劉建秀/北京思泰工程咨詢有限公司新疆分公司

?

淺談建設(shè)工程竣工結(jié)算審計及其風(fēng)險防范

劉建秀/北京思泰工程咨詢有限公司新疆分公司

【摘 要】竣工結(jié)算是工程造價控制、經(jīng)濟(jì)管理的最后一道關(guān)口，決定著工程最后結(jié)算的安全，如果不能很好的規(guī)避風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)隱患，就會造成很大的損失。因此，建設(shè)工程竣工后的結(jié)算工作需要嚴(yán)謹(jǐn)與精細(xì)，尤其是對風(fēng)險的控制需要審計部門嚴(yán)格把關(guān)，提高風(fēng)險控制的效果。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；竣工結(jié)算；審計；風(fēng)險控制

對于工程竣工結(jié)算工作的地位，首先關(guān)系到施工企業(yè)是否能夠按照事先合同規(guī)定的內(nèi)容完成工程、通過驗(yàn)收、順利完成結(jié)算，其次對于驗(yàn)收方來說，需要確定工程是否按照合同約定在質(zhì)量、時間等等方面符合要求，進(jìn)而履行合同約定，進(jìn)行最終結(jié)算。結(jié)算過程中，竣工結(jié)算審計是十分重要的一環(huán)，是對整個建設(shè)項目竣工結(jié)算風(fēng)險的總體控制，是確定結(jié)算有效及安全的實(shí)施環(huán)節(jié)，因此，需要加強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計的落實(shí)環(huán)節(jié)，研究竣工結(jié)算審計的具體措施。

一、工程竣工結(jié)算審計的內(nèi)容

1.確定經(jīng)濟(jì)活動的正常。

工程全過程的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法且能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期效益，需要進(jìn)行有效的審計監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價，審計是合理確定工程經(jīng)濟(jì)活動正常的必要程序及重要手段。建設(shè)工程竣工結(jié)算審計工作的特點(diǎn)決定了其對經(jīng)濟(jì)活動控制的有效性。首先，審計工作的政策性質(zhì)強(qiáng)。國家對工程款項管理和使用建設(shè)資金有明確的制度和規(guī)定，因此，建設(shè)工程保證建設(shè)資金的合理使用，同時，明確的政策與制度支撐，對審計人員的工作也是強(qiáng)大的支持，是竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)。第二，審計的涉及面廣。工程竣工結(jié)算審計對資金的運(yùn)行、材料供應(yīng)、相關(guān)價格浮動、設(shè)計圖紙等都有檢查、控制的內(nèi)容，因此，審計工作能夠較全面的對工程進(jìn)行把控。第三，技術(shù)權(quán)威性高。工程竣工結(jié)算審計工作，除了要有專業(yè)財務(wù)知識外，還要對工程圖紙識讀、工程量計算、項目建設(shè)各環(huán)節(jié)工程技術(shù)等專業(yè)知識能夠正確掌握。

2.工程竣工結(jié)算審計的組織形式。

一是社會審計，一般指的是中介機(jī)構(gòu)審計的方式。承建單位一般將竣工結(jié)算審計工作委托給有資質(zhì)的工程造價咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。尤其是在發(fā)包方和承包方在工程結(jié)算的某些問題上不能達(dá)成協(xié)議的，要指定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工結(jié)算審計工作。

二是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是公司為了控制風(fēng)險做的專門的審計工作。一般會對企業(yè)自身的一系列涉及到資金的項目進(jìn)行審查，對于出現(xiàn)的問題要從源頭一步步的找起。建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計機(jī)制，首先做好風(fēng)險的自控。

三是政府審計。政府審計首先針對的是政府籌資建設(shè)的工程項目。這些項目其投資渠道大多由國家財政投資，該工程項目竣工結(jié)算必須由負(fù)責(zé)部門財政投資審計機(jī)構(gòu)——審計局統(tǒng)一審計，以確保國有資金、資產(chǎn)安全，確保建筑工程的質(zhì)量。

3.工程竣工結(jié)算審計的主要方法。

對于建筑工程結(jié)算審計來說，在數(shù)據(jù)收集、分析計算、問題總結(jié)等多個方面都存在著較為繁重的工作量，審計工作的許多政策性和技術(shù)性的問題。審計的主要內(nèi)容是利用工程量計算和結(jié)算檢驗(yàn)資金利用是否正確，檢查各項費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定。審計竣工結(jié)算的方法主要有：一是全面審計法；二是分組計算審計法；三是對比審計法；四是篩選審計法；五是重點(diǎn)審計法；六是分解對比審計法；七是利用手冊審計法等。

對于不同規(guī)模、形式、用途的工程，其竣工結(jié)算的繁簡程度、內(nèi)容、質(zhì)量水平也有不同。所以采用的審計方法也應(yīng)不同，審計人應(yīng)根據(jù)不同的工程情況選擇不同的審計方法，以選取最有效的辦法檢查出隱藏的問題，達(dá)到最好的審計效果。

二、工程竣工結(jié)算審計工作的流程

1.準(zhǔn)備資料。

竣工結(jié)算審計需要檢查的資料很多，其中涉及的數(shù)據(jù)也較為復(fù)雜。其中必須要準(zhǔn)備的資料有：

一是施工合同、招投標(biāo)文件、編制標(biāo)底等工程相關(guān)文件資料。其中工程結(jié)算編制的指導(dǎo)性文件是結(jié)算審計的參考，必須要按照規(guī)章審計，因此，必須做到熟悉。二是熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計結(jié)算分項數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，結(jié)合合同與圖紙共同審計，才能全面熟悉的了解竣工前后的全過程情況。三是了解結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說明，了解結(jié)算包括的工程內(nèi)容。四是弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，對相應(yīng)的單價、定額資料要詳細(xì)掌握。另外，工程施工圖、竣工圖、設(shè)計變更通知、各種簽證，所進(jìn)材料的合格證、單價明細(xì)等。簽證是結(jié)算的計算依據(jù)，它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確且必須有甲乙雙方的簽字。

2.考察實(shí)際情況。

審計人員對于風(fēng)險考察的時候，必須要對實(shí)際情況有清楚的了解與清醒的認(rèn)識。如果從事工程竣工結(jié)算審計的造價人員，對其審計項目的一些關(guān)鍵情況不夠了解，對竣工圖上反應(yīng)不到的部分不夠了解，需在工作人員的配合下，深入到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地核對、丈量、記錄保證準(zhǔn)確無誤。

3.形成審計報告。

根據(jù)竣工階段對實(shí)際情況的調(diào)查與專業(yè)審計人員的判斷進(jìn)行統(tǒng)計學(xué)分析，對風(fēng)險存在點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，對風(fēng)險進(jìn)行量化，分析出風(fēng)險存在的不同層次。審計報告是企業(yè)存在問題的最直觀表現(xiàn)與反應(yīng)。因此，工程結(jié)算審計要直接分析反應(yīng)影響工程結(jié)算的因素，進(jìn)而對辦好工程竣工結(jié)算有很大意義。

三、工程竣工結(jié)算審計存在的問題

1.結(jié)算情況失實(shí)。由于工程量計算的過程往往只依據(jù)竣工圖紙，對實(shí)際情況不夠了解，參考的數(shù)據(jù)不夠全面，因此作出的審計報告分析的結(jié)論不夠準(zhǔn)確，甚至有失真的風(fēng)險。由此看來，結(jié)算的失真也是竣工結(jié)算中的一項重要風(fēng)險。這樣的風(fēng)險會助長不法分析對工程涉及資金的問題鉆空子，給建設(shè)工程質(zhì)量帶來威脅。

2.各項費(fèi)用計算是難點(diǎn)。工程施工中資金使用的一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)，涉及的項目太多，很多條目沒有有效票據(jù)，甚至沒有甲乙雙方的簽字認(rèn)可的合同，這會影響審計工作的有效性。另外，同種類材料的價格和質(zhì)量也有差異，沒有一個可以嚴(yán)格參照的標(biāo)準(zhǔn)，因此費(fèi)用的額定計算就有困難。

3.欺詐、隱瞞等行為的存在。施工單位弄虛作假、惡意篡改數(shù)據(jù)、票據(jù)作假、巧立名目、虛假簽字等等行為的存在，對于審計工作來說是一種考驗(yàn)。審計過程中，對于這些行為稍有疏忽，對于整個審計工作來說就很可能失敗。而內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜是導(dǎo)致欺詐存在的主要原因，例如內(nèi)外勾結(jié)等等行為，審計工作并不容易發(fā)現(xiàn)。

四、工程竣工結(jié)算審計風(fēng)險的防范措施

1.建立相互監(jiān)督的控制機(jī)制?；ハ嚓P(guān)聯(lián)的職責(zé)崗位需要互控，互控有利于對整個基本建設(shè)項目進(jìn)行全過程的監(jiān)督，例如建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督互相配合等等。再如對繁雜的工程款項，進(jìn)行嚴(yán)格的合同控制，嚴(yán)格審查招標(biāo)過程是降低審計風(fēng)險的較好方法。通過法律管理部門與審計部門的配合，能夠大大提高審計效果。

2.審計調(diào)查和取證要詳細(xì)。詳細(xì)的調(diào)查和取證是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵，進(jìn)行審計的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程等沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn)，高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進(jìn)行現(xiàn)場測量，全面地、充分地收集審計證據(jù)。

3.充分的利用社會審計。社會審計較之內(nèi)部審計來說，雖然在對工程的了解程度上有所欠缺，但是在專業(yè)程度上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)強(qiáng)于內(nèi)部審計。因此，要利用好社會審計是降低審計風(fēng)險的有效補(bǔ)充的作用，提高建設(shè)工程項目預(yù)(結(jié))算審計的專業(yè)性、技術(shù)性，做好社會審計與內(nèi)部審計的配合。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐芬.基于內(nèi)部控制的工程項目審計的作用與實(shí)施[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2013(01).

[2]管小敏.高校審計隊伍建設(shè)的必要性及其長效機(jī)制構(gòu)建[J].教育財會研究.2011(04).

[3] 曾春芽,涂斌.工程審計重點(diǎn)與風(fēng)險控制淺析[J].審計與理財.2013(12).