王世杰，黃容

（南昌工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，江西南昌330099）

水資源費(fèi)改稅對(duì)企業(yè)的影響

王世杰，黃容

（南昌工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，江西南昌330099）

隨著五個(gè)文明建設(shè)的不斷深入，水資源費(fèi)改稅勢在必行。在當(dāng)前新一輪財(cái)稅體制改革中，隨著資源稅改革的全面推進(jìn)，河北省率先開展水資源稅改革，采取水資源費(fèi)改稅方式，有利于清費(fèi)立稅，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，規(guī)范政府收入。涉水企業(yè)在責(zé)任義務(wù)、主管部門、相關(guān)票據(jù)、繳納稅費(fèi)時(shí)間、企業(yè)稅負(fù)和會(huì)計(jì)核算上有所不同，涉水企業(yè)需要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)政策，依法納稅、依法用水、依法經(jīng)營，不斷提高用水效率，規(guī)范用水行為。

水資源費(fèi)；水資源稅；水資源費(fèi)改稅

隨著新一輪財(cái)稅體制改革的不斷深入，財(cái)政部和國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了全面推進(jìn)資源稅改革的通知，將擴(kuò)大資源稅征收范圍，在河北省率先開展水資源稅改革試點(diǎn)工作，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入到征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征，在先行先試基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，待條件成熟后將在全國推行，拉開了資源稅改革的大幕。[1]我國人均水資源僅有世界平均水平的1/4，而且時(shí)空分布不均，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，水資源用量加大，水污染嚴(yán)重，嚴(yán)重阻礙了兩型社會(huì)建設(shè)和五個(gè)文明的實(shí)現(xiàn)。適時(shí)推出水資源稅對(duì)于提高居民水資源意識(shí)、提高社會(huì)用水效率、遏制水污染有著重要的意義。

目前我國普遍征收的水資源費(fèi)屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，在河北省試點(diǎn)的水資源稅通過費(fèi)改稅，有利于清費(fèi)立稅，規(guī)范政府財(cái)政收入，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)水資源費(fèi)改稅也將影響到涉水企業(yè)的方方面面，有利于規(guī)范涉水企業(yè)用水，提高用水效率，增強(qiáng)企業(yè)活力。本文試圖通過比較相關(guān)政策，探析水資源費(fèi)改稅對(duì)涉水企業(yè)的影響。

一、水資源費(fèi)的有關(guān)法律規(guī)范

水資源費(fèi)征收的法律依據(jù)是《中華人民共和國水法》，具體征收管理按照《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》和《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》進(jìn)行，同時(shí)授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市制定水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。

1、征收對(duì)象

《中華人民共和國水法》第四十八條規(guī)定直接從江河、湖泊或者地下取用水資源的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照國家取水許可制度和水資源有償使用制度的規(guī)定，繳納水資源費(fèi)，取得取水權(quán)。因此，水資源費(fèi)的征收對(duì)象為從江河、湖泊和地下取得水資源的單位和個(gè)人。

2、征收范圍

在有關(guān)法律法規(guī)中，考慮到具體對(duì)象的不同情況，對(duì)征收對(duì)象的部分行為不納入水資源費(fèi)征收范圍。一是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員使用本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中水的；二是家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取水的；三是為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急?。ㄅ牛┧模凰氖菫橄龑?duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的；五是為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的；六是對(duì)于符合規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額取水的，不繳納水資源費(fèi)。[2]除以上情況外，所有的其他征收對(duì)象的應(yīng)費(fèi)行為均需繳納水資源費(fèi)。

3、征收標(biāo)準(zhǔn)

水資源費(fèi)繳納數(shù)額根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量確定。水力發(fā)電用水和火力發(fā)電貫流式冷卻用水可以根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際發(fā)電量確定繳納數(shù)額。水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市的價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門、水行政主管部門制定，報(bào)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并報(bào)國家發(fā)展改革委、財(cái)政部和水利部備案。[3]水資源費(fèi)繳納數(shù)額根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量確定。對(duì)開采礦產(chǎn)資源用水，不得按礦產(chǎn)品開采量計(jì)征水資源費(fèi)?？梢娝Y源費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)主要由地方政府制定。

4、征收方式和票據(jù)

水資源費(fèi)按月征收。使用省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一印制的財(cái)政票據(jù)。

5、征管主體

水資源費(fèi)由縣級(jí)以上地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收。其中，由流域管理機(jī)構(gòu)審批取水的，水資源費(fèi)由取水口所在地省、自治區(qū)、直轄市的水行政主管部門代為征收。由縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門、財(cái)政部門和價(jià)格主管部門依照規(guī)定和管理權(quán)限，負(fù)責(zé)水資源費(fèi)的征收、管理和監(jiān)督。

二、水資源稅的有關(guān)法律規(guī)范

水資源稅征收的法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》，授權(quán)國務(wù)院規(guī)定，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。具體法規(guī)按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》執(zhí)行，其中規(guī)定財(cái)政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案，為水資源稅試點(diǎn)提供直接的法律依據(jù)。[4]在試點(diǎn)期間，具體征收管理按照《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》和《河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。

1、納稅人和征稅對(duì)象

利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人。水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水。[5]

2、征收范圍

在有關(guān)法律法規(guī)中，考慮到具體對(duì)象的不同情況，對(duì)部分行為不征收水資源稅或者免征水資源稅。一方面是取用水不征收水資源稅：一是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的；二是家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；三是為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急?。ㄅ牛┯盟模凰氖菫橄龑?duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取用水的；五是為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境須臨時(shí)應(yīng)急取用水的；六是水源熱泵系統(tǒng)利用封閉型回灌技術(shù)回灌的水；七是油田生產(chǎn)中開采的原油混合液經(jīng)分離凈化后回注的水。另一方面是取用水免征水資源稅：一是規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水；二是取用污水處理回用水、再生水、雨水、地下咸水、微咸水、淡化海水等非常規(guī)水源；三是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減稅和免稅情形。除以上情形，納稅人的應(yīng)稅行為均需繳稅。

3、征收標(biāo)準(zhǔn)

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。水資源費(fèi)繳納數(shù)額根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量確定。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際取用水量。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水量按照實(shí)際發(fā)電量確定。按地表水和地下水分類確定水資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。具體取用水分類及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市的人民政府提出建議，報(bào)財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門確定核準(zhǔn)?？梢娬魇諛?biāo)準(zhǔn)主要由中央政府核準(zhǔn)。

4、征收方式和票據(jù)

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。

5、征管主體

在河北省區(qū)域內(nèi)取用水的，水資源稅由取水審批部門所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。其中，由流域管理機(jī)構(gòu)審批取用水的，水資源稅由取水口所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

納稅人根據(jù)水行政主管部門核準(zhǔn)的實(shí)際取用水量向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人相關(guān)申報(bào)信息與水行政主管部門核準(zhǔn)的信息進(jìn)行比對(duì)，并根據(jù)核實(shí)后的信息征稅。[6]

三、水資源費(fèi)改稅對(duì)企業(yè)的影響

水資源費(fèi)改稅以后，有利于清費(fèi)立稅，完善稅收體制，規(guī)范政府財(cái)政收入，進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)前后，水資源費(fèi)和水資源稅有明顯的延續(xù)性，具有眾多共同點(diǎn)。水資源費(fèi)和水資源稅都是對(duì)單位和個(gè)人有償使用國有資源（地上和地下水資源）而征收的費(fèi)用，征收的對(duì)象和范圍基本一致，均為從量計(jì)征，以取水量為主要征收依據(jù)。但水資源費(fèi)和水資源稅有著本質(zhì)的不同，給企業(yè)帶來了不同的影響。

1、企業(yè)的法律責(zé)任不同

水資源費(fèi)是一種行政事業(yè)收費(fèi)，而水資源稅則是一種稅收。費(fèi)改稅之前企業(yè)承擔(dān)的是一種交費(fèi)義務(wù)，不繳費(fèi)將面臨著行政處罰；費(fèi)改稅之后企業(yè)承擔(dān)的是一種納稅義務(wù)，不納稅將承擔(dān)法律責(zé)任。

2、企業(yè)稅費(fèi)繳納的管理部門不同

水資源費(fèi)主要由地方水利部門收取和管理，管理企業(yè)繳納水資源稅的主要是地方水利部門，企業(yè)受其指導(dǎo)依法繳費(fèi)。水資源稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)收取和管理，企業(yè)應(yīng)稅行為主要受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和規(guī)范。水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由地方政府制定，中央備案為主，而水資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)則由地方政府建議，中央政府核準(zhǔn)。隨著資源稅改革的深入和水資源稅的全面推行，未來征收標(biāo)準(zhǔn)必然由國家權(quán)力機(jī)關(guān)制定相關(guān)法律予以規(guī)范。

3、企業(yè)繳納稅費(fèi)的時(shí)間不同

水資源費(fèi)企業(yè)必須按照規(guī)定按月繳納。而水資源稅則可按季或者按月交納，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定，部分企業(yè)不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。水資源費(fèi)改稅之后，因繳納稅費(fèi)的現(xiàn)金流出時(shí)間更長，而且具有一定選擇性，降低了企業(yè)現(xiàn)金流出頻率和壓力，更有利于企業(yè)發(fā)展。

4、企業(yè)收到的票據(jù)不同

水資源費(fèi)交訖以后，由水利部門開具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一印制的財(cái)政票據(jù)；而水資源稅則由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具資源稅發(fā)票。財(cái)政票據(jù)多由財(cái)政監(jiān)制，是政府取得非稅收入時(shí)提供的憑證。而發(fā)票則由稅務(wù)加官監(jiān)制，是政府取得稅收時(shí)的統(tǒng)一憑證。

5、企業(yè)負(fù)擔(dān)相對(duì)降低

水資源費(fèi)改稅前后征收對(duì)象基本一致，但范圍有所減少。允許水源熱泵系統(tǒng)利用封閉型回灌技術(shù)回灌的水、油田生產(chǎn)中開采的原油混合液經(jīng)分離凈化后回注的水、取用雨水、地下咸水、微咸水、淡化海水等非常規(guī)水源不征稅和免征稅，降低了從事相關(guān)業(yè)務(wù)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)因繳納稅費(fèi)的時(shí)間延長，減輕了企業(yè)資金壓力，降低了企業(yè)整體負(fù)擔(dān)。

6、企業(yè)會(huì)計(jì)核算不同

水資源費(fèi)作為行政事業(yè)收費(fèi)，沒有統(tǒng)一的核算要求，實(shí)務(wù)中一般通過“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行核算，能夠歸屬于產(chǎn)品成本的計(jì)入成本，也有計(jì)入管理費(fèi)用的。但水資源稅作為一種資源稅，按照相關(guān)法律規(guī)定通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。不同的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)企業(yè)利潤表會(huì)產(chǎn)生影響。

水資源費(fèi)改稅以后，能夠規(guī)范征收行為，有利于降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，設(shè)定不同的征收標(biāo)準(zhǔn)有利于引導(dǎo)企業(yè)提高用水效率，節(jié)約用水，減少水污染。企業(yè)需要深入學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，依法納稅，依法使用水資源，提高企業(yè)用水效率，有效保護(hù)水資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[1] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局：關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知[Z]. 2016-05-09.

[2] 國務(wù)院：取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例[Z].2006-02-20.

[3] 財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、水利部：水資源費(fèi)征收使用管理辦法[Z].2008-11-10.

[4] 國務(wù)院：中華人民共和國資源稅暫行條例[Z].2011-09-30.

[5] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部：水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法[Z].2016-05-09.

[6] 河北省人民政府：河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法[Z]. 2016-07-01.

（責(zé)任編輯：胡春雨）