趙婷婷

（北京控股投資管理有限公司，北京100026）

?

國有投資控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

趙婷婷

（北京控股投資管理有限公司，北京100026）

摘要：近幾年來，我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革不斷深化，國有投資控股企業(yè)在我國更是占有較大的比例，隨著市場競爭日益激烈，為提高自身經(jīng)濟(jì)收益，許多企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制中極為重要的環(huán)節(jié)。然而，內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題，使得國有投資控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)。所以，如何提高國有投資控股企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為這些企業(yè)必須解決的問題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制更是十分必要。

關(guān)鍵詞：國有投資控股企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，我國的企業(yè)改革也在不斷的深化。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也已經(jīng)實(shí)行了20多年，得到了迅速的發(fā)展，但與此同時(shí)，也遇到了一些難以解決的問題。近年來，證券市場上相繼出現(xiàn)了東方電子、藍(lán)田股份等國內(nèi)公司為上市而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的丑聞，還有美國安然公司、世界通信等大型企業(yè)的破產(chǎn)事件。這與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺失有著很大的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)各方利益以及監(jiān)督的機(jī)制，其目的就是為了通過對企業(yè)內(nèi)部信息的公開，提高披露信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的監(jiān)督，從而維護(hù)企業(yè)的各方利益?；诖耍瑑?nèi)部審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分。本文旨在分析國有投資控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并針對公司企業(yè)內(nèi)審制度的特征，來談?wù)搩?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施以及未來實(shí)施的細(xì)則。

一、國有投資控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生原因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是內(nèi)部審計(jì)人員所屬的單位被反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在著重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象，或者是企業(yè)內(nèi)部控制制度存在著巨大的漏洞或缺陷卻沒有被有效執(zhí)行，亦或是企業(yè)的經(jīng)營管理存在較大問題，如舞弊等問題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)卻未發(fā)現(xiàn)問題或是失察徇私，并且還發(fā)表了有違事實(shí)的審計(jì)意見的可能性。理解這一概念是為了明白，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)在實(shí)際工作中往往表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)無意地發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性

從上個(gè)世紀(jì)八十年代開始，在政府的積極推行鼓勵(lì)下，我國內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來。但由于我國政企之間并沒有明確地分界，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的行政性過強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)的各方面利益息息相關(guān)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員在實(shí)際的審計(jì)工作中缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，審計(jì)工作受到各方面的限制，作出的審計(jì)處理決定也很難執(zhí)行。以我國現(xiàn)有的企業(yè)為例，特別是占了大部分的國有投資控股企業(yè)，一方面其內(nèi)部審計(jì)受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)籌指導(dǎo)，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)的工資福利由企業(yè)內(nèi)部發(fā)放，同時(shí)接受企業(yè)自身的行政領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)工作受國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)與行政待遇由企業(yè)內(nèi)部提供的矛盾關(guān)系，使內(nèi)審人員處于兩難的境地，因此內(nèi)部審計(jì)失去了其應(yīng)有的權(quán)威性。然而，獨(dú)立性是審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)中的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性不能得到有效保證，就難以保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量并規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式主要有五種：一為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；二是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式；四是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及總經(jīng)理所構(gòu)成的雙重領(lǐng)導(dǎo)模式；五是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。其中，第一、二種模式中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；其余幾種模式是目前我國企業(yè)采用的模式，以總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)模式為主，這些模式下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到了較大影響，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為進(jìn)行有力的監(jiān)督，極有可能會(huì)造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層舞弊的問題出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的作用無法得到最有效的發(fā)揮。現(xiàn)如今我國的內(nèi)部審計(jì)處于難以發(fā)展的階段，這主要與現(xiàn)階段我國的企業(yè)管理體制不夠健全，以及企業(yè)的職能定位不準(zhǔn)確相關(guān)。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于企業(yè)的機(jī)構(gòu)，其運(yùn)行還依靠企業(yè)的經(jīng)費(fèi)支持。

2、內(nèi)部審計(jì)法制不夠健全

近年來，我國逐步重視起內(nèi)部審計(jì)的問題，陸續(xù)頒布了幾部法規(guī)政策，如《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》等，對內(nèi)部審計(jì)問題作出了一系列規(guī)定。但就我國內(nèi)審現(xiàn)狀而言，我國法律在內(nèi)部審計(jì)工作中所設(shè)定的條文缺乏一定的實(shí)用性，雖然這些法規(guī)已經(jīng)頒布實(shí)施，但大多是政策性或原則性的規(guī)定，對于實(shí)際中所遇到的問題并不具有很強(qiáng)的參照性，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作依然難以滿足市場經(jīng)濟(jì)健康向上發(fā)展的要求。

3、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)

隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷完善與發(fā)展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也在不斷提高。在大部分企業(yè)中，內(nèi)審人員多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺少經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，而企業(yè)也缺乏對內(nèi)審人員的定期培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)缺乏高專業(yè)性的支撐，便難以保證審計(jì)質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

1、合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在上文中提及現(xiàn)有大多數(shù)企業(yè)采取以總經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，阻礙了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置，可調(diào)整我國企業(yè)慣用的組織方式為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，或在企業(yè)內(nèi)單獨(dú)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來管理統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將人、財(cái)、物統(tǒng)一交由審計(jì)委員會(huì)管理，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體性優(yōu)勢。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是決定審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素，因而提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是解決內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的必要措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該按照分工設(shè)立崗位并對每個(gè)人員的業(yè)務(wù)范圍、崗位職責(zé)范圍實(shí)行責(zé)任制。內(nèi)審人員的定崗定責(zé)制度能夠有效提高審計(jì)人員工作效率，崗位落實(shí)到個(gè)人也能進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)審工作范圍，同時(shí)也可增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任心。這一制度的建立與完善可以促進(jìn)內(nèi)審人員自我增值，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的活力。

除了采取定崗定責(zé)制之外，還可以采取其他多種手段來促進(jìn)內(nèi)審人員進(jìn)行自我增值。比如邀請內(nèi)審方面的專家進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，并將培訓(xùn)的時(shí)間設(shè)置為不少于一個(gè)月的崗位培訓(xùn)任務(wù)，鼓勵(lì)年輕有能力的內(nèi)審人員深造進(jìn)修，參加CIA考試，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣。隨著對內(nèi)審工作重視程度的不斷加大以及內(nèi)審的工作范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍也需要不斷壯大，除了提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其工作效率以外，還需要吸收新鮮的血液，不僅要吸收內(nèi)審方面的人才，還要吸收其他相關(guān)專業(yè)的人才，比如工程技術(shù)人員、造價(jià)人員等。

3、采取分析性對策應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，預(yù)測、控制和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，第一步便是學(xué)會(huì)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，搜集審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制訂控制風(fēng)險(xiǎn)的方案，采取有力的措施，如培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人員，確定審計(jì)范圍，健全和完善各級崗位責(zé)任制等等。其次，審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)自我保護(hù)，在企業(yè)的內(nèi)審工作中，對待審計(jì)結(jié)論應(yīng)謹(jǐn)慎，并進(jìn)行詳細(xì)的說明，最好不要采用過于絕對化的表達(dá)。此外，審計(jì)人員還要學(xué)會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，將審計(jì)工作中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行細(xì)化并將其落實(shí)到部門、個(gè)人。最后，審計(jì)人員要有抗壓性，能夠承受風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威性和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，減少行政和社會(huì)關(guān)系的干預(yù)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

4、合理確定審計(jì)項(xiàng)目，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)審工作

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，要學(xué)會(huì)有技術(shù)性地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目的確定在審計(jì)工作中起著至關(guān)重要的作用。在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對于社會(huì)所關(guān)注的以及影響社會(huì)民生的熱點(diǎn)問題的企業(yè)及其項(xiàng)目，應(yīng)將其作為重點(diǎn)項(xiàng)目逐個(gè)擊破。在進(jìn)行各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作中，應(yīng)該深入細(xì)致，在調(diào)查違法違紀(jì)問題時(shí)，更應(yīng)該秉承該原則，調(diào)查出事實(shí)。對于一般性的問題，則要善于捕捉問題的本質(zhì)，反映社會(huì)的普遍現(xiàn)象，推動(dòng)企業(yè)的規(guī)范化管理，以體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)職能。

企業(yè)內(nèi)審不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中所存在的問題，更重要的是對此提出改進(jìn)的建議，并為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。審計(jì)人員要善于與其他部門合作，將企業(yè)內(nèi)審的作用得以充分發(fā)揮。此外，內(nèi)審組織應(yīng)該樹立服務(wù)意識，對內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的整體有效性進(jìn)行監(jiān)測和評價(jià)，提高質(zhì)量意識使內(nèi)審活動(dòng)能夠遵守相應(yīng)的規(guī)范和程序。

綜上，國有投資控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的，將審計(jì)工作放在企業(yè)管理的重要位置，提高對內(nèi)審工作的重視，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培養(yǎng)，才能不斷完善企業(yè)內(nèi)審制度，使企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]劉惠萍：論企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范[J].財(cái)會(huì)論壇，2003 （11）.

[2]唐躍軍：析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮作用的途徑[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003（3）.

[3]耿建新、續(xù)芹、李躍然：內(nèi)審部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及效果研究[J].審計(jì)研究，2006（1）.

[4]蔡春、唐滔智：公司治理審計(jì)論[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[5]劉一飛：論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（3）.

（責(zé)任編輯：胡冬梅）