文/易秀堂

新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度輔助核算運(yùn)用

文/易秀堂

隨著2014年1月1日我國(guó)新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的中小學(xué)會(huì)計(jì)制度輔助核算研究逐漸引起理論研究的關(guān)注。明晰中小學(xué)會(huì)計(jì)制度下的輔助核算應(yīng)用對(duì)提升教育效率、優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)均具重要意義?？v觀目前研究進(jìn)展，關(guān)于輔助核算運(yùn)用的研究很多，但是在新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度背景下研究教育部門的輔助核算則少之又少。鑒于此，本文試圖在簡(jiǎn)單介紹新舊中小學(xué)會(huì)計(jì)制度及輔助核算基礎(chǔ)上，重點(diǎn)將電算化輔助核算分解為個(gè)人往來(lái)輔助核算應(yīng)用、部門輔助核算應(yīng)用及項(xiàng)目輔助核算應(yīng)用三個(gè)層次進(jìn)行解釋，最后提出提升輔助核算的策略。期望本文研究結(jié)論對(duì)教育部門輔助核算有所啟示。

中小學(xué)會(huì)計(jì)制度；輔助核算；應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件可以具備兩類功能，一是財(cái)政部門會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基本功能，二是輔助核算功能，其中基本功能可以滿足會(huì)計(jì)核算的一般要求，輔助核算功能可以滿足會(huì)計(jì)核算更深層次的要求。但是目前電算化環(huán)境下，無(wú)論是企業(yè)還是教育、醫(yī)療部門，對(duì)會(huì)計(jì)軟件的基本功能較為熟悉，而輔助核算功能則很少被采用。一是由于供應(yīng)商根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，在銷售會(huì)計(jì)軟件時(shí)必須為用戶提供售后培訓(xùn)、指導(dǎo)等服務(wù)，但是供應(yīng)商怕對(duì)用戶培訓(xùn)太多了，進(jìn)而影響其軟件銷售，因此通常會(huì)培訓(xùn)一些簡(jiǎn)單的基本功能；二是用戶使用電算化的前提是比手工記賬更加便利，但是輔助核算可能會(huì)受到用戶的抵觸。但是隨著電算化環(huán)境的日益成熟，會(huì)計(jì)制度日益與國(guó)際接軌，對(duì)會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)度要求越來(lái)越高，輔助核算逐漸引起各軟件用戶重視。

因此，本文著重對(duì)輔助核算的個(gè)人往來(lái)輔助核算、部門輔助核算及項(xiàng)目輔助核算三個(gè)層級(jí)進(jìn)行應(yīng)用分析，以提升部門會(huì)計(jì)核算水平。

一、新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度及輔助核算概述

新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度由原來(lái)的“收付實(shí)現(xiàn)制為主要的核算基礎(chǔ)，對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的勤工儉學(xué)收支可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”改為“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，這也標(biāo)志著中小學(xué)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算范圍在逐漸擴(kuò)大。此外，新制度對(duì)固定資產(chǎn)核算、對(duì)財(cái)政資金與非財(cái)政資金的區(qū)分更加明確。

隨著我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的要求越來(lái)越高，部門提供的數(shù)據(jù)已經(jīng)不僅僅局限于對(duì)外部負(fù)責(zé)，而也要對(duì)內(nèi)部管理、決策負(fù)責(zé)。但是內(nèi)外部數(shù)據(jù)是來(lái)自同一數(shù)據(jù)源，那就是原始憑證，但也存在差異。所有原始憑證都要按科目進(jìn)行核算，其中部分憑證又要按部門、項(xiàng)目等分類核算，無(wú)論是按照科目進(jìn)行核算，還是按照項(xiàng)目和部門進(jìn)行核算，它們沒(méi)有優(yōu)劣先后之分，可以同時(shí)采用項(xiàng)目、部門和科目核算，也可以僅僅采用一項(xiàng)進(jìn)行核算?？颇亢怂阃獾钠渌?xiàng)目核算通常是通過(guò)輔助核算的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通常的輔助核算主要可以分為五種，即客戶核算、供應(yīng)商核算、個(gè)人核算、部門核算和項(xiàng)目核算，鑒于我們研究的背景是中小學(xué)會(huì)計(jì)制度，本文主要研究個(gè)人往來(lái)輔助核算、部門輔助核算和項(xiàng)目輔助核算。輔助核算主要分為五個(gè)步驟，分別是明確核算要求、設(shè)置核算類型、設(shè)置檔案、填制輔助核算信息及查詢信息。

二、新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度輔助核算的運(yùn)用

結(jié)合教育部門特點(diǎn)，輔助核算只需要考慮個(gè)人往來(lái)輔助核算、部門輔助核算和項(xiàng)目輔助核算三種形式。

（一）個(gè)人往來(lái)輔助核算運(yùn)用

在教育部門，個(gè)人往來(lái)款輔助核算主要是個(gè)人與單位往來(lái)，其他應(yīng)收款科目、其他應(yīng)付款科目需要設(shè)置個(gè)人往來(lái)輔助核算。個(gè)人往來(lái)輔助核算主要有三種方法，不同的單位會(huì)根據(jù)自身的特點(diǎn)采用不同的方法。方法一主要是先設(shè)立總賬科目，然后會(huì)在總賬科目下直接設(shè)置多個(gè)二級(jí)科目，每個(gè)二級(jí)科目對(duì)應(yīng)一個(gè)個(gè)人名稱作為三級(jí)科目，系統(tǒng)可以經(jīng)過(guò)所設(shè)置的二級(jí)科目劃分業(yè)務(wù)類型、檢索和核算個(gè)人往來(lái)，但是當(dāng)總賬科目不再能設(shè)置二級(jí)或者三級(jí)科目時(shí)，便不能進(jìn)行個(gè)人往來(lái)輔助核算。例如1221其他應(yīng)收款，122101張三個(gè)人往來(lái)，122102李四個(gè)人往來(lái)。方法二是先設(shè)置一個(gè)總賬科目，然后在其后設(shè)置業(yè)務(wù)類型作為二級(jí)科目，并將各個(gè)二級(jí)科目的賬類描述為個(gè)人往來(lái)核算，通過(guò)系統(tǒng)的往來(lái)管理功能建立各個(gè)與單位有資金往來(lái)業(yè)務(wù)的個(gè)人檔案資料，并可核算管理此項(xiàng)業(yè)務(wù)類別。例如1221其他應(yīng)收款，12201出差借款個(gè)人往來(lái)，12202其它借款個(gè)人往來(lái)。方法三是僅設(shè)立總賬科目，并將其賬目描述為個(gè)人往來(lái)核算，同樣通過(guò)系統(tǒng)的往來(lái)管理功能可核算管理此類業(yè)務(wù)。例如1221其他應(yīng)收款個(gè)人往來(lái)。

（二）部門輔助核算運(yùn)用

在教育部門，存在著對(duì)事業(yè)支出按照部門進(jìn)行精細(xì)化核算的要求，比如，報(bào)刊雜志訂閱，可在商品和服務(wù)支出子級(jí)明細(xì)科目報(bào)刊資料費(fèi)下設(shè)置部門輔助核算，01辦公室，02教導(dǎo)處，03總務(wù)處，財(cái)務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行下列賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出/基本支出/財(cái)政補(bǔ)助支出/商品和服務(wù)支出/辦公費(fèi)/報(bào)刊資料費(fèi)（輔助核算-辦公室）

貸：零余額賬戶用款額度

財(cái)務(wù)人員通過(guò)部門輔助核算系統(tǒng)，可以精確查詢各部門訂閱報(bào)刊資料發(fā)生的費(fèi)用。

（三）項(xiàng)目輔助核算運(yùn)用

項(xiàng)目輔助核算與其他兩個(gè)核算類型是平行關(guān)系，只是核算對(duì)象不同，以不同的對(duì)象作為項(xiàng)目，均可以采用項(xiàng)目核算。中小學(xué)涉及到很多在建工程項(xiàng)目，明細(xì)賬核算不能滿足具體核算要求，而且很多工程項(xiàng)目是跨年度的，根據(jù)當(dāng)前基建并入大賬要求，需要在在建工程科目按照具體工程項(xiàng)目設(shè)置部門輔助核算，下面以本人分管的宜昌市十四中為例詳細(xì)闡述項(xiàng)目輔助核算的應(yīng)用。隨著伍家教育創(chuàng)建湖北省教育均衡示范區(qū)，財(cái)政加大了對(duì)教育的投入，近兩年宜昌十四中校園基礎(chǔ)設(shè)施得到極大改善，綜合實(shí)驗(yàn)樓改造工程，校園場(chǎng)地平整工程，塑膠運(yùn)動(dòng)場(chǎng)改造工程等。項(xiàng)目根

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