趙婷婷

（北京控股投資管理有限公司，北京100026）

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國有投資控股企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制

趙婷婷

（北京控股投資管理有限公司，北京100026）

摘要：近幾年來，我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革不斷深化，國有投資控股企業(yè)在我國更是占有較大的比例，隨著市場競爭日益激烈，為提高自身經(jīng)濟收益，許多企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制中極為重要的環(huán)節(jié)。然而，內(nèi)部審計存在的一些問題，使得國有投資控股企業(yè)內(nèi)部審計存在著諸多風險。所以，如何提高國有投資控股企業(yè)的審計風險意識，有效控制和規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量，已成為這些企業(yè)必須解決的問題，加強企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制更是十分必要。

關鍵詞：國有投資控股企業(yè)；內(nèi)部審計；風險控制

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，我國的企業(yè)改革也在不斷的深化。我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度也已經(jīng)實行了20多年，得到了迅速的發(fā)展，但與此同時，也遇到了一些難以解決的問題。近年來，證券市場上相繼出現(xiàn)了東方電子、藍田股份等國內(nèi)公司為上市而進行財務造假的丑聞，還有美國安然公司、世界通信等大型企業(yè)的破產(chǎn)事件。這與企業(yè)內(nèi)部審計缺失有著很大的關系。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)各方利益以及監(jiān)督的機制，其目的就是為了通過對企業(yè)內(nèi)部信息的公開，提高披露信息的質(zhì)量，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的監(jiān)督，從而維護企業(yè)的各方利益?；诖耍瑑?nèi)部審計成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分。本文旨在分析國有投資控股企業(yè)內(nèi)部審計的風險產(chǎn)生的原因，并針對公司企業(yè)內(nèi)審制度的特征，來談論內(nèi)部審計風險控制的措施以及未來實施的細則。

一、國有投資控股企業(yè)內(nèi)部審計風險及其產(chǎn)生原因

內(nèi)部審計風險指的是內(nèi)部審計人員所屬的單位被反映其經(jīng)濟活動或項目的財務會計報告存在著重大的錯報、漏報的現(xiàn)象，或者是企業(yè)內(nèi)部控制制度存在著巨大的漏洞或缺陷卻沒有被有效執(zhí)行，亦或是企業(yè)的經(jīng)營管理存在較大問題，如舞弊等問題時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計卻未發(fā)現(xiàn)問題或是失察徇私，并且還發(fā)表了有違事實的審計意見的可能性。理解這一概念是為了明白，企業(yè)內(nèi)部的審計人員是審計風險產(chǎn)生的主體，審計風險的本質(zhì)在實際工作中往往表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員可能會無意地發(fā)表錯誤的審計結(jié)論。

1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性

從上個世紀八十年代開始，在政府的積極推行鼓勵下，我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。但由于我國政企之間并沒有明確地分界，導致內(nèi)部審計的行政性過強，內(nèi)部審計人員與被審計企業(yè)的各方面利益息息相關，內(nèi)審機構(gòu)及其人員在實際的審計工作中缺乏應有的獨立性，審計工作受到各方面的限制，作出的審計處理決定也很難執(zhí)行。以我國現(xiàn)有的企業(yè)為例，特別是占了大部分的國有投資控股企業(yè)，一方面其內(nèi)部審計受國家審計機關的統(tǒng)籌指導，對企業(yè)進行監(jiān)督檢查；另一方面，審計機構(gòu)的工資福利由企業(yè)內(nèi)部發(fā)放，同時接受企業(yè)自身的行政領導。審計機構(gòu)的業(yè)務工作受國家審計機關指導與行政待遇由企業(yè)內(nèi)部提供的矛盾關系，使內(nèi)審人員處于兩難的境地，因此內(nèi)部審計失去了其應有的權(quán)威性。然而，獨立性是審計工作的關鍵所在，如果審計機構(gòu)和人員在企業(yè)中的獨立性、業(yè)務工作中的自主性和權(quán)威性不能得到有效保證，就難以保證內(nèi)部審計的質(zhì)量并規(guī)避審計風險。

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的組織形式主要有五種：一為董事會領導模式；二是監(jiān)事會領導模式；三是總經(jīng)理領導模式；四是由董事會、監(jiān)事會以及總經(jīng)理所構(gòu)成的雙重領導模式；五是財務總監(jiān)領導模式。其中，第一、二種模式中的內(nèi)部審計機構(gòu)具有較強的獨立性；其余幾種模式是目前我國企業(yè)采用的模式，以總經(jīng)理的領導模式為主，這些模式下的內(nèi)部審計獨立性受到了較大影響，審計機構(gòu)無法對總經(jīng)理的經(jīng)濟責任、經(jīng)營行為進行有力的監(jiān)督，極有可能會造成企業(yè)領導層舞弊的問題出現(xiàn)，內(nèi)部審計的作用無法得到最有效的發(fā)揮。現(xiàn)如今我國的內(nèi)部審計處于難以發(fā)展的階段，這主要與現(xiàn)階段我國的企業(yè)管理體制不夠健全，以及企業(yè)的職能定位不準確相關。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)從屬于企業(yè)的機構(gòu)，其運行還依靠企業(yè)的經(jīng)費支持。

2、內(nèi)部審計法制不夠健全

近年來，我國逐步重視起內(nèi)部審計的問題，陸續(xù)頒布了幾部法規(guī)政策，如《內(nèi)部審計準則》、《審計法》等，對內(nèi)部審計問題作出了一系列規(guī)定。但就我國內(nèi)審現(xiàn)狀而言，我國法律在內(nèi)部審計工作中所設定的條文缺乏一定的實用性，雖然這些法規(guī)已經(jīng)頒布實施，但大多是政策性或原則性的規(guī)定，對于實際中所遇到的問題并不具有很強的參照性，現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作依然難以滿足市場經(jīng)濟健康向上發(fā)展的要求。

3、內(nèi)部審計人員缺乏較高的業(yè)務素質(zhì)

隨著企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的不斷完善與發(fā)展，內(nèi)審機構(gòu)逐步由財務審計向經(jīng)營審計、管理審計發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)要求也在不斷提高。在大部分企業(yè)中，內(nèi)審人員多為財務會計出身，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺少經(jīng)營管理經(jīng)驗，而企業(yè)也缺乏對內(nèi)審人員的定期培訓。內(nèi)部審計缺乏高專業(yè)性的支撐，便難以保證審計質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險控制措施

1、合理規(guī)劃內(nèi)部審計機構(gòu)

在上文中提及現(xiàn)有大多數(shù)企業(yè)采取以總經(jīng)理為領導的組織模式，阻礙了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。合理規(guī)劃內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設置，可調(diào)整我國企業(yè)慣用的組織方式為董事會領導下設立內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，或在企業(yè)內(nèi)單獨設立審計委員會來管理統(tǒng)籌內(nèi)部審計機構(gòu)，將人、財、物統(tǒng)一交由審計委員會管理，以增強審計機構(gòu)的整體性優(yōu)勢。

2、提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是決定審計工作質(zhì)量的主要因素，因而提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)是解決內(nèi)部審計風險問題的必要措施。內(nèi)部審計人員應該按照分工設立崗位并對每個人員的業(yè)務范圍、崗位職責范圍實行責任制。內(nèi)審人員的定崗定責制度能夠有效提高審計人員工作效率，崗位落實到個人也能進一步擴大內(nèi)審工作范圍，同時也可增強內(nèi)審人員的責任心。這一制度的建立與完善可以促進內(nèi)審人員自我增值，增強內(nèi)審機構(gòu)的活力。

除了采取定崗定責制之外，還可以采取其他多種手段來促進內(nèi)審人員進行自我增值。比如邀請內(nèi)審方面的專家進行專項培訓，并將培訓的時間設置為不少于一個月的崗位培訓任務，鼓勵年輕有能力的內(nèi)審人員深造進修，參加CIA考試，養(yǎng)成終身學習的良好習慣。隨著對內(nèi)審工作重視程度的不斷加大以及內(nèi)審的工作范圍的不斷擴大，審計人員專業(yè)隊伍也需要不斷壯大，除了提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其工作效率以外，還需要吸收新鮮的血液，不僅要吸收內(nèi)審方面的人才，還要吸收其他相關專業(yè)的人才，比如工程技術人員、造價人員等。

3、采取分析性對策應對審計風險

首先，預測、控制和分析審計風險。企業(yè)要控制審計風險，第一步便是學會預測風險，搜集審計風險資料，制訂控制風險的方案，采取有力的措施，如培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人員，確定審計范圍，健全和完善各級崗位責任制等等。其次，審計人員應學會自我保護，在企業(yè)的內(nèi)審工作中，對待審計結(jié)論應謹慎，并進行詳細的說明，最好不要采用過于絕對化的表達。此外，審計人員還要學會將風險進行轉(zhuǎn)移，將審計工作中所出現(xiàn)的問題進行細化并將其落實到部門、個人。最后，審計人員要有抗壓性，能夠承受風險，提高審計機關權(quán)威性和審計人員的風險意識，減少行政和社會關系的干預，減少風險發(fā)生的因素，保證審計的獨立性。

4、合理確定審計項目，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)審工作

在企業(yè)內(nèi)部審計中，要學會有技術性地規(guī)避審計風險。審計項目的確定在審計工作中起著至關重要的作用。在選擇審計項目時，對于社會所關注的以及影響社會民生的熱點問題的企業(yè)及其項目，應將其作為重點項目逐個擊破。在進行各個項目的審計工作中，應該深入細致，在調(diào)查違法違紀問題時，更應該秉承該原則，調(diào)查出事實。對于一般性的問題，則要善于捕捉問題的本質(zhì)，反映社會的普遍現(xiàn)象，推動企業(yè)的規(guī)范化管理，以體現(xiàn)審計的服務職能。

企業(yè)內(nèi)審不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中所存在的問題，更重要的是對此提出改進的建議，并為企業(yè)領導的決策提供依據(jù)。審計人員要善于與其他部門合作，將企業(yè)內(nèi)審的作用得以充分發(fā)揮。此外，內(nèi)審組織應該樹立服務意識，對內(nèi)審項目質(zhì)量的整體有效性進行監(jiān)測和評價，提高質(zhì)量意識使內(nèi)審活動能夠遵守相應的規(guī)范和程序。

綜上，國有投資控股企業(yè)的內(nèi)部審計是風險與機遇并存的，將審計工作放在企業(yè)管理的重要位置，提高對內(nèi)審工作的重視，加強對內(nèi)審人員的培養(yǎng)，才能不斷完善企業(yè)內(nèi)審制度，使企業(yè)健康發(fā)展。

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（責任編輯：胡冬梅）