中國(guó)地質(zhì)大學(xué)審計(jì)處（武漢） 陳莉 胡蘭蘭 咼青松

高效基建工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量影響因素分析

中國(guó)地質(zhì)大學(xué)審計(jì)處（武漢） 陳莉 胡蘭蘭 咼青松

跟蹤審計(jì)作為提高工程管理水平和建設(shè)資金使用效益的重要手段，在基建工程審計(jì)工作中發(fā)揮的作用日漸突出。如何提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，成為高校工程審計(jì)工作的一項(xiàng)重要課題。本文從內(nèi)部控制理論視角，研究?jī)?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大內(nèi)部控制要素對(duì)高?；üこ谈檶徲?jì)質(zhì)量的影響，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

跟蹤審計(jì) 內(nèi)部控制 審計(jì)質(zhì)量

通過(guò)近年來(lái)的探索與實(shí)踐，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作取得了一定成效，得到了高?；üこ虒徲?jì)部門的普遍認(rèn)可。對(duì)工程規(guī)模大、建設(shè)周期較長(zhǎng)的重點(diǎn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的跟蹤控制，提高了工程管理水平，減少結(jié)算審計(jì)時(shí)間，提高了工程審計(jì)效率，但同時(shí)也存在法規(guī)不健全、跟蹤審計(jì)力量有限、甚至跟蹤審計(jì)流于形式的現(xiàn)象。尤其是引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)參與高?；üこ谈檶徲?jì)，使跟蹤審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)明顯加大。而內(nèi)部控制作為一種控制機(jī)制，在提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果方面具有顯著作用。跟蹤審計(jì)作為工程建設(shè)過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督手段，需要遵照內(nèi)部控制制度，保證審計(jì)信息的準(zhǔn)確、資料的真實(shí)和管理的規(guī)范。因此，從內(nèi)部控制理論視角，結(jié)合內(nèi)部控制五要素分析跟蹤審計(jì)質(zhì)量影響因素，并有針對(duì)性地提出解決對(duì)策，對(duì)進(jìn)一步提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量,切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)監(jiān)督管理職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)具有重要作用。

一、基于內(nèi)控的高?；üこ谈檶徲?jì)質(zhì)量影響因素

（一）內(nèi)部環(huán)境的因素分析高?；üこ谈檶徲?jì)環(huán)境是做好跟蹤審計(jì)工作的軟基礎(chǔ)，也是高校實(shí)施基建工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制的前提。跟蹤審計(jì)工作需要管理單位、各參建單位的理解和支持，影響審計(jì)環(huán)境的因素有：一是政策環(huán)境。跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)和操作規(guī)范是否健全、規(guī)范；高校領(lǐng)導(dǎo)層是否認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的重要性，能否從政策、人力、經(jīng)費(fèi)等方面大力支持審計(jì)部門工作；二是主體環(huán)境?；üこ谈檶徲?jì)相關(guān)人員是否具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)技術(shù)水平，能否做好自身建設(shè)，勤奮工作，正確履行審計(jì)職責(zé)；三是客體環(huán)境。相關(guān)職能部門和參建單位能否理解跟蹤審計(jì)工作，并支持和配合跟蹤審計(jì)人員的工作?？傊鞣矫鎸?duì)跟蹤審計(jì)工作的充分理解，能夠給跟蹤審計(jì)工作創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的職能作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理因素分析基建工程因其自身的特點(diǎn)，給跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在：一是利益共同體抵制風(fēng)險(xiǎn)?；üこ探ㄔO(shè)涉及建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商以及與之有關(guān)的利益相關(guān)者，其既有共同利益又有矛盾沖突，可能出現(xiàn)相互合謀、共同違規(guī)的情況；二是委托跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校由于審計(jì)力量不足，普遍存在人手緊、任務(wù)重的情況，跟蹤審計(jì)工作大多采取委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施。對(duì)實(shí)施跟蹤審計(jì)單位的選擇，以及跟蹤審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)等成為影響跟蹤審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素。此時(shí)，若高校審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)工作缺乏監(jiān)管，未對(duì)跟蹤審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核就出具跟蹤審計(jì)建議或跟蹤審計(jì)報(bào)告，會(huì)使委托跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更為突出。三是跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。由于建設(shè)項(xiàng)目的延續(xù)性和周期性，跟蹤審計(jì)人員介入的時(shí)間、階段、環(huán)節(jié)、事項(xiàng)等差異也給跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：項(xiàng)目前期的方案設(shè)計(jì)和可行性研究基本決定了項(xiàng)目的投資總成本。如果跟蹤設(shè)計(jì)工作從項(xiàng)目決策階段開始介入，會(huì)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)投資控制產(chǎn)生良好的作用，但在實(shí)際操作工程中，由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致決策審計(jì)工作很難實(shí)現(xiàn)。

（三）控制活動(dòng)因素分析針對(duì)在高?；üこ谈檶徲?jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，通常采取的控制活動(dòng)包括：一是預(yù)防性控制，是為了避免錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生，而采取的一種預(yù)防保證措施。比如加強(qiáng)對(duì)施工圖預(yù)算或攔標(biāo)價(jià)的審查，從源頭上控制工程造價(jià)；在工程招投標(biāo)階段，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目施工、監(jiān)理、供貨等單位的確定程序；在合同形成初稿、尚未簽字生效前，進(jìn)行合同審核；深入施工現(xiàn)場(chǎng)，參加重要的工程例會(huì)，掌握工程進(jìn)展情況及相關(guān)技術(shù)問(wèn)題等。二是更正性控制，即對(duì)已發(fā)現(xiàn)和查明的錯(cuò)弊現(xiàn)象進(jìn)行糾正。比如根據(jù)工程結(jié)算方式結(jié)合工程建設(shè)進(jìn)度，定期或不定期對(duì)施工單位實(shí)際完成的工程量、發(fā)生的變更及存在的問(wèn)題出具跟蹤審計(jì)建議；根據(jù)審定的工程形象進(jìn)度數(shù)據(jù)，對(duì)照施工合同，檢查建設(shè)單位是否按照合同進(jìn)度付款，是否存在超付或拖欠工程款的現(xiàn)象。

（四）信息與溝通因素分析跟蹤審計(jì)過(guò)程中涉及的各利益相關(guān)者所追求的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，同時(shí)由于信息不對(duì)稱情況的存在，不可避免會(huì)產(chǎn)生各種利益沖突，導(dǎo)致信息溝通不暢。跟蹤審計(jì)人員要發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見，就必須深入了解現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，并通過(guò)各種渠道加強(qiáng)與各利益相關(guān)者的信息溝通，充分獲取信息。

（五）內(nèi)部監(jiān)督因素分析內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性進(jìn)行的監(jiān)督檢查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。在基建工程建設(shè)過(guò)程中，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中監(jiān)督，逐步建立全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，對(duì)跟蹤審計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，可以保證內(nèi)部控制持續(xù)有效地運(yùn)行。

二、高?；üこ谈檶徲?jì)質(zhì)量提升建議

對(duì)高校基建工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析表明，內(nèi)部控制五大要素在一定程度上影響了基建工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。我們需要采取有針對(duì)性的措施，使工程建設(shè)和基建工程跟蹤審計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制不斷完善并持續(xù)有效運(yùn)行，并且在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開拓創(chuàng)新，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用。

（一）做好跟蹤審計(jì)制度建設(shè)依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則，建立健全基建工程跟蹤審計(jì)制度和操作規(guī)程，使審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來(lái)運(yùn)作，才能提高跟蹤審計(jì)工作效果，增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性和嚴(yán)肅性。同時(shí)完善了內(nèi)部控制體系，通過(guò)內(nèi)部跟蹤審計(jì)制度的發(fā)布，可以起到宣傳跟蹤審計(jì)工作的作用，從而提高相關(guān)職能部門和參建單位對(duì)跟蹤審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為基建工程跟蹤審計(jì)工作提供良好環(huán)境。

（二）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理結(jié)合高?；üこ添?xiàng)目建設(shè)情況，制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，并根據(jù)已確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，分析判斷這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的影響程度，并將影響程度大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)。根據(jù)高?；üこ谈檶徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)建立健全包括“審計(jì)履職、職業(yè)道德、質(zhì)量管理、流程控制”等方面的跟蹤審計(jì)量化評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)自身的考核管理，保障內(nèi)部審計(jì)為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)管理增值服務(wù)。

（三）采取切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施在工程建設(shè)領(lǐng)域，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的工程審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)關(guān)口的前移，通過(guò)事先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制的目的。一方面對(duì)基建工程跟蹤審計(jì)準(zhǔn)確定位。跟蹤審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，不直接對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，將重點(diǎn)放到監(jiān)督、評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用效率、施工單位的質(zhì)量履約和建設(shè)單位的建設(shè)管理情況等方面。同時(shí)，為了高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)，應(yīng)選擇對(duì)工程影響較大及事后審計(jì)困難的內(nèi)容作為跟蹤審計(jì)實(shí)施方案中的重點(diǎn)，并將審計(jì)跟蹤點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。另一方面要完善跟蹤審計(jì)人員能力和素質(zhì)，加強(qiáng)高校工程審計(jì)人員內(nèi)部控制觀念。

（四）建立有效的信息與溝通渠道一方面，要強(qiáng)化內(nèi)部溝通。建立健全跟蹤審計(jì)匯報(bào)會(huì)議制度，使內(nèi)部信息及時(shí)上傳下達(dá)，快速地將信息進(jìn)行有效傳遞。另一方面，要加強(qiáng)外部溝通。定期向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)跟蹤審計(jì)工作情況，讓領(lǐng)導(dǎo)知曉重點(diǎn)工程的工程進(jìn)度以及跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。同時(shí)，加強(qiáng)和改善與參建方的聯(lián)系和溝通，通過(guò)轉(zhuǎn)變溝通方式，改進(jìn)審計(jì)工作的方式方法，提高溝通的效率，保證溝通的及時(shí)性和高效性，促使參建各方支持配合工程跟蹤審計(jì)工作，建立和諧的跟蹤審計(jì)關(guān)系，最終提高跟蹤審計(jì)效率。

（五）強(qiáng)化跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系一方面要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。明確跟蹤審計(jì)程序和要求，定期對(duì)跟蹤審計(jì)情況進(jìn)行檢查。同時(shí)，通過(guò)持續(xù)有效的監(jiān)督，修正跟蹤審計(jì)程序的不合理之處，增強(qiáng)其科學(xué)有效性。另一方面，要自覺接受來(lái)自各職能部門和被審計(jì)單位的監(jiān)督，建立相應(yīng)的監(jiān)督和投訴渠道，使跟蹤審計(jì)行為和審計(jì)效率得到各方的監(jiān)督，提高跟蹤審計(jì)效率。

［1］王堅(jiān)：《基于利益相關(guān)者理論視角：構(gòu)建以人為本的高?；▽徲?jì)》，《福建教育學(xué)院學(xué)報(bào)》2009年第3期。

［2］董歆昕：《跟蹤審計(jì)效果的制度性抑制因素研究：理論框架和實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)》，《中國(guó)審計(jì)評(píng)論》2015年第2期。

［3］彭紅濤、李培景：《普通高?；üこ淘靸r(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制探析》，《教育與經(jīng)濟(jì)》2010年第4期。

（編輯 周謙）