姚江紅

(西安翻譯學院，陜西　西安　710105)

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“互聯(lián)網(wǎng)+”時代內(nèi)部審計在公司治理中的效應分析

姚江紅

(西安翻譯學院，陜西西安710105)

摘要：“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，為企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文以“互聯(lián)網(wǎng)+”時代對審計工作的轉型促進作用為背景，全面梳理了相關文獻，介紹了企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，分析了內(nèi)部審計落后的原因，并提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代內(nèi)部審計在公司治理中的應對策略，以便內(nèi)部審計工作作為保證公司信息質(zhì)量，規(guī)范公司進行流程中發(fā)揮更為重要的作用。

關鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；內(nèi)部審計；公司治理

1.引言

2015年7月，國務院印發(fā)《關于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)”行動的指導意見》，明確提出要順應世界“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展趨勢，充分發(fā)揮我國互聯(lián)網(wǎng)的規(guī)模優(yōu)勢和應用優(yōu)勢，推動互聯(lián)網(wǎng)由消費領域向生產(chǎn)領域拓展，加速提升產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平，增強各行業(yè)創(chuàng)新能力，構筑經(jīng)濟社會發(fā)展新優(yōu)勢和新動能。2016年3月，全國兩會通過“十三五”規(guī)劃將“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國家的發(fā)展戰(zhàn)略。

2016年全球互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)將達到32億人，約占全球總人口數(shù)的44%；其中，移動互聯(lián)網(wǎng)用戶總數(shù)將達到20億。我國網(wǎng)民規(guī)模達7.12億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為51.8%，其中手機網(wǎng)民達6.38億，占比89.6%。近年來，我國“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)改變很多行業(yè)，電子商務、互聯(lián)網(wǎng)金融、在線旅游、在線影視、在線房產(chǎn)等行業(yè)都是“互聯(lián)網(wǎng)+”的杰作。“互聯(lián)網(wǎng)+”的出現(xiàn)是現(xiàn)代信息技術與各行業(yè)進行深度融合的新階段?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代必將影響審計行業(yè)的發(fā)展。

審計服務是以用戶為導向，增強用戶的審計服務體驗，服務于用戶價值的提升，讓用戶隨時隨地感受到貼身審計服務，并實現(xiàn)信息的大數(shù)據(jù)化，從而實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)價值的深度挖掘和利用。“互聯(lián)網(wǎng)+”促進審計服務的升級換代，促進審計業(yè)務的轉型發(fā)展，使內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮建設性、預防性的增值作用。

2.文獻綜述

2.1 國外文獻綜述

(1)內(nèi)部審計準則

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)1947年頒布了《內(nèi)部審計職責說明》，說明中對內(nèi)部審計及其職責下了定義；1968年發(fā)布了針對內(nèi)部審計師的《職業(yè)道德準則》；1978年制定了《內(nèi)部審計實務標準》，成為國際內(nèi)部審計準則制定的藍本；1996年，提出內(nèi)部審計的發(fā)展方向是風險防范提供價值增值服務并幫助組織實現(xiàn)目標；1999年發(fā)布內(nèi)部審計職業(yè)準則新框架。

(2)內(nèi)部審計在公司價值增值中的作用研究

Dov Eden&Lean Morian(1996)第一次以實驗的形式驗證了內(nèi)部審計對企業(yè)價值的積極影響。Leung(2003)采用網(wǎng)絡在線問卷調(diào)查的方式對澳大利亞內(nèi)部審計情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、風險管理和公司治理事項是內(nèi)部審計價值增值服務的三項最重要的工作。Dessalegn Getie Mihret(2008)對埃塞俄比亞電訊公司的研究表明，內(nèi)部審計在近幾年已經(jīng)向增值型轉變。

(3)內(nèi)部審計對企業(yè)風險防范的研究

《薩班斯.奧克斯法案302和404條款》(2002)指出內(nèi)部審計師需要幫助企業(yè)確認和評估各種風險，并提出相關的改進方案。Aghili(2010)認為內(nèi)部審計人員為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督重要力量。Chordas(2012)認為企業(yè)內(nèi)部審計人員有機會了解、識別、評估企業(yè)固有風險。

(4)內(nèi)部審計績效評估的研究

1988年，W.S.Albrecht、K.R.Howe、D.R.Schueler、K.D.Stocks 提出應該依據(jù)何種標準對內(nèi)部審計績效進行有效衡量。2000年，Wong在《平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評價中的應用》中試圖利用平衡計分卡選取影響內(nèi)部審計績效的主要指標。2004年，F(xiàn)armer探討了與內(nèi)部審計績效評價相關的理論，結合內(nèi)部審計績效評價的實踐情況，構建內(nèi)部審計績效評價體系。

2.2 國內(nèi)文獻綜述

(1)關于內(nèi)部審計質(zhì)量的研究

田曉紅(2010)提出內(nèi)部審計質(zhì)量控制的八個要素與內(nèi)部審計質(zhì)量的相關性呈正相關。張超(2010)提出內(nèi)部審計的質(zhì)量受到獨立性的影響重大并在很大程度上依賴于內(nèi)部審計機構設置的獨立性和權威性。蔣宇凡(2014)以集團公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制為研究內(nèi)容，構建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

(2)內(nèi)部審計在公司價值增值中的作用研究

馮均科( 2008) 認為內(nèi)部審計的基本目標是增加價值，通過自身價值的提升來增加組織價值。邱銀豐( 2013) 探討了構建價值增值型內(nèi)審體系的方法與策略。張白( 2014) 對增值型內(nèi)部審計提出改進，并嘗試構建“內(nèi)部審計價值實現(xiàn)金字塔”。

(3) 內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用

李萍(2014)探討內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用，提出加強內(nèi)部審計的方法。唐瑾、楊敏等(2014)提出內(nèi)部審計在風險管理中的角色和作用，有效改進風險管理的效果。王陽陽(2015)以某房地產(chǎn)集團內(nèi)部審計實際案例來說明現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙诰唧w審計項目中的運用，為更廣范圍的企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展提供一定的理論指導及實務操作意見。

(4)關于內(nèi)部審計績效評價指標體系的研究

韓曉梅(2009)將GAIN得出最受認可的25項指標按照平衡計分卡的方式創(chuàng)建五個維度，對構成的平衡計分卡評價指標進行賦權，并計算內(nèi)部審計績效的綜合評分。孫青霞， 韓傳模(2010)注重績效棱柱、戰(zhàn)略記分卡和作業(yè)盈利指標，對于新設計的指標體系應從內(nèi)部審計過程 ， 審計成果等四個方面進行構建。

2.3 述評

國內(nèi)外多數(shù)學者的研究認為，內(nèi)部審計可以通過評價和改進風險管理和內(nèi)部控制與公司治理等手段，幫助企業(yè)實現(xiàn)其價值增值的目的，但對于內(nèi)部審計在公司治理中的效應方面的研究文獻在內(nèi)部審計文獻中的比例很低，導致規(guī)范研究很多，實證研究不足。國內(nèi)對于這一問題的研究方法比較單一，實證研究文獻較少，很難真正揭示內(nèi)部審計在公司治理和價值增值的影響因素及各因素變量間的相互關系。

3.內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

3.1 內(nèi)部審計定位模糊

我國自80年代出現(xiàn)了內(nèi)部審計的相關規(guī)定，發(fā)展歷程比較短。而且我國企業(yè)的內(nèi)部審計最初是以國家審計開始的，隨后再轉向企業(yè)。這種監(jiān)督導向型的內(nèi)部審計嚴重制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計的獨立性受到嚴重影響。主要表現(xiàn)在：第一，不少企業(yè)家認為內(nèi)部審計是外來監(jiān)督力量，對內(nèi)部審計帶有抵觸心理，不能將內(nèi)部審計和企業(yè)的內(nèi)部管理有效結合；第二，內(nèi)部審計人員更多的將其定位于監(jiān)督職能，忽略了其咨詢等功能；第三，內(nèi)部審計部門和被審計企業(yè)之間缺乏必要溝通，工作中往往出現(xiàn)對立局面，目標很難達到一致。

3.2 內(nèi)部審計獨立性不高

由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構是在國家干預和推動下建立起來的，缺少完整的獨立性。主要表現(xiàn)在：第一，企業(yè)內(nèi)部審計委員會人員構成多由企業(yè)內(nèi)部管理層或是大股東把持，構成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關系，審計委員會形同虛設，沒有發(fā)揮應有的作用；第二，因管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位缺失，導致內(nèi)部審計人員工作開展過程中缺乏完整的獨立性，如內(nèi)部審計人員出于自身利益考慮，對于企業(yè)領導出現(xiàn)的經(jīng)營行為違反有關法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟效益原則時，表現(xiàn)出無能為力，嚴重影響內(nèi)部審計的獨立性；內(nèi)部審計機構工作人員多數(shù)由會計或企業(yè)管理人員兼任，導致審計計劃及審計程序的制定與實施缺乏客觀性；內(nèi)部審計經(jīng)費沒有嚴格規(guī)定，很大程度上取決于企業(yè)管理層，影響了內(nèi)部審計的發(fā)揮。

3.3 內(nèi)部審計技術落后

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，尤其是ERP財務軟件和會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，給企業(yè)的內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。針對這種情況，西方發(fā)達國家已經(jīng)探索開發(fā)新的審計軟件，應用新的審計技術和手段，通過大力開展審計調(diào)查，及時評價和預測企業(yè)的管理風險，

為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有效的決策建議。我國審計水平處于較低的階段，以手工賬為主，憑借審計人員的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件，更多地停留在事后審計和靜態(tài)審計，導致審計工作不能夠及時發(fā)現(xiàn)問題及解決問題。

3.4 內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

西方發(fā)達國家認為內(nèi)部審計人員團隊的理想構成是：經(jīng)濟管理專業(yè)占1/3，工程技術專業(yè)占1/3，其他專業(yè)占1/3。作為新時代的內(nèi)部審計人員，必須具備扎實的專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗，不僅要精通財務管理、審計學、法律法規(guī)等專業(yè)知識，還應具備一定的數(shù)學分析能力和計算機軟件操作能力。而我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大部分是財務人員或是兼職審計人員，整體知識水平不高，且內(nèi)部審計人員后續(xù)教育不夠，職業(yè)化建設步伐緩慢，審計人員的培訓更多地局限于監(jiān)督稽查為主，對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的對象：風險管理、內(nèi)部控制及公司治理及最終增加公司價值方面的培訓缺乏體系性，導致企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求。

4.內(nèi)部審計落后的原因分析

4.1 內(nèi)部審計的特殊歷史

我國企業(yè)的內(nèi)部審計最初是以國家審計開始的，大部分企業(yè)內(nèi)部審計機構的組建是在有關政府部門的行政干預下建立起來的，具有很大的強制性和非自愿性，并非企業(yè)基于自身加強管理的內(nèi)在需要設置的，并在國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督下開展內(nèi)部審計工作，導致內(nèi)部審計機構具有雙重責任，一方面接受國家審計機關的業(yè)務指導，對本企業(yè)財務收支進行審計，維護國家利益；另一方面又在本企業(yè)主要負責人領導下開展工作。使企業(yè)決策者認為內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部管理機制無關，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來，為企業(yè)增值為目的的公司治理導向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展缺乏動力。

4.2 內(nèi)部審計機構設置不合理

我國企業(yè)內(nèi)部審計部門的設立與其它業(yè)務部門平行設立。且內(nèi)部審計部門直接受企業(yè)總會計師或財務主管分管，并向其負責報告工作。在這種組織形式下，由于內(nèi)部審計部門沒有隸屬于企業(yè)最高管理層，內(nèi)部審計組織不能站在最高經(jīng)營管理者的角度，其機構的權威性受到了影響，且不能從企業(yè)全局出發(fā)去選擇審計項目和開展審計工作，使得內(nèi)部審計人員無法及時了解被審計單位內(nèi)部控制的缺陷及其所面臨的各種風險，審計意見或建議因缺乏權利保證而執(zhí)行緩慢，導致公司治理導向內(nèi)部審計的開展缺乏權利保證。

4.3 內(nèi)部審計的作用過于狹窄

我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員的審計職責集中在財務數(shù)據(jù)的真實性和客觀性方面。往往忽略了財務票據(jù)的真實性、合理性及時效性。與政府審計和社會審計的不同之處在于：企業(yè)內(nèi)部審計很少進行事前和事中的審計，多數(shù)審計工作集中在針對已經(jīng)查出來的結果進行審核，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部審計的效果和效率，企業(yè)內(nèi)部審計的職能發(fā)揮也受到嚴重制約。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作要想發(fā)揮其重要的監(jiān)督職能，就應該擴大其審計范圍，不光是財務領域的審計，更應包括制度及體制方面的審計，做好各項審計工作的事前預測，事中監(jiān)控及事后反饋工作，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作的職責，為企業(yè)進行有效的公司治理工作提供支撐。

5.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代內(nèi)部審計對加強公司治理的應對策略

5.1 完善公司治理結構

不少企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務時，內(nèi)部審計制度形同虛設，公司高層管理人員之間也沒有形成系統(tǒng)的責任和權力匹配安排。公司治理工作作為企業(yè)管理的基礎工作，就很難開展一個良好的企業(yè)經(jīng)營管理活動。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論，即財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者的管理。

當企業(yè)設立治理層的范圍規(guī)模時，各職能部門按照部門職責要求開展工作，相互之間形成制約關系，相互牽制，企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性才能充分發(fā)揮，審計工作的監(jiān)督作用才能更好地為企業(yè)的日常運營工作保駕護航。

5.2 加強內(nèi)部審計結果的應用

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的主要目的是提出審計結果，并有效地利用審計結果的要求，發(fā)揮好審計工作的監(jiān)督職責，強化公司治理的效應。主要是：一方面要提高審計工作的質(zhì)量；一方面提高專業(yè)審計人員的專業(yè)知識，同時，需要企業(yè)管理層對審計結果的肯定來保證后續(xù)審計工作的順利進行，另外，對審計處理過程中發(fā)現(xiàn)的異樣情況進行合理分析，加強審計結論的客觀性、合理性和及時性，通過企業(yè)內(nèi)部各個部門反饋的相關信息對企業(yè)內(nèi)部審計結論的報告信息作出詳細披露，爭取做到企業(yè)內(nèi)部審計工作為公司治理提供有效的幫助。

5.3 加快推進內(nèi)部審計的信息化假設

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，加速了審計工作的信息化進程，審計人員通過對審計中獲取的大量數(shù)據(jù)和信息，從中找出財務、業(yè)務和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢，為被審計單位董事會和經(jīng)理層提供數(shù)據(jù)證明、關聯(lián)分析和相關建議，從而促進完善公司治理、內(nèi)部控制和其他管理制度，促進被審計單位管理水平的提高。同時，審計人員將審計成果進行智能化留存，將問題數(shù)據(jù)化并固化到系統(tǒng)中，以便于計算或判斷問題的發(fā)展趨勢，供被審計單位進行預警使用。為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)的開放運行、連續(xù)加載、科學分析、實時應用，審計機構和審計人員應加大力度推進云審計平臺建設，以滿足審計對大數(shù)據(jù)運用的需要。

5.4 提升內(nèi)審人員的整體素質(zhì)

內(nèi)部審計工作不僅是財務范圍和財務審計方面的業(yè)務，而且已經(jīng)延伸到了其他領域，對于審計人員的專業(yè)水平也要求越來越高。內(nèi)部審計人員要有扎實的專業(yè)功底，既要懂財務稅務會計方面的知識，也要精通審計方面的知識，并且要了解企業(yè)的經(jīng)營管理制度、掌握相關的法律法規(guī)、良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神等素養(yǎng)都是內(nèi)審人員不可或缺的。同時，內(nèi)審人員應該具有高瞻遠矚的眼光來看待問題，自覺遵守企業(yè)的內(nèi)部審計準則和審計人員職業(yè)道德規(guī)范，熟練掌握和運用審計方法和技能，注重專業(yè)知識和時代信息知識的更新；另外，企業(yè)也應積極鼓勵內(nèi)審人員加強學習，積極參與各項行業(yè)內(nèi)需要的資格考試，與國際先進的專業(yè)知識技能接軌，更多地了解內(nèi)部審計的國內(nèi)外前沿知識，掌握內(nèi)部審計的發(fā)展態(tài)勢，開闊視野，提升自身素養(yǎng)。

6.結論

“互聯(lián)網(wǎng)+ ”信息時代的到來，為企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，本文根據(jù)大量的數(shù)據(jù)調(diào)查資料，對我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題進行了調(diào)查分析，提出了進一步完善企業(yè)內(nèi)部審計問題在公司治理中的幾點對策。希望企業(yè)管理者從而更加重視內(nèi)部審計的效能，使得內(nèi)部審計更有效率地為企業(yè)服務。

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基金項目：2014年度西安西安翻譯學院質(zhì)量工程項目：《財務管理基礎》課程教學團隊(項目編號：Z1406)。