胡喜生

[摘要]隨著管理部門(mén)對(duì)企業(yè)保值增值的高度重視，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必要性日益增強(qiáng)，監(jiān)督的頻次不斷增多。根據(jù)委托部門(mén)不同的審計(jì)需求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在同一時(shí)期往往會(huì)對(duì)一個(gè)被審單位承擔(dān)由不同部門(mén)委托的從不同角度審計(jì)的不同項(xiàng)目。本文試圖探討一種全新的審計(jì)模式，以滿足綜合性審計(jì)項(xiàng)目的需要。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；模式；探討

一、“1+N”審計(jì)模式定義

“1+N”審計(jì)模式是指在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中。當(dāng)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃中要求的一個(gè)大型綜合審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，初步嘗試的一種全新的內(nèi)部審計(jì)模式。其中“1”是指一個(gè)主要的審計(jì)項(xiàng)目，“N”是指在開(kāi)展一個(gè)主要審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，同時(shí)開(kāi)展若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目。比如在大型綜合的管理效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以管理效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主要審計(jì)項(xiàng)目，輔之以節(jié)能減排、安全環(huán)保、礦區(qū)運(yùn)行費(fèi)用等若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目的一種審計(jì)模式。

二、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的必要性

隨著管理部門(mén)對(duì)企業(yè)保值增值的高度重視，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必要性日益增強(qiáng)，監(jiān)督的頻次不斷增多。根據(jù)委托部門(mén)不同的審計(jì)需求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在同一時(shí)期往往會(huì)對(duì)一個(gè)被審單位承擔(dān)由不同部門(mén)委托的從不同角度審計(jì)的不同項(xiàng)目。以往的做法是分別選擇不同的審計(jì)隊(duì)伍，承擔(dān)不同的審計(jì)項(xiàng)目。這會(huì)造成對(duì)被審單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)、交叉進(jìn)點(diǎn)，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)不同的審計(jì)組同時(shí)進(jìn)點(diǎn)但又各自為政的情況，審計(jì)資源無(wú)法共享，從而造成審計(jì)資源浪費(fèi)，同時(shí)也給被審單位帶來(lái)極大的配合負(fù)擔(dān)。因此，在內(nèi)部審計(jì)中，積極探索一種全新的、更加優(yōu)化的審計(jì)模式就顯得尤為必要?！?+N”審計(jì)模式不失為一種有益的嘗試。

三、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的意義

實(shí)行“1+N”審計(jì)模式，主要審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目人員能夠同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目在節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、減輕被審單位負(fù)擔(dān)等方面均具有重要的意義。

四、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式必須具備的條件

1.審計(jì)項(xiàng)目必須具備大型綜合審計(jì)項(xiàng)目的條件。實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的審計(jì)項(xiàng)目。必須具備“1+N”審計(jì)模式的條件，即一個(gè)主審項(xiàng)目，外加若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。一個(gè)主審項(xiàng)目和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立，自成一體。

2.對(duì)審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力要求比較高。承擔(dān)“I+N”審計(jì)模式的審計(jì)人員。必須具備綜合審計(jì)能力。審計(jì)人員在審計(jì)分配給自己的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往需要關(guān)注到其他審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，并將所關(guān)注到的重要風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及時(shí)傳遞給相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員。目前內(nèi)部審計(jì)人員中復(fù)合型人才比較欠缺，能夠全面承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員不多，大多數(shù)審計(jì)人員只懂某一方面的知識(shí)，遇到新任務(wù)時(shí)常常無(wú)從下手，審計(jì)質(zhì)量往往不高。因此。需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)全面、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才。

3.審計(jì)組成員中必須具備熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理等某一方面的專業(yè)人才，必要時(shí)可借助其他專業(yè)部門(mén)的專職人員。“1+N”審計(jì)模式，往往需要精通某一方面業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，比如安全工程師、節(jié)能減排專家等方面的專業(yè)人才。審計(jì)組成員中不具備這方面的專業(yè)人才時(shí)，可以借助外部力量。比如借用一些企業(yè)內(nèi)部其他專業(yè)部門(mén)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等某一領(lǐng)域的專業(yè)人才，以滿足審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

五、“1+N”審計(jì)模式的實(shí)施

1.做足審前準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作是任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能夠成功的關(guān)鍵，一定要認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備、審前調(diào)查工作，切實(shí)增強(qiáng)“1+N”審計(jì)方案的針對(duì)性。在審計(jì)項(xiàng)目確定后，要對(duì)被審單位進(jìn)行審前調(diào)查，摸清被審單位的大體情況，初步了解和掌握被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等，并對(duì)其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步了解，摸清存在的主要問(wèn)題和環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析取得的資料，研究確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)“1+N”審計(jì)組成員的審前準(zhǔn)備工作，審計(jì)組成員除了通過(guò)審計(jì)管理系統(tǒng)分析被審單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還可以通過(guò)登錄被審單位的LIMIS系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)平臺(tái)等系統(tǒng)，取得被審單位的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析。編制審計(jì)實(shí)施方案。主審項(xiàng)目與若干子項(xiàng)目分別編制審前實(shí)施方案，各方案之間既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。

2.統(tǒng)一現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施?！?+N”審計(jì)模式對(duì)現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施的要求比較高，大型綜合性審計(jì)項(xiàng)目通常需要設(shè)置一個(gè)大的審計(jì)組長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目工作，同時(shí)設(shè)置一個(gè)副組長(zhǎng)專門(mén)負(fù)責(zé)“N”個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目工作。審計(jì)組成員雖然分為一個(gè)大的審計(jì)組成員和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)小組成員，但是審計(jì)組成員審計(jì)思想要高度統(tǒng)一，主要審計(jì)項(xiàng)目和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目均由一人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)調(diào)度工作，確保審計(jì)思路高度統(tǒng)一。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目雖然由副組長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)，但都是在一個(gè)大的審計(jì)組長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作。

3.嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)管控，確保審計(jì)質(zhì)量?！?+N”審計(jì)模式審計(jì)分工靈活高效，因此要實(shí)行嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)管控，確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)底稿實(shí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核審計(jì)程序，部分審計(jì)底稿則需要實(shí)行審計(jì)人員一小組長(zhǎng)→主審→副組長(zhǎng)→組長(zhǎng)等的四級(jí)復(fù)核審計(jì)，確?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量。

4.審計(jì)組成員及時(shí)溝通信息，互通有無(wú)。為確保各小組成員能夠及時(shí)溝通發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，“1+N”審計(jì)模式審計(jì)組長(zhǎng)需要增加召開(kāi)跨小組審計(jì)人業(yè)務(wù)交流會(huì)的頻次。在交流會(huì)上，審計(jì)組成員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在會(huì)上提出來(lái)，經(jīng)過(guò)大家充分的討論，以確定審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)審計(jì)組成員對(duì)自己審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的與涉及其他審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)容的相關(guān)信息應(yīng)提示相關(guān)審計(jì)人員，做到資源共享。審計(jì)組成員分工雖然相對(duì)獨(dú)立，但通過(guò)實(shí)時(shí)溝通協(xié)調(diào)、審計(jì)組長(zhǎng)明確審計(jì)內(nèi)容、跨小組配合、及時(shí)調(diào)整組內(nèi)人員工作分工等方式，既確保內(nèi)容無(wú)漏項(xiàng)，也避免重復(fù)性工作，極大提高審計(jì)效率。

5.審計(jì)成果共享，主報(bào)告直接引用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告結(jié)果?！?+N”審計(jì)模式一般需要出具“1+N”個(gè)審計(jì)報(bào)告，其中“1”為1個(gè)審計(jì)報(bào)告主報(bào)告，“N”為N個(gè)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。主報(bào)告涉及與專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容不再詳細(xì)描述，可以直接引用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。詳細(xì)的專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果可以直接參閱專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，以形成主次清晰的審計(jì)報(bào)告新模式。

6.審計(jì)信息化管理系統(tǒng)既相互分離，又相互聯(lián)系。“1+N”審計(jì)模式主項(xiàng)和各子項(xiàng)分別在審計(jì)信息管理系統(tǒng)單獨(dú)立項(xiàng)，審計(jì)信息管理系統(tǒng)中主項(xiàng)和各子項(xiàng)既相互分離又相互聯(lián)系。由于主項(xiàng)審計(jì)報(bào)告引用了部分專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，在主項(xiàng)審計(jì)信息管理系統(tǒng)中需要有相應(yīng)的底稿支持，這樣，就需要將主審報(bào)告引用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的部分內(nèi)容通過(guò)編制綜合性審計(jì)底稿的方式，上傳至主報(bào)告系統(tǒng)，形成主審報(bào)告需要的綜合性審計(jì)底稿。