西安郵電大學經濟與管理學院 李瑞

信息化環(huán)境下經濟責任審計創(chuàng)新探析

西安郵電大學經濟與管理學院 李瑞

一、信息化環(huán)境下經濟責任審計面臨的主要問題

第一，信息化環(huán)境下的審計證據(jù)仍缺乏證明力度。大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)紙質審計證據(jù)已轉化為電子商務下的電子審計證據(jù)，由于信息系統(tǒng)在各部門得到普遍應用，多個系統(tǒng)平臺數(shù)據(jù)交互，如何在海量數(shù)據(jù)之中采集相關可靠的數(shù)據(jù)，使之變成可利用的信息最后成為審計證據(jù)，成為審計工作開展的首要問題。經濟責任審計的現(xiàn)場時間較短，可直接獲取的數(shù)據(jù)資料有限，信息系統(tǒng)的技術配置缺乏與被審計單位的業(yè)務、財務及其他管理信息系統(tǒng)的關聯(lián)性，導致數(shù)據(jù)冗雜且重復率高；網絡系統(tǒng)具有不穩(wěn)定的特性，審計過程會出現(xiàn)安全性問題；數(shù)據(jù)采集之后需要應用信息技術進行數(shù)據(jù)分析，但在當前的審計工作開展階段，數(shù)據(jù)的分析缺乏更為合理的指標參考，導致數(shù)據(jù)分析高成本效率低，直接影響審計結果的利用。

第二，審計方法還不完全適應信息化環(huán)境下的經濟活動。當信息技術不斷推動經濟快速發(fā)展，經濟組織需要更具時效性的審計。信息技術改變了經濟責任審計的方法、內容和審計實施程序，具體表現(xiàn)在對經濟活動開展審計工作時，程序和軟件測試都必須在相關數(shù)據(jù)和記錄沒有改變的條件下進行。當被審計單位信息系統(tǒng)保持正常運行，審計人員難以在規(guī)定時間內對系統(tǒng)軟件進行大規(guī)模的檢測，審計時效性得不到保證，由于系統(tǒng)高速運行、審計程序的復雜，導致審計人員很難對已實施過檢測的系統(tǒng)軟件進行復原。為應對這一問題，就必須進一步完善信息化環(huán)境下經濟責任審計方式，尋求經濟責任審計實施的新路徑，實現(xiàn)經濟責任審計的變革發(fā)展。

第三，經濟責任審計評價體系不夠科學準確。經濟責任審計的評價指標體系是審計人員在審計過程中對數(shù)據(jù)提取處理之后，綜合反映被審計領導人任職期間經濟活動狀況的概括性數(shù)據(jù)。信息化環(huán)境下經濟責任審計評價內容越來越繁雜，評價指標體系的日益多樣化，信息技術對于財務數(shù)據(jù)的存儲、加工、整理要求更高；但是現(xiàn)行的評價方法不能適應信息化環(huán)境下的評價指標體系，僅以簡單的定性指標進行評價顯然不適應經濟責任審計發(fā)展創(chuàng)新的要求。因此對定性評價方法與定量評價方法的雙重考慮，并集合計算機網絡和信息系統(tǒng)軟件的應用才能夠對審計對象進行合理評價，確保審計評價質量。

第四，信息化環(huán)境下經濟責任審計風險更大。信息化指明了經濟責任審計的發(fā)展方向，但同時也帶來了挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在：被審計單位的業(yè)務處理能力增強，各級領導干部對經濟責任審計的依賴性增強；審計數(shù)據(jù)的獲取在于被審計單位領導干部的配合程度，如果被審計單位提供虛假信息且刻意隱瞞影響審計活動所需要的信息，或被審計的領導干部對經濟責任審計信息系統(tǒng)擁有權限，使系統(tǒng)中一些重問題不能被發(fā)現(xiàn)，從而將屬于領導干部的責任和風險轉移到審計人員身上；由于審計機關要根據(jù)領導干部經濟活動中的重難點開展工作，可能會出現(xiàn)在審計實務實施過程中采用不適當?shù)膶徲嫹椒?，盲目擴大審計內容的情況。所有這些都可能產生審計風險。

二、信息化環(huán)境下經濟責任審計創(chuàng)新的基礎

第一，完善經濟責任審計對象基本信息數(shù)據(jù)庫。根據(jù)經濟責任審計的內容和要求，審計主體必須將審計對象的相關信息錄入檔案庫并進行日常基本數(shù)據(jù)與信息的維護。并根據(jù)不同因素對審計對象進行分類管理，對不同類別的審計對象進行不同頻次，不同范圍的審查。從而保證對經濟責任審計對象能有一個整體認識，根據(jù)監(jiān)督和評價的要求，將符合經濟責任審計要求的所有對象納入審計范圍。同時還可以與紀委監(jiān)察等相關部門配合建立審計問題和線索共享數(shù)據(jù)庫、與組織部門建立干部變動動態(tài)共享數(shù)據(jù)庫等。為安排審計對象、確定審計重點，進行審計評價以及提高審計質量、審計效率提供合理的信息判斷基礎。

第二，建立經濟責任審計項目動態(tài)管理數(shù)據(jù)庫。審計機關應當對所有實施的審計項目建立統(tǒng)一的項目管理數(shù)據(jù)庫，實施全面動態(tài)管理，保證審計工作的及時性和連續(xù)性。項目動態(tài)管理數(shù)據(jù)庫的建立既便于審計人員獲取審計經驗，借鑒和指導審計工作，又能夠以信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為依據(jù)，實現(xiàn)重要項目的審查和責任追究，避免“錯而不改”的亂象。同時方便對領導干部的經濟責任履行情況進行動態(tài)監(jiān)督和管理。

第三，完善經濟責任審計評價和法律法規(guī)庫。將定性和定量指標引入到領導干部經濟責任審計評價系統(tǒng)中，針對領導干部對重大戰(zhàn)略戰(zhàn)術的部署和執(zhí)行情況，經濟活動指標完成情況，財政財務收支及經營活動的合法合規(guī)情況，國有資產保值增值情況，廉潔從政情況等情況建立評價體系，便于后續(xù)運用挖掘和分析技術對這些情況進行合理分析，使領導干部的經濟責任得到更為客觀地評價。建立經濟責任審計法律法規(guī)庫。及時對法律法規(guī)信息進行更新和維護，以實現(xiàn)與審計工作相關的法律法規(guī)、審計經驗，審計實例等的搜索查詢功能，方便審計人員使用，同時需要對領導干部進行權限控制，從而保障系統(tǒng)信息的安全。

第四，完善經濟責任審計問責制。深化經濟責任審計結果運用，充分發(fā)揮經濟責任審計工作領導小組的監(jiān)督作用，建立健全審計情況通報、審計結果公告、問題整改和問責等制度，將經濟責任審計結果及整改情況納入被審單位領導班子、民主生活會及黨風廉政建設責任制檢查考核的內容，作為領導班子成員定期述職、年度考核、任職考核的重要依據(jù)。建立健全經濟責任審計的問責機制，做到審計問責常態(tài)化、科學化，借助政府公共產品外包實施異體問責制，完善審計問責鏈，加強不同部門之間的配合，保證審計效果。

三、信息化環(huán)境下經濟責任審計創(chuàng)新的實施對策

第一，采用分離式技術實現(xiàn)高效率的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析。審計機關數(shù)據(jù)采集的來源應該是多方面的，包括被審單位的各種數(shù)據(jù)、行業(yè)部門發(fā)布的權威數(shù)據(jù)和審計機關長期積累的歷史數(shù)據(jù)。由于經濟責任審計的現(xiàn)場審計時間較短，為了完成審計任務，就必須在信息系統(tǒng)中將應用信息技術與被審計單位的業(yè)務、財務及其他信息緊密聯(lián)系在一起。從數(shù)據(jù)安全性考慮，可運用分離式的數(shù)據(jù)采取方式。其次審計機關應加大對大數(shù)據(jù)技術的研究和開發(fā)力度，充分運用各種大數(shù)據(jù)分析工具和數(shù)據(jù)挖掘技術，建立集中統(tǒng)一的審計管理和決策平臺，促進審計信息的共享和相關審計經驗的推廣應用，充分利用大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)，創(chuàng)新應用各項商務智能技術，實現(xiàn)系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的自動分析，獲得更為有用的電子審計證據(jù)，為高效開展審計工作提供參考，提高審計管理和決策水平，促使經濟責任審計從當前粗放型的發(fā)展邁向集約型的發(fā)展模式，。

第二，應用連續(xù)審計實現(xiàn)經濟責任審計實時化。運用連續(xù)審計能夠保證經濟責任審計的時效性，充分發(fā)揮經濟責任審計監(jiān)督、評價功能。首先，連續(xù)審計可通過嵌入被審計單位的信息系統(tǒng)實施，也可以通過審計軟件完成。連續(xù)審計在審計系統(tǒng)與被審計單位系統(tǒng)之間建立數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)自動化數(shù)據(jù)連接，同時設計載有具體規(guī)則的審計程序，審計人員將所設計的審計程序植入到被審計單位的財務系統(tǒng)的程序或軟件中，在更高程度上實現(xiàn)領導干部所在單位業(yè)務系統(tǒng)和信息系統(tǒng)的集成。其次，結合經濟活動的過程，在交易或事項發(fā)生時測試審計人員已確定的風險點。為確保審計程序的及時反饋，需要在審計系統(tǒng)中設計警報器，限定審計單位的數(shù)據(jù)記錄與審計程序中的規(guī)則產生的可接受差異范圍，一旦超過這個范圍，系統(tǒng)發(fā)出警告，并通過電子渠道即刻告知審計人員，審計人員再根據(jù)交易或事項的具體情況進行調查，分析原因，收集審計證據(jù)，形成實時的審計報告，為連續(xù)審計提供持續(xù)，適時的保證。

第三，構建數(shù)據(jù)化信息生成系統(tǒng)以健全績效評價模式。拓寬信息來源的渠道是健全績效評價的前提，績效評價模式首先應基于真實合法的信息。數(shù)據(jù)化信息生成系統(tǒng)更主要的還是對績效評價模式的完善。首先，通過相關權限的設置，法律法規(guī)、規(guī)章制度的錄入，可以有效的減少被審計單位財務數(shù)據(jù)虛假的情況。其次，在數(shù)據(jù)化信息生成系統(tǒng)中，提前將與領導干部績效評價相關的數(shù)據(jù)進行錄入，并設置相應的指標體系以及評價標準，這樣系統(tǒng)會自動對整體績效進行對比評價，以便于審計人員快速查找出未完成的指標，為之后經濟責任審計工作的實施方向提供依據(jù)。

第四，實施信息化環(huán)境下的風險導向經濟責任審計。實施風險導向經濟責任審計是從風險評估出發(fā)，同時將風險分析與風險管控運用于整個審計過程，不斷控制和降低審計風險，實現(xiàn)信息化環(huán)境下經濟責任審計的風險規(guī)避。首先，需要構建基于風險導向的經濟責任審計信息化框架體系。以風險評估為起點，從分散型的評估到結構型評估，建立以重新計算，重新分析為主的風險評估模式，通過整體到局部，業(yè)務流程到財務報表的分析思路，以確定交易或事項的相關文件審查的范圍和數(shù)量。其次，推進基于風險導向的經濟責任審計信息化建設。將分析程序貫穿于風險導向經濟責任審計信息化的始終，運用分析程序確定被審計單位經濟活動中的風險點并對其實施審計程序，將審計成果匯總在風險管理平臺，通過風險管理平臺對交易或事項中的風險點進行集中管理，對于影響大的疑點進行核實取證，使重大問題得到進一步確認，把風險點和疑點生成問題底稿。通過收集風險管理平臺的問題底稿，依據(jù)風險評估的流程和步驟，總結出導致風險的影響因素，修正評價標準，達到在風險管控下指導審計實踐的目的。信息化環(huán)境下實施風險導向的經濟責任審計，能夠從產生重大問題和風險點的根源去發(fā)現(xiàn)和評估風險，進而采取有效的應對措施，以此為依據(jù)決定審計重要領域，提高審計效率，降低審計風險。

第五，重構基于大數(shù)據(jù)的經濟責任審計實施模式。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)分析是核心，充分運用多維分析和數(shù)據(jù)挖掘技術做好大數(shù)據(jù)的分析，探索多方面數(shù)據(jù)與信息的融合，采取“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、精確定位、系統(tǒng)研究”的模式。在現(xiàn)場審計前做好數(shù)據(jù)分析和準備工作，再根據(jù)審計方案確認的審計重點和內容，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)疑點，從而極大地縮減現(xiàn)場審計時間，提升審計的覆蓋面和審計的質量與效率，在審計實務開展中，通過對管理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行比對，查找領導干部管理活動的異常來確定經濟責任審計的重點，進一步確定實施審計程序的性質和范圍，打破傳統(tǒng)審計的模式。通過信息技術的應用，網絡平臺的建設，大大減少審計人員之間溝通和交流障礙，提升內部審計協(xié)同效應，降低審計人員對風險認定的偏差，也使不同審計人員的協(xié)同詢證業(yè)務更加頻繁。這樣不僅在更大程度保障了審計結果的客觀公正性，使審計結果的可應用性增強，同時使經濟責任審計結論更趨向于集體的審計結論，審計結果更具可靠性。

（編輯 張芬）