán)控人才選拔

會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大和最富競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)富就是審計(jì)人員，審計(jì)人員的的職業(yè)道德水平和專業(yè)素養(yǎng)決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平。首先，針對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體職業(yè)道德水平較低、職業(yè)技能較差等現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須構(gòu)建起標(biāo)準(zhǔn)化的人才選育體系，通過嚴(yán)格控制錄用階段的人才選拔和強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任的教育來提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心。從而培養(yǎng)出一支熱心審計(jì)事業(yè)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作責(zé)任心強(qiáng)、職業(yè)道德水平高的會(huì)計(jì)師精英隊(duì)伍，從而確保審計(jì)質(zhì)量的提高。

（二）要建立已執(zhí)行質(zhì)量為首要的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制質(zhì)量復(fù)核

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展離不開公信力的支撐，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要建立以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首的企業(yè)文化，從高層到基層滲透這種文化，建立完善的內(nèi)部控制質(zhì)量復(fù)核體系。并且現(xiàn)在中大型事務(wù)所，大部分都在全國(guó)各地開有分所機(jī)構(gòu)，在這種組織機(jī)構(gòu)架構(gòu)模式下，對(duì)于各合伙人或高層的執(zhí)業(yè)活動(dòng)更要嚴(yán)格把控，建立完善的內(nèi)部質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督控制

相關(guān)部門要進(jìn)一步完善審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，通過建立審計(jì)監(jiān)督部門來加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的監(jiān)督管理，通過政府監(jiān)管和市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合的方法來提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。安然公司的破產(chǎn)讓成立于1913年的全球第五大安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒塌，因此提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)違法成本可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遵守其執(zhí)業(yè)操守。提供其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（四）嚴(yán)格把持審計(jì)價(jià)格關(guān)

受到當(dāng)前行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)壓低審計(jì)價(jià)格的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)一定要結(jié)合自身實(shí)際情況以及審計(jì)業(yè)務(wù)的需求來制定靈活的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，避免盲目壓低價(jià)格導(dǎo)致后期審計(jì)質(zhì)量的低劣。并且目前很多在制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的前期要盡快建立起內(nèi)部控制機(jī)制，提升會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)和技能，建立起團(tuán)結(jié)、誠(chéng)信、責(zé)任、公正、客觀的企業(yè)文化來提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力，從而確保審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)符合收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在客戶群里獲得良好的口碑。

（五）利用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)和利用專家的工作

隨著電商，網(wǎng)絡(luò)，手機(jī)等新型技術(shù)的發(fā)展，新的商業(yè)模式也不斷迅猛發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也要從傳統(tǒng)的模式走向“與時(shí)俱進(jìn)”的現(xiàn)代程序，運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析技術(shù)及審計(jì)軟件的運(yùn)用，可以更高效的分析數(shù)據(jù)的可靠性合理性，加強(qiáng)提高效率。隨著社會(huì)高速發(fā)展，各種行業(yè)區(qū)域更細(xì)化和專業(yè)化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)多向相關(guān)行業(yè)的專家進(jìn)行咨詢，提供審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要收入來源，必須加強(qiáng)對(duì)其質(zhì)量影響的因素進(jìn)行系統(tǒng)分析研究，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際來制定有效的策略，才能提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））