文/謝世偉

“營改增”后施工企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

文/謝世偉

“營改增”改革的過程中對建筑施工行業(yè)的發(fā)展影響意義深遠(yuǎn)。目前，建筑施工企業(yè)的管理比較混亂，如果對建筑施工行業(yè)開始征收增值稅，勢必會增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。所以，對于建筑施工企業(yè)應(yīng)如何面對由“營改增”產(chǎn)生的稅負(fù)波動是值得深入研究的內(nèi)容。本文作者對“營改增”經(jīng)過深入的研究，分析探討如何進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃來緩解“營改增”給施工企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響。

營改增；施工企業(yè)；財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

一、對于建筑施工企業(yè)，“營改增”產(chǎn)生了哪些重要影響

（一）“營改增”能為建筑施工企業(yè)帶來新的繳稅辦法

1.簡易計稅方法。“營改增”后建筑施工行業(yè)過渡期可以適用簡易計稅、征稅的政策，按3％計稅。其政策適用于工程合同開工日期或施工許可證在2016年4月30日以前的項目，一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)時可以選擇簡易計稅的方法。

2.新老項目區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。新項目的標(biāo)準(zhǔn)有：第一個標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為準(zhǔn)，“營改增”前簽訂的建筑施工合同，但沒有辦理施工許可證并且工程沒有動工，2016年5月1日后辦理的施工許可證并且工程才正式動工的項目叫做新項目；第二個標(biāo)準(zhǔn)是以合同為準(zhǔn)，在2016年5月1日后簽訂的施工合同的項目叫做新項目。

老項目的標(biāo)準(zhǔn)有：“營改增”之后繼續(xù)施工的項目，在2016年5月1日前未完工是老項目；在2016年5月1日之前沒有簽訂合同，沒有辦理工程施工許可證等法律手續(xù)，但卻正式施工，所有手續(xù)在2016年5月1日后補辦的工程叫做老項目。

（二）“營改增”能為建筑施工企業(yè)帶來新的機遇

1.減少了企業(yè)的重復(fù)納稅問題。建筑施工企業(yè)實施“營改增”之前，施工企業(yè)不僅有3％的營業(yè)稅，還有其他重要設(shè)備等的增值稅進(jìn)項稅額并且沒有辦法進(jìn)行抵扣。而實施改革之后增值稅為11％，雖然提高了稅率，但機械設(shè)備購置和原材料等方面的增值稅進(jìn)項稅額抵扣了，并且在可抵扣進(jìn)項稅額較多的情況下有了留抵稅額，從根本上實現(xiàn)了減負(fù)減稅的目的。除此之外，有許多施工企業(yè)會有工程轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象出現(xiàn)，營業(yè)稅就沒法進(jìn)行抵減，但在“營改增”實施后就可以避免分包時產(chǎn)生的重復(fù)計稅問題，給企業(yè)減少很多負(fù)擔(dān)并帶來了實惠。

2.給建筑施工企業(yè)帶來更多的稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃能幫助企業(yè)合理的避稅，減少一些支出的重要手段。經(jīng)過營改增后，施工企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生多種方式。施工企業(yè)的內(nèi)部可以成立很多的子公司并擁有屬于每個子公司合法的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣時就比較方便了。并且，增值稅發(fā)票的內(nèi)容填寫上選擇納稅人種類時在稅務(wù)上可以進(jìn)行研究謀劃，選擇合理降低稅負(fù)的方式，提高企業(yè)的盈利。

（三）“營改增”能為建筑施工企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)

1.由上游原材料的供應(yīng)商違規(guī)操作產(chǎn)生的問題?！盃I改增”之后建筑施工企業(yè)面臨最主要的難題是原材料購買的增值稅進(jìn)項稅額的核算及抵扣問題。由于原材料供應(yīng)商比較多，有些供應(yīng)商的資質(zhì)弄虛作假，就會存在一些供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票不合法、不合格，就增加了增值稅無法抵扣現(xiàn)象的概率。甚至，有時候會出現(xiàn)材料供應(yīng)商由于發(fā)票數(shù)額較大就產(chǎn)生中途提高價格的違規(guī)行為，最終導(dǎo)致交易無法正常進(jìn)行。這些問題在“營改增”的改革初期要重點注意。

2.由建筑施工單位不規(guī)范的合同產(chǎn)生的問題。施工單位招投標(biāo)時會遇到各式各樣的合同文本，“營改增”之后，不規(guī)范的一些合同就會造成我國建筑施工企業(yè)的一些相關(guān)合法權(quán)益受到威脅，沒法得到我國法律的有效保護(hù)，由此引發(fā)稅務(wù)籌劃方面陷入了困境。所以，企業(yè)應(yīng)對這些不同的合同文本進(jìn)行科學(xué)、專業(yè)、規(guī)范的管理，才能避免出現(xiàn)申報時因合同不合理產(chǎn)生的問題，給施工企業(yè)減少不必要的麻煩。

二、如何面對由于“營改增”帶來的稅務(wù)籌劃的新局面

（一）建筑施工企業(yè)需要關(guān)注新政策并及時更新

建筑施工企業(yè)需要隨時關(guān)注新政策并準(zhǔn)確的理解和把握新政策，避免由于“營改增”產(chǎn)生的一些稅收風(fēng)險，而且改革之后的稅務(wù)籌劃必須將新的政策體現(xiàn)出來，及時的把握住優(yōu)惠政策并將其考慮到稅務(wù)籌劃中去。因此，施工企業(yè)要對企業(yè)財會人員強化稅務(wù)培訓(xùn)的工作，保證其能充分理解并掌握稅改政策的重點和存在的風(fēng)險。

（二）企業(yè)納稅人身份的選擇要適合自身實際情況

建筑施工行業(yè)涉及的工程領(lǐng)域比較多，那么在繳納增值稅的時候，就要根據(jù)不同的納稅人身份去承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)，因此，要做好稅務(wù)籌劃工作至關(guān)重要。有一部分建筑施工企業(yè)是不會產(chǎn)生應(yīng)交增值稅的，那么可以采用稅負(fù)比較的方式來實施稅務(wù)籌劃的工作。而有一部分小規(guī)模的增值稅納稅人向一般納稅人的身份進(jìn)行轉(zhuǎn)變時，必須考慮自身是不是建立了健全、完善的會計核算制度，而且要聘用專業(yè)的會計人員來實施稅務(wù)籌劃的工作。

三、稅務(wù)籌劃的一些措施

為了保證“營改增”改革能平穩(wěn)的的過渡并降低納稅人的稅負(fù)，我們在老項目繳稅前要測算每個項目的稅負(fù)多少，最終判斷是選擇簡易征收還是一般征收。在價稅合計一定的情況下，并且取得的進(jìn)項可以進(jìn)行預(yù)算，材料購進(jìn)金額低于合同金額的一定比例時選擇簡易計稅比一般計稅的增值稅稅負(fù)低。為降低企業(yè)的整體稅負(fù)，對于新項目，企業(yè)要做好增值稅銷項稅、增值稅進(jìn)項稅的納稅籌劃工作；施工企業(yè)要盡可能的選擇一般納稅人身份的供貨單位，取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)束語

由此可見，“營改增”是建筑施工企業(yè)的一項重要的稅制改革舉措，施工企業(yè)需要認(rèn)識、了解增值稅一系列內(nèi)容并提前進(jìn)行謀劃，采取有效的應(yīng)對措施，做好稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作，將“營改增”對施工企業(yè)的影響降到最低。

［1］姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃［J］.財經(jīng)界，2014（04）.

［2］徐雪輝.建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃探析［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（06）.

（作者單位：廈門海投工程建設(shè)有限公司）