文/劉佳穎

會計職業(yè)判斷對獨立審計的需求

文/劉佳穎

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟事項變得更加復雜多變，會計職業(yè)判斷在會計工作中扮演著重要的角色。但由于會計職業(yè)判斷自身的主觀性，導致會計工作難免會出現(xiàn)一些問題。且由于現(xiàn)階段我國會計人員整體素質還比較低，職業(yè)道德觀念薄弱，再加上內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境的影響導致會計信息質量的可靠性存在問題。解決會計職業(yè)判斷所帶來的問題是一個刻不容緩的任務。

會計職業(yè)判斷；獨立審計；經(jīng)濟社會

在市場經(jīng)濟體制下，人們更多的關注的是企業(yè)的經(jīng)營收入的能力。而投資者往往只能通過企業(yè)的會計報表等資料了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。會計職業(yè)判斷的主觀性在經(jīng)濟利益面前又十分容易的演變?yōu)殡S意性。

保持自身獨立性是會計人員的一個重要的道德修養(yǎng)，然而人的自覺性是有限度的，更何況會計工作者的工作環(huán)境中有諸多的誘惑。在經(jīng)濟社會中外部監(jiān)督對于會計工作是十分有必要的。審計工作在這其中扮演了很重要的角色，本文主要論述獨立審計（又叫民間審計）的重要性。

一、獨立審計存在的必要性

不同的經(jīng)濟審計組織形式在審計職能的體現(xiàn)上側重點有所不同，政府審計側重于經(jīng)濟監(jiān)督，內(nèi)部審計側重于經(jīng)濟評價，民間審計則更側重于經(jīng)濟鑒證。

資本市場的形成，投資者與經(jīng)營管理者相分離要求會計信息披露有著較高的質量。會計信息的質量又在很大程度上取決于會計人員本身的職業(yè)判斷的能力。但是我們知道客觀因素所造成的問題因為有著明確的界線，可以用相應的法律條文、法規(guī)、條例等進行約束，所以比較容易解決。但主觀因素由于意識的模糊性，難以明確的給予標準，這樣就很容易形成漏洞。無論是有意識的還是無意識的都會造成會計信息的公允性存在問題。而會計信息的公允性和有效性是會計信息質量的必然要求。獨立審計的出現(xiàn)對于財務報表信息的真實和公允性有著很大的保障作用。

二、獨立審計對會計職業(yè)判斷主觀問題的約束

獨立審計的目的是要確保財務報告所公開的信息是客觀的、真實的。針對上市公司的財務報告是否真實的、公正的反映報告所涵蓋的財務年度期末公司的財務狀況以及該財務年度公司的財務績效出具專業(yè)的、獨立的審計報告。這樣就會在一定程度上杜絕會計人員在會計職業(yè)判斷選擇會計政策時隨意按照自己的意愿去選擇將導致會計信息的失真。

從獨立審計的含義中我們可以了解到獨立審計是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。而注冊會計師接受的委托是由企業(yè)發(fā)出的，為什么企業(yè)要尋找第三方對他們的會計報表進行審計呢？因為現(xiàn)代企業(yè)大多是由委托人委托管理者進行管理的，管理者有受托責任即企業(yè)的所有者和經(jīng)營權發(fā)生分離。再加上隨著融資方式不斷增加，債券股票等融資方式紛紛出現(xiàn)。投資者關心的不僅僅是企業(yè)的盈利，還關心企業(yè)的前景、企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。而企業(yè)自己提供的財務報表并不能獲得投資者的信任，只有在專業(yè)的在審計機構做出審計報告后，投資者才會做出判斷，才會決定是否投資。因此獨立審計顯得越發(fā)重要，而企業(yè)的會計工作人員或代理記賬的機構就不敢隨意地選擇會計方法來使得企業(yè)的賬面好看，他們要全力確保財務報表的信息真實可靠，以應對注冊會計師的審計。

注冊會計師審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，經(jīng)營權和所有者之間的分離促使了注冊會計師行業(yè)的產(chǎn)生。所有者需要有一個組織來保證會計信息披露的真實性。所以注冊會計師審計是一個獨立于企業(yè)和政府等相關組織的行業(yè)。而正是由于注冊會計師形式上的獨立所以注冊會計師行業(yè)才能占據(jù)一個超然的地位，他們根據(jù)相應的法律運用自身的專業(yè)知識來提高會計信息的公允性和可靠性。作為整個經(jīng)濟社會監(jiān)督體系中不可缺少的一個部分，注冊會計師審計對市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的作用。注冊會計師行業(yè)是由高端人才組成的，他們有著絕對專業(yè)的水準，他們有著足夠的能力從企業(yè)提供的會計報表中發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計師審計過程中還會對企業(yè)的存貨等進行實地考察，注冊會計師的一系列專業(yè)的審計行為都會對會計信息的質量有一個保障。

三、獨立審計的經(jīng)濟鑒證

獨立審計的重要性伴隨著歷史的發(fā)展逐漸獲得社會的認同。社會經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟危機的產(chǎn)生在客觀上促進了投資者對企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和財務狀況的了解的需求。審計報告也逐漸被大眾所接受?，F(xiàn)代社會尤其是對上市公司而言，注冊會計師通常扮演一個裁判的角色。作為一個裁判注冊會計師可以利用專業(yè)知識通過審計報告很好地處理會計工作中的違規(guī)操作。

審計工作對企業(yè)的經(jīng)濟活動有監(jiān)督和評價的作用，審計工作的監(jiān)察和督促要求被審計單位的所有業(yè)務和經(jīng)濟事項都必須在法律條文規(guī)定的標準以內(nèi)進行。注冊會計師在進行審計工作的時候通常會接觸到企業(yè)一手的會計資料，也可以較為詳細的了解到企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務的運行情況。注冊會計師有能力且有義務對被審計單位的經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動進行審核，根據(jù)相應的標準對審核的結果進行分析和判斷，做出最后的結論，并對不合法的經(jīng)濟活動予以上報，使企業(yè)得到應有的處罰。通常情況下，注冊會計師在審計工作中首先會對被審計單位的經(jīng)營決策、計劃是否可行，對企業(yè)的財務報告是否準確、可靠，財務核算方法是否正確、合法都會現(xiàn)有一個評定結果。并在此基礎上對企業(yè)存在的問題提出自己的建議，以利于被審計單位針對自身所存在的錯誤和缺點進行糾正和改進。

［1］易玄，謝志明.獨立審計的本質：基于契約理論視角 ［J］.山東社會科學，2010（08）.

［2］徐榮華.我國獨立審計發(fā)展歷程回顧［J］.企業(yè)研究，2010.12.

（作者單位：鄭州大學商學院）