袁愛(ài)文

（中鐵房地產(chǎn)集團(tuán) 北京順捷金海置業(yè)有限公司，北京 102300）

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房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方法與風(fēng)險(xiǎn)防范分析

袁愛(ài)文

（中鐵房地產(chǎn)集團(tuán) 北京順捷金海置業(yè)有限公司，北京 102300）

房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。而如今伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)相關(guān)的各項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本也一路走高，如何擴(kuò)大現(xiàn)有的利潤(rùn)空間，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力成為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作。房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種多、稅額高，存在稅收籌劃的可能性及必要性。本文闡述了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的方法，分析了稅收籌劃所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，最后提出了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，以期為房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃提供參考和借鑒。

房地產(chǎn)行業(yè)；稅收籌劃方法；籌劃風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的研究，都認(rèn)為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動(dòng)，以稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)、安排在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行、目的是合理合法的減少稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化，是重要的一種擴(kuò)大收益的方法。稅收籌劃有別于偷漏國(guó)家稅款，偷漏稅款是事后行為，而稅收籌劃是發(fā)生在納稅義務(wù)之前。因此，稅收籌劃的定義可以總結(jié)為在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和稅收方面有著區(qū)別于其他企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，正是這些特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義和可能性。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要性

1、有效降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地使用稅、印花稅、契稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等多稅種，土地增值稅、企業(yè)所得稅涉及預(yù)繳及匯算清繳等繳稅過(guò)程，計(jì)算繳納較為復(fù)雜，且各地區(qū)對(duì)各預(yù)繳稅種的稅率及繳納時(shí)間也有細(xì)微的差別，如企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收規(guī)定掌握不充分，極易出現(xiàn)少繳、漏繳或多繳等情況。進(jìn)行稅收籌劃，有利于業(yè)務(wù)人員理清各稅種的繳納規(guī)定及計(jì)算方法，在稅收籌劃過(guò)程中有效提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。為各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供參考，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

稅收籌劃整體情況，能夠指導(dǎo)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合理降低稅負(fù)。企業(yè)在銷售定價(jià)時(shí)，根據(jù)先前測(cè)算的項(xiàng)目售價(jià)及增值額測(cè)算情況，在項(xiàng)目可以提高價(jià)格時(shí)不盲目提高售價(jià)，以免因土地增值稅累進(jìn)稅率的規(guī)定，由于售價(jià)提高，增值額在臨界點(diǎn)升入較高稅率檔位，導(dǎo)致企業(yè)不但沒(méi)有因?yàn)槭蹆r(jià)提高而受益，反而因稅率提高而利益受損。企業(yè)在項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)時(shí)，根據(jù)稅收籌劃情況，合理進(jìn)行成本分?jǐn)?，均衡調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)及增值額，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅均衡繳納的同時(shí)，還能夠使各期增值額更加均衡，降低項(xiàng)目土地增值稅整體稅負(fù)。

2、提升企業(yè)管理水平

稅收籌劃工作涉及到企業(yè)各個(gè)部門的相互配合，稅收籌劃的前期設(shè)計(jì)階段主要是由企業(yè)的稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)的。在稅收籌劃方案的實(shí)施階段，企業(yè)就要建立相關(guān)的管理制度，并對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各部門進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使相關(guān)業(yè)務(wù)部門理解稅收籌劃的重要意義，并根據(jù)企業(yè)新的管控制度進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)在稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程中，不但降低了企業(yè)稅負(fù)及納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)培訓(xùn)了相關(guān)業(yè)務(wù)部門，完善了內(nèi)部管控制度，提升了企業(yè)的管理水平。

二、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃方法

1、合理確定融資方式和資本結(jié)構(gòu)

房地產(chǎn)企業(yè)融資的方式通常是銀行貸款、發(fā)行股票、內(nèi)部積累和發(fā)行債券等。從抵稅角度看，負(fù)債融資方式的利息費(fèi)用，在提供金融機(jī)構(gòu)相關(guān)證明后，可以在企業(yè)所得稅和土地增值稅稅前進(jìn)行扣除，存在一定的減稅作用。

債務(wù)性融資或者權(quán)益性融資方式都會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)（資產(chǎn)負(fù)債表）產(chǎn)生影響，資本結(jié)構(gòu)的變化會(huì)帶來(lái)資金成本的變化，進(jìn)一步的會(huì)影響包括利息費(fèi)用在內(nèi)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)發(fā)生變化。通常來(lái)講，權(quán)益性融資資金成本高，但沒(méi)有到期還款壓力；債務(wù)性融資資金成本低，債權(quán)人不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，但存在按期還本息的要求，各有利弊。從稅收籌劃角度講，債務(wù)性融資會(huì)產(chǎn)生相對(duì)較多的利息費(fèi)用，相對(duì)股息紅利而言由于利息費(fèi)用的“稅盾”作用，從降低稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮債務(wù)性融資在一定程度上優(yōu)于權(quán)益性融資。不過(guò)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分考慮企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力，合理測(cè)算資本結(jié)構(gòu)，綜合運(yùn)用兩種籌資方式，在做好資金籌集工作的基礎(chǔ)上，同時(shí)利用“稅盾”的作用減少不必要的稅收支出。

2、調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的時(shí)間點(diǎn)，遞延納稅

房地產(chǎn)商品包括期房和現(xiàn)房，銷售時(shí)往往采用預(yù)售，也可采用一般銷售和分期付款銷售。對(duì)于預(yù)售房收入，營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為收取預(yù)收款的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)，其余銷售方式以合同約定或?qū)嶋H收款時(shí)間孰早確定。因此房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)資金流轉(zhuǎn)情況，合理規(guī)劃銷售進(jìn)度。前期時(shí)，一部分商品房以預(yù)售形式銷售，緩解期初的資金壓力，同時(shí)要按稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)工程進(jìn)度和資金需求量再安排下一步的銷售，只要資金能夠保證正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就可以減少預(yù)售的銷售方式，可以等商品房整體完工后按分期付款的方式銷售，利用遞延納稅技術(shù)，將營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)的納稅時(shí)間點(diǎn)后移。

企業(yè)所得稅對(duì)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的情形需要按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算，待商品房完工后再進(jìn)行匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃主要發(fā)生在所得稅的匯算清繳階段。在此階段稅收籌劃方法主要是合理延遲交房時(shí)間和推遲成本最終確認(rèn)時(shí)間。第一，合理延遲交房時(shí)間。稅法規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是房屋的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移即交房時(shí)。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)合理延遲交房時(shí)間，緩繳企業(yè)所得稅，緩解企業(yè)資金緊張狀況?，F(xiàn)在市場(chǎng)上很多期房的交房時(shí)間都是在首付兩年后。第二，合理推遲成本最終確認(rèn)時(shí)間。銷售收入雖已實(shí)現(xiàn)，但卻有些配套工程尚未竣工，因此無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行成本、費(fèi)用或損失的財(cái)務(wù)核算，凈收入也無(wú)法得到準(zhǔn)確核算，因此可以申請(qǐng)延期納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅推遲繳納的目的。但在實(shí)際工作中，往往有些房地產(chǎn)企業(yè)從資金周轉(zhuǎn)增值角度出發(fā)，愿意盡早交房確認(rèn)收入，清算項(xiàng)目，加速資金流轉(zhuǎn)，同樣也可以達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。

3、利用免稅臨界點(diǎn)，降低土地增值稅

在我國(guó)，土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，從稅率表中可以看出增值率有三個(gè)臨界點(diǎn)50%、100%、200%，超過(guò)時(shí)適用更高稅率。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃方案，提前測(cè)算增值率，避免其略高于上述三個(gè)臨界點(diǎn)的情況出現(xiàn)。增值率的大小取決于轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的收入額和扣除項(xiàng)目金額兩個(gè)因素。所以改變?cè)鲋德实姆椒ㄒ彩菑倪@兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。第一，降低房地產(chǎn)商品價(jià)格。在確定房地產(chǎn)商品銷售價(jià)格時(shí)，詳細(xì)預(yù)測(cè)銷售價(jià)格對(duì)各個(gè)稅種的影響水平，從而決定房?jī)r(jià)的高低，同時(shí)考慮銷售價(jià)格的提高帶來(lái)的收益與增加稅負(fù)之間的關(guān)系。也可以選擇今后調(diào)低銷售價(jià)格，但容易引起之前已經(jīng)購(gòu)買房屋消費(fèi)者的不滿情緒，甚至可能發(fā)生訴訟，可行性不大。第二，增加成本扣除項(xiàng)目。房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)過(guò)程中，成本的規(guī)劃控制直接影響土地增值稅的增值額與扣除率，所以要及時(shí)關(guān)注稅收臨界點(diǎn)，利用適當(dāng)增加成本，從而調(diào)整土地增值稅的增值率，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

4、合理土地成本分?jǐn)?，降低土地增值?/p>

土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)一項(xiàng)比較主要的稅種，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本的分?jǐn)倢?duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的土地增值稅有較大的影響，企業(yè)可以以合理的成本分?jǐn)倎?lái)對(duì)土地增值稅進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定，土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。開(kāi)發(fā)成本中建安成本及土地成本占主要部分，由于建安成本一般為直接成本，籌劃空間不大，稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的土地分?jǐn)偡椒ㄓ姓嫉孛娣e法及建筑面積法，因此土地成本的分?jǐn)倢?duì)于土地增值稅來(lái)說(shuō)有一定的籌劃空間。如果企業(yè)進(jìn)行分期開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品包含普通住宅及非普通住宅等情況，企業(yè)可以合理選擇土地成本分?jǐn)偡椒▽?duì)土地增值稅進(jìn)行籌劃，根據(jù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的售價(jià)及其他開(kāi)發(fā)成本，在稅法允許的范圍內(nèi)合理選擇土地成本的分?jǐn)偡椒?，使?xiàng)目各期或各業(yè)態(tài)的增值額相對(duì)平均，使項(xiàng)目土地增值稅總體最低，避免出現(xiàn)因土地成本分?jǐn)偛缓侠?，?xiàng)目有的部分由于無(wú)增值額不繳納土地增值稅，有的部分增值額較高而按較高的稅率繳納土地增值稅，導(dǎo)致項(xiàng)目整體土地增值稅額較高的現(xiàn)象出現(xiàn)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1、政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是指由于國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收法律法規(guī)等方針政策的調(diào)整或隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做出相應(yīng)的變化，而給房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家為引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，會(huì)適時(shí)調(diào)整稅收政策對(duì)房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)控。有些有溯及力的稅收政策是會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的稅收籌劃效果，甚至新稅收政策的公布實(shí)施，可能會(huì)使原先的稅收籌劃方案，完全失效或者變?yōu)橐环N偷稅的違法行為。這種風(fēng)險(xiǎn)是因房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)不足而產(chǎn)生。

2、法律風(fēng)險(xiǎn)

從某種角度上講，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作就是在稅收法律的灰色邊緣地帶，即在法律法規(guī)沒(méi)有覆蓋到或者有可以不同理解的政策方面才有籌劃操作的可能性，但這恰恰也為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的稅收法律體系層級(jí)多，不同的立法機(jī)關(guān)或者行政權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)發(fā)布不同的稅收法律規(guī)定或者法律解釋，如果納稅人對(duì)稅收法律的理解不深入全面，輕者會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案失效，重者會(huì)發(fā)生違法行為，不但不能減輕企業(yè)稅賦，反而會(huì)造成因偷稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等嚴(yán)重后果。此外，在我國(guó)不同的地方政府會(huì)根據(jù)地方的實(shí)際情況，出臺(tái)一些地方性稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)要選擇在當(dāng)?shù)剡m用且有效的稅收法律制度來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以防企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員由于主觀判斷所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及不必要的稅收損失。

3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)也是房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即借入資金存在到期不能兌付的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型，尤其是在拍地環(huán)節(jié)，目前的政策是一旦拍地成功是要全額繳納土地出讓金，少則幾億多則幾十億。面對(duì)如此巨大的資金需求量，企業(yè)的自有資金無(wú)法滿足，所以需要通過(guò)借債方式取得。從稅收籌劃角度來(lái)看，如此巨大的資金借入量，利息稅前扣除數(shù)額也會(huì)非常可觀，從而利息抵稅作用明顯，利潤(rùn)空間會(huì)增大，獲取稅收籌劃利益的機(jī)會(huì)也越大。但企業(yè)不能僅從稅收籌劃角度出發(fā)，無(wú)限制地借入資金，也要從還款能力及借款的剛性兌付考慮，否則由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，若資金鏈上的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了斷裂問(wèn)題，可能會(huì)引起整個(gè)企業(yè)破產(chǎn)。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的幾大風(fēng)險(xiǎn)之一，稅務(wù)工作相比于其他財(cái)務(wù)工作有其自身的特點(diǎn)。首先是稅收條文較多，出臺(tái)部門不一，同一稅種相關(guān)法規(guī)解釋較多。其次在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的形勢(shì)下，我國(guó)的稅收相關(guān)法規(guī)變化較快，細(xì)微調(diào)整也較多。因此企業(yè)中從事稅務(wù)相關(guān)工作的財(cái)務(wù)人員必須要加強(qiáng)培訓(xùn)，掌握與本企業(yè)有關(guān)稅種的最新稅法規(guī)定，只有這樣才能夠在稅收籌劃時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)。

2、強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把握稅收政策

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是稅收籌劃的前提，把握稅收政策是籌劃的基礎(chǔ)。房地產(chǎn)企業(yè)在起草稅收籌劃方案時(shí)，要強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡量多的去整理和理解與企業(yè)相關(guān)的最新稅收法規(guī)及政策，從而作出全面的稅收籌劃方案。關(guān)注最新稅收政策的途徑有很多，目前國(guó)家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)官網(wǎng)都會(huì)及時(shí)發(fā)布最新的稅收政策法規(guī)，企業(yè)也可通過(guò)12366稅收熱線咨詢，獲取最新政策。

3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)作

在現(xiàn)代稅務(wù)制度體系下，由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也各不相同，各個(gè)地區(qū)擁有較大的自由裁量權(quán)。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的合法性指的就是稅收籌劃多依據(jù)的法律條款要得到稅務(wù)部門的認(rèn)同。在有些界定很模糊的法條及概念上，稅收籌劃人員不可主觀理解，要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系和溝通，咨詢稅務(wù)執(zhí)法部門，保證稅收籌劃的有效性和合法性。

4、聘請(qǐng)專業(yè)人員

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)和籌劃技巧要求更高，僅僅由企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員單獨(dú)完成有一定困難性。要想達(dá)到事半功倍的稅收籌劃效果，還是需要專門的籌劃人員來(lái)完成。從避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，可專門聘請(qǐng)有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行籌劃，從而來(lái)提高稅收籌劃方案的合規(guī)性。

5、完善內(nèi)部控制

稅收籌劃的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)是由企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定的。為避免籌劃結(jié)果不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)銷售定價(jià)、籌融資、合同簽訂及成本分?jǐn)偟扰c稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為有企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作人員參與，避免因無(wú)關(guān)人員參與而導(dǎo)致后期企業(yè)稅負(fù)大幅提高，嚴(yán)重偏離稅收籌劃結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)面臨的各種環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，既有時(shí)時(shí)變化的國(guó)家宏觀調(diào)控政策，又有不斷調(diào)整的稅收政策。房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，面臨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅等稅收政策方面的不確定性。在此環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)如果想拓展利潤(rùn)空間，提前進(jìn)行稅收籌劃不可或缺。防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，利用稅收籌劃方法，提高籌劃的減稅效果，這樣才能使我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)爭(zhēng)取到最大化的利益。

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組：稅法（II）[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2014.

[2]劉敏芝：淺議房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)師，2014（7）.

[3]杜倩：論房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義及方法[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014（18）.

（責(zé)任編輯：曉彤）