文/宋建清

論營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策

文/宋建清

在營(yíng)改增下，建筑企業(yè)面臨著稅種稅率和計(jì)稅依據(jù)上的種種改變，給建筑企業(yè)帶來(lái)了稅收上、財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)管理上的變化。稅收上，避免了建筑企業(yè)的重復(fù)征稅。企業(yè)上，促進(jìn)了設(shè)備更新，淘汰老化和超期服役的機(jī)器設(shè)備，增加了建筑施工人員和路人的安全保障。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)而言，也提高了對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)水平要求和合同簽訂上的對(duì)比計(jì)算的決策輔助要求，加強(qiáng)發(fā)票管理，做好營(yíng)改增的企業(yè)應(yīng)對(duì)。

營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；對(duì)策

在建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變階段，不論是財(cái)務(wù)部門(mén)還是企業(yè)整體都需要做好面對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作。財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)的稅務(wù)方面的處理部門(mén)，應(yīng)當(dāng)給出基本的稅務(wù)處理方法和在營(yíng)改增下其他部門(mén)在企業(yè)合作、原材料采購(gòu)以及合同簽訂的指導(dǎo)方案、選擇輔助和談判要點(diǎn)，做出盡責(zé)建議。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）避免重復(fù)征稅

在財(cái)政部下發(fā)的文件要求中，建筑企業(yè)的稅種改變由全額征收的營(yíng)業(yè)稅種變成了流轉(zhuǎn)稅稅種的增值稅，計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化，隨之相應(yīng)的也發(fā)生了稅率上的變化。增值稅在征收上是以在采購(gòu)時(shí)索取發(fā)票計(jì)算上的進(jìn)項(xiàng)稅額和在銷(xiāo)售自身產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差價(jià)部門(mén)為計(jì)稅內(nèi)容征收，也就是說(shuō)僅僅對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的加工上的增值部分進(jìn)行征收。對(duì)比過(guò)往的營(yíng)業(yè)稅以全額收入進(jìn)行征收的方式，避免了對(duì)同一商品的重復(fù)征稅，增加了科學(xué)性，減輕了原材料和機(jī)器設(shè)備采購(gòu)上的負(fù)擔(dān)。在征稅初期，但由于在過(guò)去的會(huì)計(jì)工作中對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票沒(méi)有引起重視，對(duì)于發(fā)票保存工作可能在初期存在問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待，明確發(fā)票管理和保存的重要性。在初期稅種改革的過(guò)度階段，可能會(huì)在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生稅額上升的情況。從長(zhǎng)遠(yuǎn)上來(lái)看，對(duì)于僅僅對(duì)于增值部分增稅的行為，認(rèn)可了企業(yè)的購(gòu)進(jìn)材料的狀況，避免了企業(yè)在購(gòu)入環(huán)節(jié)的議價(jià)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，節(jié)省了企業(yè)的時(shí)間和精力，將成本重心更多的放在企業(yè)的發(fā)展上。

（二）促進(jìn)設(shè)備更新，注重設(shè)備安全

建筑企業(yè)的機(jī)器設(shè)備動(dòng)輒百萬(wàn)級(jí)和千萬(wàn)級(jí)，在建筑企業(yè)的支出上占據(jù)了相當(dāng)一部分比例。由于造價(jià)高，實(shí)際使用年限往往嚴(yán)重超過(guò)預(yù)估折舊年限，重新購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高，且在營(yíng)業(yè)稅下無(wú)法抵扣，給企業(yè)造成了很大的負(fù)擔(dān)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于其毛利率并不高，建筑過(guò)程實(shí)際投入耗費(fèi)大，企業(yè)在主觀上也并不愿意動(dòng)用資金更換設(shè)備。超期服役的建筑企業(yè)機(jī)器設(shè)備雖然看似節(jié)省了部分費(fèi)用，但存在著嚴(yán)重的安全隱患和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不僅有害于員工的人身安全，對(duì)于企業(yè)而言，潛在的賠償費(fèi)用也實(shí)際上較高。以深圳為例，三年發(fā)生建筑事故14起，傷亡14人，很大程度上就是由于機(jī)器設(shè)備過(guò)于落后，使用年限長(zhǎng)造成設(shè)備老化，失靈和墜落風(fēng)險(xiǎn)加大，造成施工人員和路人人身安全受到嚴(yán)重威脅。事故不僅造成了人員傷亡，傷亡賠償和全部機(jī)器的檢修要求也在所難免。對(duì)于建筑企業(yè)的合作客戶而言，由于存在過(guò)往的安全隱患和名譽(yù)損失，在選擇合作建筑企業(yè)的時(shí)候在考慮上也會(huì)更加謹(jǐn)慎，不利于建筑企業(yè)的發(fā)展和客戶群體維護(hù)擴(kuò)大。在營(yíng)改增下，機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在稅費(fèi)上予以抵扣，為企業(yè)也可以節(jié)省十萬(wàn)級(jí)別到百萬(wàn)級(jí)別的資金，大大減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和資金負(fù)擔(dān)，為企業(yè)在新稅種實(shí)施下的機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代提供了動(dòng)力和契機(jī)，便于建筑企業(yè)設(shè)備加強(qiáng)安全防護(hù)，保護(hù)建筑施工人員安全。在機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代下，提高了建筑企業(yè)的施工水平，加快了建筑施工企業(yè)機(jī)器設(shè)備上的現(xiàn)代化和效率，對(duì)企業(yè)的總體走向和現(xiàn)代化發(fā)展具有促進(jìn)作用，幫助企業(yè)在行業(yè)升級(jí)環(huán)境下跟上整體發(fā)展的步伐。

（三）財(cái)務(wù)部門(mén)要求更高的管理和建議水平

營(yíng)改增的稅種變化對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)提出了更高的專(zhuān)業(yè)水平要求。在營(yíng)改增初期的賬務(wù)處理中，營(yíng)改增要求將原本隸屬于成本的采購(gòu)材料中的稅費(fèi)分開(kāi)，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中去。財(cái)務(wù)部門(mén)在會(huì)計(jì)核算調(diào)整上需要調(diào)整會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用、發(fā)票的保存和管理、以及對(duì)新的稅費(fèi)計(jì)算時(shí)間有一定的認(rèn)知和了解。在調(diào)整后的合作企業(yè)，尤其是采購(gòu)部門(mén)的選擇上，要注意有無(wú)可抵扣的一般增值稅發(fā)票開(kāi)具，要求了財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)選擇和采購(gòu)輔助。建筑企業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，有大量的勞動(dòng)力方面的開(kāi)支，財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)針對(duì)勞動(dòng)力和其他成本耗費(fèi)方面基于營(yíng)改增環(huán)境與合理避稅原則，幫助企業(yè)選擇計(jì)算最合適的合作方案，降低企業(yè)在營(yíng)改增階段的成本。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)策

（一）集中發(fā)展企業(yè)優(yōu)勢(shì)部門(mén)

在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅不可抵扣情況下，企業(yè)的采購(gòu)材料被重復(fù)征稅，要求更加低廉的原材料價(jià)格。許多企業(yè)在基礎(chǔ)規(guī)模建立后，往往采取多元化鏈條式發(fā)展模式，建立隸屬于本企業(yè)的原材料加工部門(mén)，在投入和發(fā)展上傾注了資金和精力。在增值稅征收方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，稅費(fèi)征繳取決于進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)兩個(gè)方面，避免了重復(fù)征稅，減小了企業(yè)在原材料等方面的購(gòu)入成本壓力。例如企業(yè)在沙石上可能由于收購(gòu)上的價(jià)格波動(dòng)和部門(mén)源頭企業(yè)坐地起價(jià)的問(wèn)題，對(duì)于在某一周邊地點(diǎn)業(yè)務(wù)較多的建筑企業(yè)，可能由此建立了專(zhuān)門(mén)的收購(gòu)和原材料獲取范圍，同時(shí)開(kāi)展了對(duì)本企業(yè)的沙石供應(yīng)和對(duì)外的沙石經(jīng)營(yíng)，形成了企業(yè)的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。在營(yíng)改增下，對(duì)于原材料等供應(yīng)部門(mén)盈利少、規(guī)模較小的建筑企業(yè)，可以將精力更多的放在優(yōu)勢(shì)部門(mén)上。在營(yíng)改增下避免了重復(fù)征稅的情況下，關(guān)閉原有的材料供應(yīng)部門(mén)或者將其縮小規(guī)模，集中精力發(fā)展建筑施工部門(mén)，將資金用于規(guī)模擴(kuò)大上，促進(jìn)了企業(yè)的專(zhuān)門(mén)化和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。

（二）做好稅收籌劃，加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑企業(yè)在營(yíng)改增階段應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃和管理。在營(yíng)改增初期的過(guò)度階段，取得發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注意發(fā)票是否為可抵扣的一般納稅人的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在財(cái)務(wù)確認(rèn)時(shí)盡可能快的取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票以用于抵扣。由于增值稅的稅費(fèi)計(jì)算是在收入確認(rèn)時(shí)即產(chǎn)生，對(duì)比營(yíng)業(yè)稅提前，因而給

下接（第152頁(yè)）