白恩澤

摘要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代大潮流下，B2C電子商務(wù)發(fā)展迅速，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的重要性不言而喻。B2C電子商務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)發(fā)生了變化，表現(xiàn)為審計(jì)范圍擴(kuò)大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大、審計(jì)動(dòng)態(tài)化。B2C電子商務(wù)的審計(jì)內(nèi)容除了傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容外，又豐富了B2C電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)、滿意度審計(jì)等。B2C電子商務(wù)審計(jì)的這些轉(zhuǎn)變使其審計(jì)工作面臨著巨大挑戰(zhàn)，需要合理的措施來(lái)應(yīng)對(duì)，以保證B2C電子商務(wù)審計(jì)有效進(jìn)行，促進(jìn)B2C電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：B2C電子商務(wù)；審計(jì)；特點(diǎn)；內(nèi)容

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.27.060

1B2C電子商務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

1.1B2C電子商務(wù)審計(jì)的范圍擴(kuò)大

B2C電子商務(wù)作為一種新興的商務(wù)模式，其商務(wù)模式下的活動(dòng)軌跡差異巨大。B2C電商模式活動(dòng)軌跡為：與供貨商洽商、供貨方供貨、顧客在線瀏覽、網(wǎng)絡(luò)收付款、物流發(fā)貨、顧客網(wǎng)上評(píng)價(jià)、退換貨（或有），以及電子發(fā)票開具、電子報(bào)關(guān)、電子繳稅等。商務(wù)模式活動(dòng)軌跡的增大必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息和其他文件資料信息的范圍擴(kuò)大，進(jìn)而針對(duì)B2C電子商務(wù)的審計(jì)范圍增大。除此之外因?yàn)锽2C電子商務(wù)涉及到大規(guī)模的網(wǎng)絡(luò)信息，必須對(duì)其信息系統(tǒng)安全進(jìn)行審計(jì)。

1.2B2C電子商務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大

首先在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面，B2C電子商務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他文件資料的載體由傳統(tǒng)的紙質(zhì)或計(jì)算機(jī)本地信息轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)傳輸與存檔。在這一過(guò)程中這些電子信息可能由于各方原因發(fā)生泄漏、篡改及丟失，B2C企業(yè)針對(duì)這方面的內(nèi)部控制可能較為薄弱。

其次在檢查風(fēng)險(xiǎn)方面，B2C電子商務(wù)的會(huì)計(jì)信息和其他資料文件為電子數(shù)據(jù)形態(tài)，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)過(guò)程中會(huì)遇到收集信息冗雜、不夠準(zhǔn)確等問(wèn)題。并且由于目前審計(jì)工作隊(duì)伍中欠缺具有高端計(jì)算機(jī)水平的人員，使檢查風(fēng)險(xiǎn)加大。

1.3B2C電子商務(wù)審計(jì)由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)化審計(jì)

傳統(tǒng)的審計(jì)工作集中在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，多進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。B2C電子商務(wù)普遍發(fā)生于線上，其會(huì)計(jì)信息和其他資料文件因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)信息傳遞的高速性，具有獲取簡(jiǎn)易但又易于更改的雙重特點(diǎn)。因此，B2C電子商務(wù)審計(jì)在不斷地發(fā)展過(guò)程中形成了事中、事后審計(jì)相結(jié)合的動(dòng)態(tài)化特點(diǎn)。

2B2C電子商務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容

2.1對(duì)B2C電子商務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)

B2C電子商務(wù)需要符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及開展B2C電子商務(wù)的企業(yè)自訂管理規(guī)范。國(guó)家法律法規(guī)方面，典型的有《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》、《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》等。企業(yè)自訂管理規(guī)范方面，包括企業(yè)出臺(tái)的各種細(xì)則、標(biāo)準(zhǔn)等。以京東商城為例，其為其平臺(tái)制訂了《京東JD.COM開放平臺(tái)總則》、《違規(guī)申訴管理規(guī)則》等規(guī)定。審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員要將所獲得的各類審計(jì)證據(jù)與以上法律法規(guī)、內(nèi)部規(guī)范相比對(duì)，監(jiān)督是否存在違反規(guī)定的狀況。

2.2對(duì)B2C電子商務(wù)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)

對(duì)B2C電子商務(wù)開展過(guò)程中的財(cái)務(wù)收支情況必然要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支性審計(jì)。雖然是傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，B2C電子商務(wù)審計(jì)中財(cái)務(wù)收支性審計(jì)內(nèi)涵發(fā)生了變化。針對(duì)傳統(tǒng)銷售業(yè)商務(wù)活動(dòng)的審計(jì)包括紙質(zhì)發(fā)票、紙質(zhì)支付憑證、紙質(zhì)收貨單等人工或單機(jī)會(huì)計(jì)原始憑證。B2C電子商務(wù)在線上進(jìn)行，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原始憑證轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮影l(fā)票、電子支付憑證、電子發(fā)貨憑證。這種情況下B2C電子商務(wù)審計(jì)中財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容大部分轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訉徲?jì)證據(jù)。

2.3對(duì)B2C電子商務(wù)的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)

企業(yè)要開展B2C電子商務(wù)必須有一套完善的B2C電子商務(wù)系統(tǒng)作為基礎(chǔ)。B2C電子商務(wù)系統(tǒng)包括后臺(tái)軟件、電子支付系統(tǒng)、B2C電子商務(wù)網(wǎng)站等一系列模塊。針對(duì)這一系列復(fù)雜模塊，B2C電子商務(wù)的系統(tǒng)審計(jì)主要有以下有幾個(gè)方面：信息安全性、系統(tǒng)功能性、系統(tǒng)可操作性。

2.3.1信息安全性方面

首先是B2C電子商務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建時(shí)，不論將系統(tǒng)設(shè)計(jì)與搭建工作外包給第三方軟件公司或企業(yè)自行操作，涉及到的商業(yè)機(jī)密信息可能會(huì)被泄露。在B2C電子商務(wù)審計(jì)中必須對(duì)系統(tǒng)構(gòu)建過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督信息安全性是否得到保障。其次B2C電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)行，在信息獲取過(guò)程中或信息存儲(chǔ)過(guò)程中其載體都為計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)。處于這些載體的信息由于外界侵入或者人為過(guò)失極易泄露或被篡改。對(duì)于B2C電子商務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的信息安全審計(jì)同樣不可缺少。

2.3.2系統(tǒng)功能性方面

B2C電子商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)構(gòu)建是為了滿足企業(yè)在線銷售商品，其功能性需要滿足企業(yè)自身功能需求和顧客功能需求。自身功能方面，審計(jì)人員需要審查該系統(tǒng)商品管理、訂單管理、銷售統(tǒng)計(jì)等功能。顧客功能方面，審計(jì)人員應(yīng)審查該系統(tǒng)訂單查詢、網(wǎng)絡(luò)支付、購(gòu)物咨詢、售后服務(wù)等功能。

2.3.3系統(tǒng)可操作性方面

B2C電子商務(wù)系統(tǒng)開發(fā)目的是為了更便捷開展B2C電子商務(wù)活動(dòng)，因此審計(jì)人員應(yīng)該審查其是否具備可操作性，以滿足系統(tǒng)需要。這需要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試工作。測(cè)試分為多種，按照操作方可分為內(nèi)部操作測(cè)試和外部操作測(cè)試；按照測(cè)試范圍，可分為模塊操作測(cè)試和整體操作測(cè)試；按照測(cè)試情況，可分為常規(guī)操作測(cè)試和異常操作測(cè)試。通過(guò)這些測(cè)試，審計(jì)人員對(duì)該B2C電子商務(wù)系統(tǒng)的可操作性是否滿足需求做出判斷。

2.4對(duì)B2C電子商務(wù)消費(fèi)者滿意度進(jìn)行審計(jì)

消費(fèi)者滿意度是一種服務(wù)行業(yè)消費(fèi)后果的評(píng)測(cè)指標(biāo)。B2C電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)交易的一種方式，其交易后消費(fèi)者滿意度更為重要。若消費(fèi)者滿意度不高，消費(fèi)者對(duì)該類企業(yè)的好感將嚴(yán)重下降，導(dǎo)致B2C電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)績(jī)下降。對(duì)消費(fèi)者滿意度的審計(jì)主要從售后評(píng)價(jià)系統(tǒng)入手，對(duì)產(chǎn)品的商品評(píng)價(jià)、物流評(píng)價(jià)、客服評(píng)價(jià)等滿意度評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合評(píng)價(jià)B2C電子商務(wù)消費(fèi)者滿意度。同時(shí)，還可從間接渠道入手，例如商品退貨率、換貨率、投訴率、拒收率，也可作為消費(fèi)者滿意度的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2.5其他方面的審計(jì)

首先，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)B2C電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。B2C電子商務(wù)活動(dòng)運(yùn)行軌跡多存在于互聯(lián)網(wǎng)與本地計(jì)算機(jī)，違背內(nèi)部控制制度更為簡(jiǎn)易且蹤跡難尋，其內(nèi)部控制審計(jì)的意義更加重大。B2C電子商務(wù)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容宏觀上與傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)一致，但微觀上有其自身獨(dú)特性，它更加注重于B2C電子商務(wù)平臺(tái)管理人員在平臺(tái)上實(shí)施操作的審計(jì)。

其次，審計(jì)人員在開展B2C電子商務(wù)審計(jì)時(shí)還需要對(duì)其平臺(tái)所需硬件設(shè)施進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。B2C電子商務(wù)需要大量的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器設(shè)備、微機(jī)等設(shè)備，從而滿足數(shù)據(jù)交互、數(shù)據(jù)保全等要求。審計(jì)人員要評(píng)價(jià)該類設(shè)備是否滿足以上要求。

3B2C電子商務(wù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略

3.1審計(jì)準(zhǔn)則方面

近年來(lái)為了適應(yīng)B2C電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展形勢(shì)，國(guó)家相繼出臺(tái)了幾部法律法規(guī)規(guī)范B2C電子商務(wù)活動(dòng)。然而審計(jì)準(zhǔn)則方面則只有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)-電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》一項(xiàng)，旨在對(duì)電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響形成審計(jì)意見(jiàn)，并不考慮對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)本身或電子商務(wù)系統(tǒng)提出審計(jì)意見(jiàn)。

面對(duì)這一挑戰(zhàn)，國(guó)家要盡快制定實(shí)施與B2C電子商務(wù)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為審計(jì)領(lǐng)域?qū)W者應(yīng)該就B2C電子商務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)理論知識(shí)，并與互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域?qū)＜覅f(xié)作，為審計(jì)準(zhǔn)則的完善建言獻(xiàn)策。同時(shí)，審計(jì)一線實(shí)務(wù)工作者也應(yīng)該結(jié)合工作中產(chǎn)生的問(wèn)題，提出更具有實(shí)踐性的建議。

3.2審計(jì)技術(shù)方面

B2C電子商務(wù)其運(yùn)作形式復(fù)雜，使對(duì)其審計(jì)的技術(shù)也更加復(fù)雜化。首先是目前我國(guó)的審計(jì)軟件開發(fā)處在發(fā)展階段，專門研究審計(jì)軟件開發(fā)的企業(yè)較少，而且這些審計(jì)軟件大都針對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)流程設(shè)計(jì)。審計(jì)軟件作為審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，其落后性導(dǎo)致B2C電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)的滯后。其次B2C電子實(shí)務(wù)審計(jì)更加注重實(shí)時(shí)審計(jì)，我國(guó)審計(jì)技術(shù)大多還停留在事后審計(jì)的層次，難以完全滿足B2C電子商務(wù)審計(jì)高度實(shí)時(shí)化的要求。

我國(guó)應(yīng)該加快B2C電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)的開發(fā)。首先審計(jì)軟件要結(jié)合B2C電子商務(wù)審計(jì)要求，利用互聯(lián)網(wǎng)近年來(lái)成果，自主開發(fā)和委托開發(fā)相結(jié)合的方式，開發(fā)出一批高質(zhì)量的審計(jì)軟件。其次為了滿足高度實(shí)時(shí)化要求，應(yīng)將審計(jì)接口、會(huì)計(jì)接口、實(shí)物接口及B2C電子商務(wù)平臺(tái)接口實(shí)時(shí)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，各個(gè)系統(tǒng)間要實(shí)時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換、共享。

3.3審計(jì)人員方面

B2C電子商務(wù)審計(jì)更加需要計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)方面和電子商務(wù)方面的技術(shù)。目前我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)工作人員以財(cái)經(jīng)類專業(yè)背景為主，在高新技術(shù)方面能力匱乏，難以滿足B2C電子商務(wù)審計(jì)需要。

為此，要加大對(duì)B2C電子商務(wù)審計(jì)人才的培養(yǎng)。審計(jì)人員要不斷提升綜合素質(zhì)，加大對(duì)當(dāng)前最新B2C電子商務(wù)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)。并且在當(dāng)今復(fù)合型人才稀缺的背景下，具備審計(jì)基本工作素質(zhì)又兼具互聯(lián)網(wǎng)、信息安全、電商運(yùn)營(yíng)方面能力的人才要吸收到審計(jì)人才隊(duì)伍中。

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