文/楊　勇

新會計準則下長期股權投資核算的變化及應對

文/楊勇

在企業(yè)會計核算工作中，長期股權投資核算是重點內(nèi)容之一，同時，長期股權投資核算內(nèi)容的復雜性也給會計報表的制定工作帶來了一定難度。與舊版的會計準則相比，新會計準則在諸多方面對長期股權投資的核算工作進行了調(diào)整和規(guī)范?；诖?，本文首先介紹了在新會計準則下長期股權投資核算的變化，然后針對長期股權投資核算變化提出了一系列應對措施，以期對相關企業(yè)的長期股權投資核算工作有所幫助。

新會計準則；長期股權投資核算；變化；應對措施

伴隨社會的不斷發(fā)展和經(jīng)濟制度的不斷更新，我國企業(yè)會計準則也得到了及時的更新。新會計準則對長期股權投資核算工作有了新的要求，這次會計界改革使會計核算更加規(guī)范，也使財務信息更加真實，對企業(yè)的健康發(fā)展具有積極的推動作用。

一、新會計準則下長期股權投資核算的變化

（一）核算范圍

核算范圍的改變是新會計準則針對長期股權投資核算工作做出的最主要變革，原來的會計準則規(guī)定的核算范圍是“對被投資企業(yè)的控制”、“對合營企業(yè)實施共同控制”、“存在重要影響”和“對被投資企業(yè)缺乏控制和共同控制且不存在重要影響，在活躍市場中沒有報價且公允價值不能具體估量”的權益性投資。而在新會計準則的規(guī)定下，長期股權投資核算的范圍縮小到了僅要求“被投資企業(yè)是聯(lián)合企業(yè)或合資企業(yè)”，且“投資控制對其具有重要影響”，去除了最后一個權益性投資的內(nèi)容，并將其納入了《金融工具準則》中。

（二）核算方法

新會計準則的頒布對權益法和成本法都提出了新要求，不管是哪種法規(guī)，其在投資核算方法方面的變化都有一個共同點，那就是不斷向國際趨同。而新會計準則針對長期股權投資核算的方法變更主要體現(xiàn)在權益法方面：第一，企業(yè)在權益法下，應該對初始的投資成本進行調(diào)整；第二，企業(yè)應該對被投資單位的凈利潤或財務報表進行調(diào)整和規(guī)范，并在此基礎上確定自身的財務收益；第三，企業(yè)在進行長期股權投資之前，應該確認自身因超額投資而產(chǎn)生的投資虧損。

（三）初始及后續(xù)計量

新會計準則下，企業(yè)在進行長期股權投資核算時應該采用未來適用法還是追溯調(diào)整法是企業(yè)面臨的新問題。未來適用法和追溯調(diào)整法在具體使用過程中存在較大的差異，這對企業(yè)的選擇具有重要影響。未來適用法指的是企業(yè)在對初始及后續(xù)計量進行相互轉換時可以不改變會計數(shù)據(jù)，只對發(fā)生轉換的當天及未來變動進行處理。而追溯調(diào)整法是指企業(yè)在對初始及后續(xù)計量進行相互轉換時不僅要對轉換前的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，還應該將轉換看做是在會計初期發(fā)生的。當前，學術界的很多學者認為，在新會計準則下對成本法和權益法進行相互轉換時，未來適用法是更簡單易行且符合新會計準則要求的，甚至有學者認為企業(yè)應該摒棄追溯調(diào)整法。

二、長期股權投資核算變化后的應對措施

（一）會計處理方面

新會計準則規(guī)定，如果企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)存在權益性投資，且這部分投資全部或者部分為待售資產(chǎn)，則投資方不能按照權益法進行長期股權投資核算，而對于剩余未被劃分為待售資產(chǎn)的部分，企業(yè)仍可以按照權益法對其進行追溯調(diào)整。另外，新會計準則還明確規(guī)定了企業(yè)的權益計算方式，除了凈損失和凈收益之外，對被投資企業(yè)的其他綜合型收益以及利潤分配之外的其他權益變動均應根據(jù)權益所有者持有的相應股份，按比例計算其應有的份額，對長期股權投資的價值進行計算并計入公積，在后續(xù)處置中仍采用權益法進行相關核算，并將這部分公積轉入該時期的損失和收益額中，如果對剩余的股權投資終止采用權益法進行核算，則企業(yè)將這部分公積全部轉入當期收益中。

（二）報表編制方面

新會計準則對長期股權投資核算的相關規(guī)定是相對嚴謹?shù)?，一方面可以防止投資方通過變動被投資方所有者損益而增加自身的當期損益，另一方面還可以增強會計報表的真實性，使會計報表真實反映權益法中股權投資的核算價值。在新會計準則下，無論是成本法還是權益法，都更多地強調(diào)實質(zhì)重于形式，如果投資企業(yè)對后續(xù)計量方法的轉換存在不滿或者異議，由于公司之間的關系已經(jīng)發(fā)生了變化，企業(yè)在進行轉換的過程中不僅應該遵循現(xiàn)有的會計準則的規(guī)定，還應該充分考慮公司現(xiàn)有的經(jīng)濟制度以及經(jīng)濟管理目標，盡量滿足公司各階層的工作需求。

三、結語

新會計準則針對長期股權投資核算的調(diào)整和規(guī)定不僅促進了企業(yè)會計準則體系的進一步完善，還充分適應了社會主義市場經(jīng)濟的特點和要求。當前，我國越來越多的企業(yè)已經(jīng)成為了上市公司，新會計準則的頒布也使得我國上市公司的信息質(zhì)量大大提高，促進了這些公司信息與國際接軌，推動國內(nèi)企業(yè)的市場化和國際化。此外，新會計準則也在一定程度上增加了企業(yè)進行會計核算的難度，尤其是在判斷股權投資的公允價值時，需要企業(yè)財務人員不斷結合市場發(fā)展實際進行學習和研究。

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（作者單位：南京德樂科技有限公司）