王雙（中國地質調查局 成都地質調查中心，四川 成都 610081）

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淺議“營改增”對地勘行業(yè)稅負的影響

王雙
（中國地質調查局 成都地質調查中心，四川 成都 610081）

摘要：2016年全國兩會期間，國家總理李克強明確表示，5月1日起全面實施“營改增”。地勘行業(yè)作為特殊的現(xiàn)代服務業(yè)也必須全面實行“營改增”，這一征收方式的轉變對地勘行業(yè)的稅負來說是把“雙刃劍”。本文試圖從“營改增”對地勘行業(yè)稅負的影響和應對措施這兩個方面展開論述。

關鍵詞：地勘行業(yè)；營改增；過度政策

2016年3月18日召開的國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增?！盃I改增”改革的完成，我國加工制造業(yè)和服務業(yè)等三次產業(yè)間的流轉稅制將實現(xiàn)統(tǒng)一，與經濟活動有直接關系的稅制改革將基本完成，這在我國稅制改革中具有里程碑意義。

“營改增”是針對當前我國的經濟形勢提出的新的稅收行為，對我國各行各業(yè)都造成了深刻的影響。所謂“營改增”，是指部分原繳納營業(yè)稅的應稅勞務改為繳納增值稅。我國正處于加快轉變經濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有助于消除服務業(yè)重復征稅，簡化稅制，促進加工制造業(yè)和服務業(yè)稅制統(tǒng)一；有利于轉變經濟增長方式，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。

地勘行業(yè)作為國民經濟中的一個基礎行業(yè)，同其他行業(yè)相比，有其特殊性，如工作區(qū)大多處于人煙稀少，經濟不發(fā)達的偏遠山區(qū)，交通不便，業(yè)務開展時經常很難取得正規(guī)發(fā)票，更難取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。實行“營改增”后，稅率提高，但地勘行業(yè)難以取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀無法改變，如果不積極應對，必將增加地勘單位的稅負，增加作業(yè)成本。

一、地勘單位“營改增”的業(yè)務范圍

地勘單位的主要業(yè)務分為區(qū)域地質調查、礦產地質調查、地球物理化學勘查、地質鉆（坑）探、水文地質環(huán)境地質調查、地質災害調查、遙感地質調查等多個領域。

根據財稅〔2013〕106號文件規(guī)定，地勘單位對“營改增”的業(yè)務涉及較多，但整個行業(yè)的主營業(yè)務可以歸為地質勘查服務，也就是財稅〔2013〕106號文所定義的“工程勘察勘探服務”，歸屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”大類中的“研發(fā)和技術服務”中。對于一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人按3%的征收率征稅。應稅范圍注釋：工程勘查勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。

二、地勘單位“營改增”后的影響

目前，我國地勘單位的收入來源主要有兩個渠道：一是國家財政或地方財政以項目形式下達的資金，這部分財政資金收入屬于免稅收入。二是地勘單位在國家財政無法足額撥付單位所需各類經費時，在保證完成國家交辦的基礎性公益性地質勘查任務的同時，利用自身優(yōu)勢，積極主動服務市場，取得一些技術服務費、測試服務收費、資料服務收費等橫向收入，用以彌補離退休經費、職工福利費等費用，而這部分橫向收入都是“營改增”的征稅范圍。

“營改增”以前，地勘行業(yè)部分業(yè)務按照“地質工程施工——3%”的稅率繳納營業(yè)稅，部分業(yè)務按照“地質工程勘查——5%”的稅率繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，如果是一般納稅人，按照6%的稅率計算銷項稅，抵扣當期進項稅額即應納稅額。小規(guī)模納稅人按3%的稅率征稅。目前，大部分的地勘單位屬于一般納稅人范疇，其應納稅額為當期銷項稅額減去當期抵扣的進項稅額的余額。因此，“營改增”后單位稅負水平的高低取決于可抵扣進項稅額的高低。

增值稅專用發(fā)票管理同營業(yè)稅相比更加嚴格，這將進一步增加地勘單位的涉稅風險。增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅發(fā)票，無論是領用、開具，還是稅務稽核都有更加嚴格的要求。增值稅專用發(fā)票與單位的應納稅額息息相關，既影響單位對外提供技術服務的銷項稅額，又影響單位日常物資采購等各個環(huán)節(jié)所產生的進行稅額。

我國法律對增值稅發(fā)票的管理作了專門規(guī)定，對虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為都要受到相應的處罰。這就要求地勘單位不僅要管好增值稅的銷項稅環(huán)節(jié)，還要管好增值稅的進項稅環(huán)節(jié)，這在無形中增加了單位的涉稅風險。

三、地勘單位“營改增”后面臨的問題

按照目前“營改增”的總體設計，改后的稅率分為四擋，分別是原來的17%、13%和新稅率11%、6%。單從稅率來看提高了，是否能從總體做到稅負只減不增，主要取決于是否有一定比例的進項稅額抵扣。地勘工作的特點決定了其作業(yè)區(qū)大多遠離城鎮(zhèn)，工作條件艱苦，不確定因素多等特點，導致成本難以準確預算和控制，其中人員費成本所占比呈總體上升趨勢，道路、青苗補償費、土地污染補償費等價格也越來越高，野外臨時雇工和部分外包小工程同樣不能取得增值稅專用發(fā)票。這些方面導致了地勘單位的成本支出中不能抵扣的支出占較高的比例。

地勘單位在野外開展地質工作時，材料采購費用很高。目前我國一些老少邊窮特別是藏區(qū)等西南欠發(fā)達山區(qū)，很多縣級城市還不能使用公務卡支付，常常無法取得可抵扣的增值稅專用票據。野外地質工作中交通成本占很大的比例，目前雖然交通運輸業(yè)已納入營改增的范疇，但停車過路費等費用還沒有納入可抵扣范圍。野外工作有時候會臨時租用本地個體戶汽車運送樣品，由于租車時間短，結算金額小，難以選擇是一般納稅人的租車公司。這也導致了可抵扣成本支出小。

在設備采購等大宗材料采購方面，由于地勘單位資金渠道有兩個部分，財政撥款和市場收入。如果發(fā)生的支出同時由財政撥款和市場收入列支，且只獲取了一張增值稅專用發(fā)票，這包含的進項稅能否抵扣或是按資金來源比例抵扣，至今亦沒有細則或官方答復出臺。財務人員往往出于謹慎性原則，考慮納稅風險，全部不予抵扣。

四、地勘單位面對“營改增”壓力的措施和方法

地勘單位的行業(yè)特殊性使其成本支出中不能抵扣增值稅的部分占較高比例，可以抵扣的部分又往往難以取得增值稅專用發(fā)票或其他原因不進行抵扣，無法達到正常進項稅額扣除水平，同以前繳納營業(yè)稅相比，地勘行業(yè)“營改增”后，稅負不減反增。如何面對“營改增”對地勘行業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)，降低稅負，節(jié)約生產成本，本文試從以下幾個面進行探討。

1、加強相關知識的學習和宣傳普及力度

“營改增”對地勘單位的收支運行結構產生深遠的影響，能否學習透徹，理解到位關系到單位能否節(jié)約成本，增加積累，面對增值稅抵扣機制的嚴謹性和復雜性，如果單位不能及時應對，稅負必定不降反升?！盃I改增”的學習和運用不是財務部門一個部門的事情，而是涉及到單位內部成本管理控制的各個部門，地勘單位應在全員范圍內開展“營改增”相關業(yè)務知識學習，強調學習的重要性和嚴肅性，進一步提高廣大業(yè)務人員獲取增值稅專項發(fā)票的意識，減少不能抵扣的成本支出，不斷增加進項稅額的抵扣比例。

2、加大對能抵扣進項稅額的相關環(huán)節(jié)的管理

地勘單位應高度重視“營改增”后進項稅抵扣的重要性，進項稅額能否抵扣直接關系到總體稅負能否降低，應加強對能取得進項稅額抵扣，加大對采購環(huán)節(jié)的控制和管理，綜合考慮可抵扣等因素進行比價，盡量取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。在野外作業(yè)租車方面，盡量選擇大型正規(guī)的汽車租賃公司，取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

3、統(tǒng)籌規(guī)劃，有效的進行納稅籌劃

地勘單位所涉及的原材料、試驗設備、物資等采購金額較大，必須做好物品的購回、運輸、分配和庫存，做好對貨物周轉天數的監(jiān)控和計算、提前設定采購的臨界點。應繳增值稅是當月銷項稅減去進項稅，單位財務人員每月應對本月取得的增值稅可抵扣進項稅及銷項稅進行預測。當本月應繳增值稅較多時，可與物資采購部門協(xié)商，將下月初所需采購的物資提前采購，獲取增值稅可抵扣進項稅額，或與業(yè)務部門協(xié)商，簽訂技術服務合同時應由本月確認的橫向收入在下月確認，減少當月應繳稅額。

科學地管理庫存物資，延遲固定資產的采購，盡量把采購工作放在“營改增”政策實行之后完成，這樣既可以達到抵扣增值稅進項稅額的目的，又能幫助單位降低稅負。

4、申請稅務機關的過渡性扶持政策

“營改增”還面臨著一系列深層次的問題，針對地質勘查業(yè)在“營改增”中所存在的種種問題，一些地方政府也紛紛針對地勘行業(yè)的特殊性出臺了專門性的政策，從而減少地勘單位的稅負壓力。如京財稅［2012］2149號規(guī)定，為了平穩(wěn)有序推進“營改增”試點改革，經北京市政府批準，決定從2012年9月1日起，對試點改革過程中確因新老稅制轉換增加稅負的企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策。因為“營改增”的主要目的在于平衡稅負，尋求市場的公平，所以各地地勘單位應加強聯(lián)系，加強同當地財稅部門的溝通，尋求政策得到過渡性的扶持。

“營改增”對地勘單位來說是一項系統(tǒng)性工程，既是機遇也是挑戰(zhàn)，它對單位的組織架構、經營管理能力、信息化管理水平都提出了更高的要求，單位應以更積極的態(tài)度借此規(guī)范內部管理、整合各項資源、提高全員業(yè)務素質、加快轉型升級步伐，進一步提高核心競爭力。

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（責任編輯：劉彤）